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1、第八编第二十三章审计营业对独破性的请求分述原那么四家庭跟公家关联【原那么4-1】要紧远支属处在主要职位假如审计工程构成员的要紧远支属是审计客户的董事、初级管理职员或特定员工所处职位能够对客户管帐记载或被审计财政报表的体例施加严重妨碍的员工，或许在营业时期或财政报表涵盖的时期曾担负上述职务，只要把该成员调离审计工程组，才干将对独破性的倒霉妨碍落低至可承受的水平。【原那么4-2】要紧远支属能够对财政报表施加严重妨碍假如审计工程构成员的要紧远支属在审计客户中所处职位能够对客户的财政情况、运营效果跟现金流量施加严重妨碍，将对独破性发生倒霉妨碍。防备办法要紧包含：1将该成员调离审计工程组；2公道布置审计
2、工程构成员的职责，使该成员的任务不触及其要紧远支属的职责范畴。【案例17】上市公司甲公司从事保险营业，年5月，ABC管帐师事件所拟承接甲公司年度财政报表审计营业，在履行客户跟营业的承受评估进程中发觉，B注册管帐师是ABC管帐师事件所金融保险营业部的合资人，其老婆是甲公司某分公司的人事部司理。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。B注册管帐师的老婆不属于甲公司初级管理职员，以及能够对甲公司管帐记载或财政报表的体例发生严重妨碍的特定员工，因而该家庭关联不会对独破性发生倒霉妨碍。【原那么4-3】其余远支属处在主要职位或能够对财政报表施加严重妨碍假如审计工程构成员的其余远支属是审计客户的董事、初
3、级管理职员或特定员工，将对独破性发生倒霉妨碍。防备办法要紧包含：1将该成员调离审计工程组；2公道布置审计工程构成员的职责，使该成员的任务不触及其余远支属的职责范畴。【原那么4-4】与审计客户主要职位的职员存在亲密关联假如审计工程构成员与审计客户的员工存在亲密关联，同时该员工是审计客户的董事、初级管理职员或特定员工，即便该员工不是审计工程构成员的远支属，也将对独破性发生倒霉妨碍。防备办法要紧包含：1将该成员调离审计工程组；2公道布置该成员的职责，使其任务不触及与之存在亲密关联的员工的职责范畴。【原那么4-5】非审计工程构成员与审计客户主要职位的职员存在家庭或团体关联管帐师事件所中审计工程组以外的
4、合资人或员工，与审计客户的董事、初级管理职员或特定员工之间存在家庭或公家关联，能够因本身好处、亲密关联或内在压力发生倒霉妨碍。防备办法要紧包含：1公道布置该合资人或员工的职责，以增加对审计工程组能够发生的妨碍；2由审计工程组以外的注册管帐师复核已履行的相干审计任务。分述原那么五职员交换【原那么5-1】审计工程组后任成员或后任合资人担负审计客户的主要职位1假如审计工程组后任成员或管帐师事件所后任合资人加人审计客户，担负董事、初级管理职员或特定员工，同时与管帐师事件所仍保稳健要来往，将发生特别严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。2假如审计工程组后任成员或管帐师事件所后任合资人
5、参加审计客户，担负董事、初级管理职员或特定员工，但后任成员或后任合资人与管帐师事件所曾经不主要来往，管帐师事件所该当评估倒霉妨碍的严峻水平，防备办法要紧包含：a修正审计方案；b向审计工程组分配经历更丰厚的职员；c由审计工程组以外的注册管帐师复核后任审计工程构成员已履行的任务。【案例18】上市公司甲公司从事保险营业。A注册管帐师曾任ABC管帐师事件所合资人，自年12月退休后担负ABC管帐师事件所技巧参谋及甲公司独破董事。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。后任合资人参加甲公司担负独破董事，并作为技巧参谋接着参加ABC管帐师事件所的专业运动，与事件所保稳健要来往或联络，将因亲密关联或内在压力
6、对独破性发生严峻倒霉妨碍。【原那么5-2】后任合资人参加的某一实体成为审计客户假如管帐师事件所后任合资人参加某一实体，而该实体随后成为管帐师事件所的审计客户，管帐师事件所该当评估对独破性倒霉妨碍的严峻水平，并在须要时采用防备办法消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平。【原那么5-3】审计工程组某成员拟参加审计客户假如审计工程组某一成员参加审计营业，当明白本人在将来某一时刻将要或有能够参加审计客户时，将因本身好处发生倒霉妨碍。管帐师事件所该当制订政策跟顺序，请求审计工程构成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向管帐师事件所讲演。防备办法要紧包含：1将该成员调离审计工程组；2由审计工程组以外的注册管帐
