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1、会计学基础实训指导书 保险职业学院保险管理系黄建中编写一、编制说明 为指导本课程的实训教学，实现课程的教学目的，特制定本计划，就实训教学的目的、方式、内容与时间安排、要求和考核做出规定。二、实训教学目的 锻炼学生利用所学会计学的基本理论、基本方法和基本技能处理企业日常发生的经济业务、编制会计报表、利用会计信息的实际操作能力，实现课程教学中理论与实践的有机统一。三、实训教学内容与时间安排序号教学内容时间安排一准备 4学时二建账10学时三填制记账凭证16学时四登账8学时五六七结账与对账编制报表总结4学时10学时4学时 合 计56学时四、实训教学内容第一章 会计模拟实训概述 第二章 单项模拟实训 第
2、一节 账户与复式记账第二节 原始凭证填制与审核第三节 记账凭证填制与汇总第四节 会计账簿设置与登记第五节 更正错账第六节 成本计算第七节 会计报表编制第八节 会计档案整理与保管第三章综合模拟实训第一节记账凭证账务处理程序第二节科目汇总表账务处理程序第一章 会计模拟实训概述一、会计模拟实训的目的会计模拟实训的目的是全面培养学生的识证能力、制证能力、登账能力和编制会计报表以及经济活动分析能力。通过会计模拟实训，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法的掌握与运用，提高会计技能，形成会计责任观念。 二、会计模拟实训的一般要求 (一)对教师的要求会计模拟实训是培养和提高学生专业技能的关键，教师要认真负
3、责，对每次实训要做到有计划、有控制、有指导、有实训成绩、有实训讲评。教师对实训课要像上正课一样，不得离开教室或实训室，对整个实训过程要作具体指导，以便学生顺利完成实训任务。(二)对学生的要求对学生的要求包括道德要求和技术性要求两个方面。1.道德要求(1)会计模拟实训的操作过程要符合会计法规。(2)会计模拟实训的账务处理要符合会计核算原理。(3)学生在进行会计模拟实训时，态度要端正，目的要明确，作风要踏实，操作要认真,以一个会计人员的身份参与实训。2.技术性要求(1)会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。(2)会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。(3)会
4、计凭证、会计账簿、会计报表的填制(编制)要及时。(4)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用有铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。(5)会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理立卷，编制目录，装订成册，归档保管。三、会计模拟实训的步骤会计模拟实训的整个过程可分为准备阶段、实训操作阶段和总结阶段。(一)实训准备阶段。1.实训指导教师应指导学生学习会计学基础实训教程，让学生明确各个实训的目的、要求，以及证、账、
5、表的操作标准。2.学生须准备齐全实训所需的证、账、表、笔、算盘、印签等用品用具。(二)实训操作阶段每次实训都应在实训指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各次实训任务。实训的具体操作，这里以综合实训为例说明如下：1.开账，即建账，根据模拟企业账户的期初余额及有关资料开设总分类账，明细分类账及日记账。2.填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.登账，根据记账凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记日记账、明细分类账和总分类账。 4.结账与对账。月终结出现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账的发生额和余额，并将总分类账的余额与日记账的余额、明细账的余额核对相
6、符。5.编制报表。月终，根据总分类账和明细分类账的余额编制资产负债表，根据有关账户的发生额编制利润表。6.学生对所填制的凭证、账簿、报表进行系统整理，并装订成册。(三)总结阶段学生操作完毕后，实训指导教师和学生应当及时进行总结。总结工作包括：1.学生撰写实训总结报告(主要谈实训的收获)。2.实训指导老师对整个实训作总评。3.实训指导老师评定学生实训成绩。四、会计实训的时间安排单项实训根据课程进度安排，如教师上完账户与复式记账一章，应安排一定时间作账户与复式记账的单项实训，其他类推。会计综合实训须在学生学完会计学基础全部课程后，单独安排一周时间。一周时间大致可这样安排：准备阶段半天，实训操作5天
