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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 筹资与投资循环审计一、 大纲（一）筹资与投资循环的特性（二）内部掌握测试和交易的实质性测试（三）借款审计（四）全部者权益审计（五）投资审计二、 本章重点、难点（一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的主要会计报表项目业务循环表12-1 筹资与投资循环的主要会计报表项目资产负债表项目利润表项目短期投资、 应收股利、 应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期治理费用、 财务费用、 投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外股权投资、长期债权投资、无形 支出、所得税资产、长期望摊费用、 短期借款、筹资与投资 应对股利、其他应对款、估量负债、长期借款、
2、应对债券、长期应对款、 专项应对款、 递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未安排利润该循环的审计总目标是评判该循环各项目余额是否公允表达；2. 筹资与投资循环的特性（1）审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；（3）其交易必需遵守国家法律、法规和相关契约的规定；3. 凭证与会计记录表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资活动 投资活动1.债券 1. 股票或债券2.股票 2. 经纪人通知书3.债券契约 3. 债券契约4.股东名册 4. 企业的章程及有关协议5. 公司债券存根簿
3、5. 投资协议6. 承销或包销协议 6. 有关记账凭证7. 借款合同或协议 7. 有关会计科目的明细账和总账8. 有关记账凭证9. 有关会计科目的明细账和总账名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4.主要业务活动表13-3 筹资与投资活动的主要业务活动筹资活动 投资活动1. 审批授权 1. 审批授权2. 签订合同或协议 2. 取得证券或其他投资3. 取得资金 3. 取得投资收益4. 运算利息或股利 4. 转让证券或收回其他投资5. 偿仍本息或发放股利（二）内部掌握测试与交易的实质性测试1. 内部掌握和内部掌握测试（1）筹
4、资活动的内部掌握和掌握测试应对债券的内部掌握制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权 ；B 申请发行债券时,应履行审批手续,向有关机关递交相关文件；C 应对债券的发行,要有受托治理人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权益；D 每种债券发行都必需签订债券契约 ；E 债券的承销或包销 必需签订有关协议；F 记录应对债券业务的会计人员不得参加债券发行 ；G 假如企业储存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对 部机构储存,就需定期同外部机构核对；H 未发行的债券必需有专人负责；I 债券的购回要有正式的授权程序；相符；如这些记录由外假如应对债券业务不多,可依据成本效益原就打算直接进
5、行实质性测试；应对债券的内部掌握测试 A 明白应对债券内部掌握制度 a 债券发行是否依据经董事会授权和有关法律规定进行 ; b 债券发行是否履行审批手续 ; ; c 发行债券的收入是否立刻存入银行 d 是否依据契约的规定准时支付利息；e 是否将应对债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥当保管；h 债券的偿仍和购回是否依据董事会授权办理；假如前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调 查重点放在内部掌握制度的变动部分,并把握各项变动的缘由和影响；而且,针对上一 年度审计中已提出过的内部掌握治理建议,注册会计师仍应证明各项
6、治理建议是否已得 到落实,并弄清未予落实的缘由；B 测试应对债券内部掌握针对上述的 a h项内控进行测试,C 分析评判应对债券内部掌握；（2）投资活动的内部掌握和掌握测试e项仍包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 投资内部掌握的主要内容 A 合理的职责分工 应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不 得由一人同时负责上述任何两项工作；B 健全的资产保管制度 一是由独立的特地机构保管,二是由企业自行保管,就必需建立严格的联合掌握制 度,即至少要由两名以上
7、人员共同掌握,不得一人单独接触证券；C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度 应由内部审计人员或不参加投资业务的其他人员进行定期盘点；投资的内部测试内容 A 明白投资内部掌握制度；B 进行简易抽查；C 批阅内部盘核报告；D 分析企业投资业务治理报告；E 评判长期投资内部掌握制度；（三）借款审计 1. 审计目标 注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务；低估债务常常相伴着低估 成本费用,从而达到高估利润的目的；因此,是否低估负债是一个关注的要点；（1）明白并确定被审计单位有关借款的内部掌握 是否存在、有效且一贯遵守；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的
8、借款业务是否均已记录完毕,有无遗漏；（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否的确存在 ,是否为被审计单位所承 担；（4）确认被审计单位全部借款的会计处理是否正确；（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合 有关法律的规定,被审计单位是否遵守了 有关债务契约的规定；（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当；2. 借款的实质性测试（1）借款实质性测试的主要内容短期借款表13-4 借款实质性测试的主要内容应对债券长期借款1. 猎取或编制短期1. 猎取或编制长期借款明细表,复核其加计数1. 取得或编制应对债券借款明细表；是否正确,并与明细账和总账核对相符；明细表；2. 函证短期