7、师复核该成员在审计工程组中作出的严重推断。【原那么5-4】要害审计合资人参加属于年夜众好处实体的审计客户担负主要职位要害审计合资人，是指工程合资人、施行工程品质操纵复核的担负人，以及审计工程组中担负对财政报表审计所触及的严重事项作出要害决议或推断的其余审计合资人。其余审计合资人还能够包含担负审计主要子公司或分支机构的工程合资人。假如某一要害审计合资人参加属于年夜众好处实体的审计客户，担负董事、初级管理职员或特定员工，将因亲密关联或内在压力发生倒霉妨碍。除非该合资人不再担负要害审计合资人后，该年夜众好处实体宣布了已审计财政报表，其涵盖时期很多于12个月，同时该合资人不是该财政报表的审计工程构成员
8、，否那么独破性将视为遭到侵害。从不再担负要害审计合资人至最早能够参加客户的这一时期，被称为“冷却期。【案例19】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，XYZ公司跟ABC管帐师事件所处于统一收集，甲公司在年对牢固资产计提了严重的减值预备，XYZ公司合资人X作为外部专家在审计中担负评估管理层的减值测试能否适当，合资人X将于年11月退休并受聘担负甲公司董事。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。合资人X担负对财政报表审计所触及的严重事项作出要害决议或推断，属于要害审计合资人，除非该合资人不再担负要害审计合资人后，该年夜众好处实体宣布了已审计财政报表，其涵盖时期很多于12个月，同时该合
9、资人不是该财政报表的审计工程构成员，否那么独破性将视为遭到侵害。【案例20】甲银行是上市公司，系ABC管帐师事件所的终年审计客户。A注册管帐师担负甲银行年度财政报表审计工程合资人。B注册管帐师曾担负甲银行年度财政报表审计工程司理，并签订该年度审计讲演。B注册管帐师于年4月30日告退，于岁终参加甲银行上司分行担负财政担负人。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。作为甲银行年度审计讲演具名注册管帐师，B注册管帐师实用职业品德守那么对工程合资人的规则。其离任参加甲银行上司分行担负财政担负人的时刻，早于甲银行宣布年已审财政报表之日，尚在“冷却期内，因而将因亲密关联或内在压力对独破性发生严峻倒霉妨碍
10、。【原那么5-5】后任初级合资人参加属于年夜众好处实体的审计客户担负主要职位假如管帐师事件所后任初级合资人或管理合资人，或等同职位的职员参加属于年夜众好处实体的审计客户，担负董事、初级管理职员或特定员工，将因内在压力发生倒霉妨碍。除非该初级合资人离任已超越12个月，否那么独破性将被视为遭到侵害。【案例21】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，C注册管帐师本来是ABC管帐师事件所的管理合资人，于年1月退休后担负甲公司董事。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。C注册管帐师作为初级合资人在离任后十二个月内参加甲公司担负董事，因内在压力对独破性发生严峻倒霉妨碍。【原那么5-6】因企
11、业兼并缘故招致后任成员参加属于年夜众好处实体的审计客户担负主要职位假如因为企业兼并的缘故，管帐师事件所后任要害审计合资人担负属于年夜众好处实体的审计客户的董事、初级管理职员或特定员工，在同时满意以下前提时，不被视为独破性遭到侵害：1当后任要害审计合资人承受该职务时，并未意推测会发作企业兼并；2后任要害审计合资人在管帐师事件所中应得的酬劳或福利都已全额领取；3后任要害审计合资人未接着参加，或在外界看来未参加管帐师事件所的运营运动或专业运动；4已就后任要害审计合资人在审计客户中的职位与管理层探讨。【原那么5-7】暂时借调员工假如管帐师事件所向审计客户借出员工，能够因自我评估发生倒霉妨碍。管帐师事件
12、所只能短期向客户借出员工，同时借出的员工不得为审计客户供给中国注册管帐师职业品德守那么制止供给的非鉴证效劳，也不得承当审计客户的管理层职责。防备办法要紧包含：1对借出员工的任务进展额定复核；2公道布置审计工程构成员的职责，使借出员工错误其在借调时期履行的任务进展审计；3不布置借出员任务为审计工程构成员。【案例22】上市公司甲公司系ABC管帐师事件所的终年审计客户。在对甲公司2016年度财政报表审计中发觉，甲公司在海内有一家范围非常小的分公司，其财政司理忽然离任。在新聘财政司理上任前，由ABC管帐师事件所的海内收集事件所借调一名审计部司理暂时担负其财政司理任务，借调时刻为一周。【剖析】违背中国注