7、，总结半天。五、会计实训的考核会计实训是财会专业学生的必修课，实训成绩单独考核。实训成绩的考核分为合格和不合格两个等级。凡符合下列要求的，实训成绩为合格，即：1.会计凭证、会计账簿、会计报表的操作符合第二章要求。2.会计科目使用正确。3.会计数据计算准确。4.会计凭证、会计账簿的摘要清楚。5.会计实训报告语句通顺。学生实训操作出现二处不合上述要求的，实训成绩作合格处理；出现三处或三处以上合上述要求的，实训成绩作不合格处理。第二章 单项模拟实训第一节 账户与复式记账一、 内容提要 账户是根据 会计科目开设在账簿中的户头。在账簿中开设账户是为了分类、连续地记录经济业务，提供各种有用的会计信息。每个
8、账户不仅要有明确的核算内容，而且应该具有一定的结构形式。通过账户既能对经济业务进行分类、定向的反映，又能对经济业务进行连续、定量的反映。在会计实务中，账户的具体结构有各式各样的，如“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”等。账户根据其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。账户根据其反映经济内容详细程度不同，可分为分类账户、二级账户和明细分类账户三大类。账户根据其用途和结构不同，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十一大类。复式记账是指在
9、账簿中登记经济业务的记账方法。其基本特征是：对每一项经济业务和都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，借以全面地反映会计要素的增减变动，并进行试算平衡。根据记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等方面的不同，复式记账可分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法三种。在会计实务中，企业会计核算一律采用借贷记账法。借贷记账法是以资产和权益的平衡关系为理论基础，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。二、 实训指导 (一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确账户的核算内容和基本结构，熟悉借贷记账法的记账规则，掌握开设和登记账户、
10、编制会计分录以及试算平衡的基本操作技能。(二)实训要点1.账户开设和登记方法。2.会计分录编制方法。3.试算平衡方法。 (三)实训操作标准1.账户的开设和登记。账户的开设既要强调统一性，又要考虑适用性。应根据规定的会计科目在账簿中开设总分类账户，根据会计科目划分的子、细目并结合经营管理的实际需要开设必要的二级账户和明细分类账户。在账户的运用中应首先掌握账户的属性。账户有两个基本属性：一是决定账户性质的属性，即账户反映的经济内容；二是决定账户使用方法的属性，即账户的用途和结构。在账户运用时，应首先考虑该账户的经济内容，也就是说该账户核算什么?监督什么?发生的经济业务应该通过哪些账户进行反映?其次
11、，要注意该账户的用途和结构，也就是 该账户的借方记什么?贷方记什么?余额在哪一方?在账户的运用中还应正确处理个别与整体的关系。从个别来看，每个账户是分别从不同角度来记录和反映企业生产经营活动的某一方面或某一环节，它们都分别反映着特定的经济内容，只能在一定情况下使用，不能相互替代或混淆。从总体来看，企业的生产经营活动是一个有机整体，因此，作为记录和反映经济业务的账户也并不是彼此孤立的，它们相互联系、相互依存，形成一个完整的账户体系。有些账户之间有着固定的对应关系，而有些账户之间是根本不可能发生对应关系的。在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分。账户的左方为借方，右方为贷方。登记的方
12、法是：资产、成本和费用类账户的借方记增加数，贷方记减少数或转销数；负债、所有者权益和收入类账户的贷方记增加数，借方记减少数或转销数。每一账户的余额应按下列两个公式进行计算：(1)资产类账户的余额计算公式：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额(2)权益类账户的余额计算公式：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额账户的登记方法按方式不同可分逐笔登记和汇总登记。本单项模拟实训的目的是掌握登账的基本技能，所以应采用逐笔登记方式。具体登记时要根据所编制的会计分录来进行。首先根据会计分录所指明的账户名称找到相同名称的账户，然后再根据会计分录所指明的记账方向，把相关
13、的金额登记在与会计分录一致的借方或贷方，要谨防错记、漏记、重记或串记。同时，还要登记日期、凭证号数和摘要。2.会计分录的编制。在会计实务中，编制会计分录主要是为了方便记账，减少记账差错，以保证账户登记的正确性。会计分录是指明每项经济业务应登记的账户名称、记账方向和记账金额的一种记录。在会计实务中，会计分录是编制在记账凭证上的。本单项模拟实训可暂不考虑使用记账凭证，对会计分录可作一般列示即可。对每项经济业务确定会计分录时，应按照以下步骤进行：(1)分析经济业务内容，确定所涉及的账户名称(包括总账和明细账名称)；(2)根据所涉及账户的性质和结构，结合经济业务内容，确定应该记入的借贷方向；(3)确定