9、借款的2. 明白金融机构对被审计单位的授信情形以2.检查债券交易的有关原实有数；及被审计单位的信用等级评估情形,明白被审始凭证；计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情形,评估被审计单位的信誉和融资才能；名师归纳总结 3. 检查短期借款的3. 对年度内增加的长期借款,应检查借款合同3. 检查应计利息、 债券折第 3 页,共 9 页增加；和授权批准,明白借款数额、借款条件、借款（溢）价摊销及其会计处- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 日期、仍款期限、借款利率,并与相关会计记 理是否正确；录相核对；4. 检查短期借款的4. 检查长期借款的使用是否符合借款合
10、同的4. 函证“ 应对债券”账户削减规定,重点检查长期借款使用的合理性期末余额；5. 检查有无到期未5. 向银行或其他债权人函证重大的长期借款；5. 检查到期债券的偿仍；偿仍的短期借款；6. 复核短期借款利6. 对年度内削减的长期借款,注册会计师应检6. 检查借款费用的会计息；查相关记录和原始凭证,核实仍款数额；处理是否正确；7. 检查外币借款的7. 检查年末有无到期末偿仍的借款,逾期借款7. 检查应对债券是否已折算；是否办理了延期手续,分析运算逾期贷款的金在资产负债表上充分披额、 比率和期限,判定被审计单位的资信程度露；和偿债才能；8. 检查短期借款在 8. 检查一年内到期的长期借款是否已转
11、列为 资产负债表上的反 流淌负债；映是否恰当；9. 运算短期借款、 长期借款在各个月份的平均 余额, 选取适用的利率匡算利息支出总额,并与财务费用的相关记录核对,以判定被审计单位是否高估或低估利息支出,必要时进行适当调整；10. 检查非记账本位币折合记账本位币采纳的 折算汇率,折算差额是否按规定进行会计处理；11. 检查借款费用的会计处理是否正确；12. 检查企业抵押长期借款的抵押资产的全部 权是否属于企业, 其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一样；13. 检查企业重大的资产租赁合同,判定被审 计单位是否存在资产负债表外融资的现象；14. 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露；（2）
12、借款实质性测试的留意事项 注册会计师应依据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度 发觉问题的多少,以及相关内部掌握制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序 和方法；一般被审计单位应对债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的；债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿仍凭证、抵押或担保契约等；,注册会计师假如认为必要,可以直接 为了确定“ 应对债券”账户期末余额的真实性 向债权人及债券的承销人或包销人进行函证；函证内容应包括应对债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿仍的债券、资产负债表日尚未偿仍的债券及其他注 册会计师认为应包括得其他重要事项；3
13、. 财务费用的实质性测试（1）审计目标名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - A 确定财务费用的记录是否完整；B 确定财务费用的运算是否正确；C 确定财务费用的披露是否适当；（2）审计程序A 猎取或编制财务费用明细表,否相符；（账表核对）复核加计正确, 与报表数、 总账数及明细账合计数核对是B 将本期、 上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和反常情形应追查缘由,扩大审计范畴或增加测试量；（分析性复核）C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性；检查各项借款期末应计利息有无估
14、量入账；留意检查现金折扣的会计处理是否正确；D 检查汇兑缺失明细账,检查汇兑损益运算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一样；E 检查“ 财务费用其他” 明细账,留意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性；F 批阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整；G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税；H 检查财务费用的披露是否恰当；（四）全部者权益审计假如注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为全部者权益的期末余额和本期变动的正确性供应了
15、有力的证据；同时,由于全部者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对全部者权益进行审计；审计仍是非常必要 的；1.审计目标（1）确定被审计单位有关全部者权益内部掌握是否存在、但是,对全部者权益进行单独有效且一贯遵守, 包括对投资的有关协议、 合同和企业章程条款,利润安排的决议、 安排方案, 会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部掌握供应看法或建议；（2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实 性,为投资者及其他有关方面讨论企业的财务结构,进行投资决策供应依据；（3）确定盈余公积和未安排利润的形成和增减变动的合法性
16、、真实性,为投资者及其他有 关方面明白企业的增值、积存情形等供应资料；（4）确定会计报表上全部权益的反映是否恰当；2. 实质性测试（1）股本和实收资本的实质性测试程序 表13-5 股本和实收资本的实质性测试程序股本 实收资本 1. 批阅公司章程、实施细就和股东大会、董 1.索取被审计单位合同、章程、 营业执照及有 事会会议记录；关董事会会议记录；2. 检查股东是否依据公司章程、合同、协议 2索取或编制实收资本明细表；规定的出资方式出资、各种出资方式的比例 是否符合规定；名师归纳总结 3.索取或自己编制股本明细表；3检查出资期限和出资方式、出资额；第 5 页,共 9 页- - - - - - -