13、册管帐师职业品德守那么。财政司理触及管理层职责，短期借调员工不得承当甲公司的管理层职责，否那么对独破性发生倒霉妨碍。【原那么5-8】在财政报表涵盖的时期曾任审计客户的董事、初级管理职员或特定员工假如在被审计财政报表涵盖的时期，审计工程构成员曾担负审计客户的董事、初级管理职员或特定员工，将发生特别严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。管帐师事件所不得将此类职员分配到审计工程组。【案例23】上市公司甲公司系ABC管帐师事件所的终年审计客户。年4月1日，ABC管帐师事件所与甲公司续签了年度财政报表审计营业商定书。甲公司审计工程构成员D曾在甲公司人力资本部担负员工培训任务，于年2月
14、10日分开甲公司，参加ABC管帐师事件所。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。虽然审计工程构成员D在财政报表涵盖时期曾在审计客户任务，但只担负员工培训任务，错误甲公司财政情况、运营效果跟现金流量发生严重妨碍。【原那么5-9】在财政报表涵盖的时期之前曾任审计客户的董事、初级管理职员或特定员工假如在被审计财政报表涵盖的时期之前，审计工程构成员曾担负审计客户的董事、髙级管理职员或特定员工，能够因本身好处、自我评估或亲密关联发生倒霉妨碍。管帐师事件所该当在须要时采用防备办法将其落低至可承受的水平。防备办法包含复核该成员已履行的任务等。【案例24】ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负上市公司甲
15、公司年度财政报表审计工程合资人，审计工程构成员C曾任甲公司主要子公司的出纳，年10月参加ABC管帐师事件所，年9月参加甲公司审计工程组，参加审计牢固资产工程。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。审计工程构成员C在财政报表涵盖时期之前参加事件所，且其在审计工程组中的任务，不触及评估其告退于甲公司的子公司时所作的出纳任务，因而，不会对独破性发生倒霉妨碍。【原那么5-10】兼任审计客户的董事或初级管理职员假如管帐师事件所的合资人或员工兼任审计客户的董事或初级管理职员，将因自我评估跟本身好处发生特别严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。管帐师事件所的合资人或员工不得兼任审计
16、客户的董事或初级管理职员。【案例25】非上市公司甲银行是ABC管帐师事件所的终年审计客户。ABC管帐师事所跟XYZ公司处于统一收集。年9月，XYZ公司的合资人C受聘兼任甲银行独破董事。C不是甲银行审计工程构成员，也未向甲银行及其关联实体供给任何非审计效劳。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。ABC管帐师事所跟XYZ公司是处于统一收集，管帐师事件所的合资人或许员工兼任审计客户的董事或初级管理职员，将因自我评估跟本身好处发生特别严峻的倒霉妨碍。【原那么5-11】担负审计客户的公司秘书假如管帐师事件所的合资人或员工担负审计客户的公司秘书，将因自我评估跟适度推介发生特别严峻的倒霉妨碍，招致不防备
17、办法能够将其落低至可承受的水平。管帐师事件所的合资人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。【案例26】上市公司甲公司从事保险营业，ABC管帐师事件所承接甲公司2016年度财政报表审计营业，在履行客户跟营业的承受评估进程中发觉，2016年1月起，ABC管帐师事件所智利收集事件所的D合资人担负甲公司智利子公司的公司秘书，供给公司秘书效劳。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。收集事件所的D合资人担负甲公司子公司的公司秘书，将因自我评估跟适度推介对独破性发生严峻倒霉妨碍。【原那么5-12】供给一样平常跟行政事件性的效劳管帐师事件所供给一样平常跟行政事件性的效劳以支撑公司秘书本能机能，或供给与公司秘书行政事项有关的倡议，只需一切相干决议均由审计客户管理层作出，平日不会侵害独破性。