14、应计入账户的金额；(4)最后以规范格式把会计分录列示出来。编制会计分录，是对经济业务进行记录和反映的重要一环，要求做到账户、方向和金额三要素准确无误。一般来说，一笔经济业务应编制一组会计分录，可以一借一贷，一借多贷、一贷多借，也可以多借多贷。不能把多笔不同内容的经济业务合并起来编制一组会计分录，也不能把一笔经济业务任意割裂开来编制多组会计分录。具体列示会计分录时，应先借后贷，竖式排列。若为复杂会计分录，应该借项与借项对齐，贷项与贷项对齐，借贷左右错开，以利试算平衡。3.试算平衡。试算平衡，就是根据借贷记账法的试算平衡公式，检查会计分录或各种账户的记录是否正确，以保证记账质量。这是会计核算的又一
15、重要环节。试算平衡要求从以下三方面进行：(1)试算每组会计分录的借贷金额是否平衡。任何一组会计分录，其对应账户之间的借项金额合计必须等于贷项金额合计，如不相等便是错误的。这是由于借贷记账法的记账规则所决定的。因此，对每笔经济业务编制会计分录后都应随时进行试算平衡，以免发生差错。(2)试算全部账户的借贷发生额是否平衡。总分类账户借方和贷方发生额是根据每组会计分录逐笔或汇总记入的，因此，全部总分类账户的本期借方发生额合计必须等于本期贷方发生额合计。(3)试算全部账户的借贷余额是否平衡。由于资产余额表现为账户的借方，权益余额表现为账户的贷方。根据“资产=权益”会计方程式平衡原理，全部账户的借方余额合
16、计必然等于全部账户的贷方余额合计。在会计实务中，会计分录的试算平衡是分散在平时随时进行的。全部账户的发生额和余额试算平衡则是通过编制“试算平衡表”，并集中在一定时期期末定期进行的。必须指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，它还有一定的局限性。如果借贷不平衡，肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能说明账户记录基本正确，因为有些错误，并不影响借贷双方的平衡。如在账户的借方和贷方重复记录或漏记某项经济业务，又如将某项经济业务串记了账户或某一项错误记录恰好被另一项错误记录抵销。因此，在具体操作中，会计期末还要进行账目的核对。第二节 原始凭证填制与审核一、内容提要原始凭证
17、，俗称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据。一切会计记录都要有真凭实据，没有凭据，不能任意动用资产，也不能进行账务处理。因此，填制和审核原始凭证，是会计核算的基础工作，它对于记录和监督经济业务，明确经济责任，处理经济纠纷具有重要作用。原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证，是由本单位经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时自行填制的凭证 。按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类性质的经济业务的凭证。如收料单、销货发
18、票、工资结算单、收款收据、成本计算单、盘点表等。累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项目同类经济业务的凭证。这类凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完成的。如限额领料单等。汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，它是根据一定时期内，若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总而成的。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资汇总表和销货日报表等。外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来时，以外单位取得的凭证。外来凭证都是一次凭证。如购货时取得的普通发货票、专用发货票，托运商品时取得的运单以及银行转来的收账通知等。在会计实务中，原始凭证的种类繁多，格式各异，反映的具体内容也各种各样。但是，每一原始凭证一般都应具备
19、以下基本要素：(一)原始凭证的名称。(二)原始凭证的填制日期和编号。(三)填制和接受凭证的单位名称。(四)经济业务的内容及实物规格、单位、数量和金额。(五)填制凭证的单位及有关人员签章。在会计实务中，财会人员一方面要填制和出具原始凭证，另一方面又要接受和审核原始凭证。原始凭证的填制要求做到记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。原始凭证的审核是一项严肃、细致的工作，必须认真执行。主要审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。三、实训指导(一)实训目的本单项模拟实习的主要目的是：明确原始凭证应具备的基本要素，熟悉部分有代表性的原始凭证基本格式，掌握填制和审核原始凭证的基本操作技能。(二)实训