17、精选学习资料 - - - - - - - - - 4.检查股票的发行、收回等交易活动；4检查投入资本的真实存在；5. 函证发行在外的股票；5检查实收资本的增减变化；6. 检查股票发行费用的会计处理；7. 检查股本是否已在资产负债表上恰当披6检查外币出资时实收资本的折算；7检查实收资本是否已在资产负债表上恰当露；披露；（2）股本和实收资本的实质性测试程序的留意事项 通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化；股本、 实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用；编制时应将每次变动情形逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对；实收资本的增减变动
18、：A 企业设立时,实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 削减资本；企业减资,需要满意三个条件：A 应事先通知全部债权人,债权人无异议；B 经股东大会决议同意,并修改公司章程；C 减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额；注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产；我国目前股 票发行和转让大都由企业托付证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发 行在外的股票数进行登记和掌握；由于这些机构一般既明白公司发行股票的总数,又把握 公司股东的个人记录以及股票转让情形,故在审计时可实行向证券交易所和金融机构函证 及查阅的方法来验证
19、发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符；对个 别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情形登记的企业,由于企业已 在进行股本审计时, 可在检查这些记录的基础上,在股票登记簿和股东名单上进行了记录,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符；（3）资本公积和盈余公积实质性测试程序 表 13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序资本公积 盈余公积1检查资本公积增减变动的内容及其依据；1.猎取或编制盈余公积明细表；2检查资本溢价或股本溢价；2.检查盈余公积的提取；3检查接受非现金资产捐赠预备、接受现金 3.检查盈余公积的使用；捐赠；4检查
20、股权投资预备；5检查拨款转入；4.检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当 披露；6检查外币资本折算差额；7检查其他资本公积；8检查资本公积转赠资本是否经授权批准；9检查资本公积是否已在资产负债表上恰当 披露；（4）未安排利润的实质性测试名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - （五）投资审计1. 审计目标（）确定投资是否存在；（2）确定投资是否归被审计单位全部；（3）确定投资的增减变动及其收益（或缺失）的记录是否完整；（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；（5）确定投资的年末余额是否正确；（6）确定投资在会计报表
21、上的披露是否恰当；2实质性测试（1）猎取或编制投资明细表（2）分析性复核运算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,分析短期投 资和长期投资的安全性,要求被审计单位估量潜在的短期投资和长期投资缺失；运算投资收益 占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依靠投资收益,判定被审计单位盈利才能的稳固性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在反常变动；（3）实地盘点投资资产,并检查账实是否相符 盘点库存证券；将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业治理人员签章后列入审计工作底稿；盘点工作可与其他盘点工
22、作一道支配于期末结账日进行；照实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应依据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情形运算结账日长期投资余额；假如企业的投资证券是托付某些特地机构代为保管的,证函,以证明投资证券的真实存在；清点或函证股票数量；清点或函证债券数量；注册会计师应向这些保管机构发出询通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在；对于固定资产、无形资产、流淌资产的对外投资,仍应结合企业的固定资产、无形资产和流淌资产有关账户一起进行检查；（4）检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采纳直线法或实际利率法予以摊销, 每期投资收益应为“ 应计利
23、息” 与溢价摊销额之差或折价摊销额之和；注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查 摊销的方法是否合规,每期摊销额的运算是否正确无误；（5）检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面： 注册会计师应依据不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入； 通过核对企业有关货币资金账户和“ 投资收益” 账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 采纳权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是