20、要点1.对外来的原始凭证进行审核的方法。2.对发生的经济业务填制原始凭证的方法。(三)实训操作标准1.对外来的原始凭证的审核。在会计实务中，财会人员外来的原始凭证有的来自外单位，有的来自本单位经办业务的部门或人员。对接受的原始凭证的审核主要应从真实性、合法性、准确性和完整性四个方面进行。所谓真实，就是原始凭证应如实反映经济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲和捏造。首先，经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实的；其次，经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；再次，经济业务的内容必须是真实的；最后，经济业务的实物量和价值量必须是真实的。所谓合法，就是原始凭证所反映的经济业务必须符合国家
21、政策、法令以及会计法规、制度和预算的规定。首先，不真实的原始凭证，如假发票、假收据、假车票等均是不合法的；其次，虽真实但制度不允许报销的也是不合法的，如个人因私购买物品、外出旅游而用公款报销等；再次，虽能报销，但超过规定比例和限额的部分也是不合法的。如职工出差超标准乘坐交通工具、住宾馆，超标准开支医药费等等。所谓准确，就是原始凭证的文字表述和数字计算必须准确无误。首先，文字、数字的书写要清晰、工整、规范，不得潦草，不得任意自造简化字，不得任意省略；其次，人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，数字前有“￥”的，后面不再写“元”字。汉字大写金额前必须有“人民币”三字，并且，它们之间不得
22、留有空白。再次，数量、单价与金额要计算准确无错，大小写金额应一致。最后，原始凭证必须使用钢笔或圆珠笔填写。支票必须使用碳素墨水，并且数字不得更正。所谓完整，就是原始凭证应具备的要素必须完整，手续必须齐全。比如，双方经办人员必须签名或盖章；发票上应该印有税务专用章和财务公章；事业、行政单位收费应该开具的是财政部门统一印制的收据；购买实物的凭证必须有验收证明或使用证明人签章；支付款项的凭证必须有收款单位或收款人的收款证明；需经领导签名批准的凭证应该有领导人的亲笔签名；填制退货发票退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证；职工因公出差，应填写正式借据，报销差旅费冲销或归还借款时，应由财会人员另
23、开收据；经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，若批准文件需单独保管，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号；购买的是专控商品，除了必须通过银行转账、取得汇款凭证、销货发票、本单位验收或使用证明外，还必须附有社会集团购买力专控办公室签发的批文。总之，在会计实务中，财会人员必须对接收的原始凭证进行全面的、认真的、严格的审核。经过审核，对符合要求的，应及时办理会计手续，并据以进行账务处理。对于不真实、不合法的原始凭证，应该不予受理；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应该予以退回，要求更正、补充。2.对发生的经济业务填制原始凭证。原始凭证的填制是由各单位经办业务人员，根据规定的格式
24、、内容和基本要求直接填制的，只有少部分原始凭证是会计人员填制的，如收款收据、工资结算单、费用汇总表、利润分配表等。本单项模拟实训，学生应扮演不同角色，如采购员、销售业务员、仓库保管员等，掌握各种不同原始凭证的填制方法。原始凭证填制的基本要求是记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。原始凭证填制时，必须严肃认真地、实事求是地记录经济业务的内容、时间、数量、金额以及责任单位和责任人。不得把就餐写成住宿，或把购买甲材料写成乙材料；不得把经济业务发生的真实日期写成以前或以后的日期；不得冒他人、他单位之名伪造责任人或当事人，也不得填写假名；不得任意抬高或压低单价，多开或少开金额。原始凭证填制时，各个项目
25、、内容要填写完整，不得任意不填留空，或随便简化内容。尤其是各种签名或盖章必须齐全、清晰、完整，不得模糊不清。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，注明各联用途。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 原始凭证填制时，文字和数字要字迹清楚、整齐、规范、易于辩认。大小写金额除已在原始凭证审核中提到的几点外，还应注意：所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替。汉字大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字；大写金额数字有分的，分字后
26、面不写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥10150，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥100456，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥132056，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如￥100056，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分，或人民币壹仟圆伍角陆分。原始凭
27、证填制时，经济业务发生的时间和原始凭证的填制时间，有时是一致的，例如领料和填制领料单的时间；有时是不一致的，例如，在月工资情况下，所发工资是一个月的，但发工资的时间却是用日来表示的，这两个时间都应反映。原始凭证必须及时填制，不得任意提前或推后。原始凭证在填制时若发生书写错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，按规定办法更正。但若有关现金、银行存款收支业务的原始凭证金额填写错误，不能在凭证上更改，需加盖“作废”戳记，妥善保管，重新填写，以免错收错付。第三节 记账凭证填制与汇总一、内容提要记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以确定会计分录，作为登记账簿依据的会计凭证。在会计实务
28、中，填制记账凭证是根据记账规则对原始凭证内容所做的技术处理，是将原始凭证转化为会计语言，以便于记账、算账、查账和原始凭证的保管。填制记账凭证是会计循环的起始环节。记账凭证按其反映内容的不同可分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证按其反映内容与货币资金的关系，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来反映现金或银行存款收入业务的凭证。它根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。付款凭证是用来反映现金或银行存款付出业务的凭证。它根据现金或银行存款付出业务的原始凭证填制。转账凭证是用来反映不涉及现金或银行存款收付业务的凭证。它根据有关转账业务的原始凭证填制。通用记账凭证是以一种通用格
29、式，既可用来反映收、付款业务，又可用来反映转账业务的凭证、规模小、业务少的单位一般采用这种记账凭证，而不采用收、付、转三种。记账凭证按其填制方式的不同，可分为复式凭证和单式凭证。复式凭证是在每一张凭证上反映一笔经济业务所涉及的全部会计科目。单式凭证是在一张凭证上只填写一个会计科目。一笔经济业务涉及几个会计科目，就填写几张凭证。记账凭证按其反映经济业务的数量不同，又可分为单项记账凭证和汇总记账凭证。在会计实务中，由于各单位具体情况不同，会计人员选择使用的记账凭证的种类也就不尽相同。但是，各种记账凭证都应该具备下列基本要素：(一)记账凭证的名称；(二)记账凭证的日期和编号；(三)经济业务内容摘要；
30、(四)应借应贷会计科目及必要子、细目的名称和金额；(五)所附原始凭证的张数；(六)制证、审核、记账等有关人员签章。收付款凭证还要有出纳人员签章。在会计实务中，会计人员一方面填制记账凭证并把所依据的原始凭证附在后面；另一方面要根据记账凭证直接或按一定方式汇总后登记总账及有关明细账。记账凭证的汇总是指根据一定时期的记账凭证编制科目汇总表或汇总记账凭证。它一般定期进行。其目的是为了减少记账工作量。记账凭证的填制和汇总要求做到记录真实、内容完整、分录正确、书写清楚、填制及时。对记账凭证必须经过认真复核后，才能据以记账。二、实训指导(一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确记账凭证应具备的基本要素，
31、熟悉记账凭证填制与汇总的基本程序，掌握根据原始凭证判断会计分录并填制记账凭证的基本操作技能。(二)实训要点1.收、付、转专用记账凭证填制方法。2.通用记账凭证填制方法。3.科目汇总表编制方法。4.汇总记账凭证编制方法。(三)实训操作标准1.记账凭证填制。现将记账凭证填制方法及要求，按其填制程序分述如下：(1)确定采用何种记账凭证。首先，应确定采用哪种格式的记账凭证。若企业规模大、收付款业务多宜选择采用专用凭证；若企业规模小、业务少宜选择采用通用记账凭证。若为了集中反映账户对应关系、便于查账、减少凭证数量宜选择采用复式凭证；若为了分工汇总、记账、加速账务处理工作宜选择采用单式凭证。其次，若选择采