24、否按 其在被投资企业投资比例来共享投资收益；仍应当检查企业实际收到接受投资企业 安排来的股利和利润时,是否再次重复计入“ 投资收益” 账户；（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定依据公司法规定, 除国务院规定的投资公司和控股公司外,本公司净资产的 50%；（7）检查长期投资的核算方法公司的累计投资额不得超过权益法下,企业“ 长期股权投资” 账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动, 注册会计师应留意重点检查以下两个问题：第一, 接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、 精确； 其次, 投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例共享的净资产增减额是否真实、精
25、确； 为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得； 否就,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情形或数据；（8）检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情形以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,特殊是应留意企业是否存在为提高“ 流淌比率” 指标而随便结转的现象；（9）检查短期投资跌价预备和长期投资减值预备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资, 应向被审计单位索取被
26、投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值复原的可能性的基础上,运算被审计单位应计提的长期投资减值预备,如运算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整；对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源, 或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确；（10）检查本期发生的重大股权变动 对于当期（特殊是会计年度终止前）发生的重大股权转让,应当批阅股权转让合同、协议、 董事会和股东大会决议,分
27、析是否存在不等价交换,判定被审计单位是否通过不等价股权转让调剂利润,装饰财务状况；对于年度内取得股权的,应分析被审计单位依据被投资单位的净损益确认投资收益 时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,特殊留意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,或收取；（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露股权转让涉及的款项是否已经支付A 注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B “ 一年内到期的长期债权投资” 项目的数字是否与审定数相符；C 如长期投资超过净资产的50,是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D 假如股票、 债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异,注册会计师应检查被审计
28、单位是否对此已作恰当的披露；否就,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映；（六）其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - （1）应收补贴款的审计（2）其他应收款的审计 挑选肯定金额以上,账龄较长或反常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表；对发出询证函未能收回及未发出的样本,采纳替代程序, 如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特殊留意是否存在抽逃资金、隐匿费用的现象；审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未准时入账的债权；2.无形资产与长期望摊费用的审计（1）
29、无形资产的审计（2）长期望摊费用的审计3.应对股利等应对项目的审计（1）应对股利的审计（2）其他应对款的审计请被审计单位帮助,在其他应对款明细表上标出截止审计日已支付的其他应对款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并留意这些凭证发生日期的合理性；判定挑选肯定金额以上和反常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证；审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未准时入账的其他应对款；检查长期未结的其他应对款,并作妥当处理；检查是否存在超标准的职工训练经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整；（3）长期应对款的审计检查各项长期应对款相关的契约,有无抵押情形； 对融资租赁固定资产应对款,仍应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录；向债权人函证重大的长期应对款；4.治理费用等利润表项目的审计（1）治理费用的审计将本期、 上期治理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份治理费用,对有重大波动和反常情形的项目应查明缘由,必要时作适当处理；挑选治理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化反常的项目追查至原始凭证；（2）补贴收入的审计（3）营业外收入的审计（5）所得税的审计名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 9 页