32、用专用凭证，在接到原始凭证填制记账凭证时，还要具体确定填制收、付、转哪一种专用凭证。一般来说，若为收款业务应填制收款凭证，若为付款业务应填制付款凭证，若为转账业务应填制转账凭证。但是，对于现金和银行存款之间及各种银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金或把现金存入银行，要注意只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。(2)必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以根据一张或若干张反映同一经济业务的原始凭证填制，也可以把若干张同类经济业务的原始凭证进行汇总，根据汇总表填制。对于调整、结账、会计记录倒户以及更正错账，一般没有原始凭证，但填制记账凭证时要作较为具体的说明或附有自制的
33、计算单。(3)填写记账凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填制经济业务发生的日期或月末日期。因此，它可以与所依据的原始凭证日期一致，也可能不一致。一般来说，记账凭证的填写日期具体要求是：报销差旅费填写报销当日日期；现金收付填写收付日期；银行收款业务填写财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期，但当实际收到进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或当日收到上月银行收款凭证，则应按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务，应填写财会部门开出付款单据或承付的日期；属于计提费用、分配利润等转账业务应填写当月最末日期。(4)填写记账凭证的编号。记账凭证编号必
34、须连续，不得跳号、重号。当月记账凭证的编号，可以在填制当日填写，也可以在月末或装订记账凭证时填写。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号单”，事先在编号单上印好顺序号，编号时用一个销一个，在装订凭证时将编号单附上，使编号和张数一目了然，便于查考。在具体编号时，可采用统一编号和分类编号两种方法。统一编号较适用通用凭证，即将全部凭证作为一类统一编号。分类编号较适用专用凭证，它又分为两种方式，一是分别现金收付、银行存款收付和转账业务三类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为收字第号、付字第号、转字第号；二是分别现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出和转账业务五类，分别起头，连续编号，这种凭证
35、编号应分为现收字第字、现付字第号、银收字第号、银付字第号、转字第号。如果一笔经济业务需要填制两张以上复式记账凭证，或企业采用的是单式凭证时，还要按凭证数量编列分号。如第15号记账凭证的经济业务需填制3张记账凭证，则编号分别为1 2 3 15 、15 、15 。其中15为总号表示经济业务顺序；而分数则为分号，字母3表示3 3 3 该项经济业务，即15号凭证共有3张，分子1、2、3则分别表示它们是15号凭证的第1张、第2张和第3张。记账凭证无论是统一编号，还是分类编号，每一会计期间都必须按当月起从一号重新起编。不得采用按年或按季连续编号方法。(5)填好摘要。摘要一栏，是填写该记账凭证反映的经济业务
36、内容的。它没有统一模式，应因事而异，详略不同。填写的基本要求是真实准确，简明扼要。其中：收付款业务要写明收付款对象及款项内容，使用支票的，应填写支票号码；购买物资业务要写明供货方及主要品种、数量；债权债务业务应写明对方名称、经手人及发生时间；溢缺事项应写明发生部门、原因及责任人；对于冲销或补充等更正差错事项，应写明“注销月日号凭证”或“订正月日号凭证”字样；若一张或几张原始凭证需填制两张以上记账凭证而其只能附在一张之后，则应分别写明“本记账凭证附件包括号记账凭证业务”或“原始凭证附在号记账凭证后面”等字样。(6)准确填写账户名称并正确反映借贷方向。账户名称，即会计科目，应填写全称，不得简写或只
37、写编号而不写名称，不得用“.”符号代表。要写明必要的二级科目及明细科目，以便登记明细账。账户的借贷方向要正确，或以账户体现出来，或以金额体现出来。填写账户名称时先写借项，后写贷项。不能把不同内容、不同类型的业务合并，编制一组会计分录，填制在一张凭证上；也不能人为地把一笔业务任意割裂开来填制在几张凭证上。原则上一笔经济业务编制一张记账凭证。(7)金额栏数字的填写。记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符。填写金额时，阿拉伯数字要规范，写到格宽的二分之一，并平行对准借贷栏次和科目栏次，防止错栏串行。金额数字要写到分位，角分位没数字也要填上“00”，角分位的数字或零，要与元位的数字平行，不得上下错
38、开。要在金额合计行填写合计金额，并在前面写上“￥”符号。不是合计金额，则不填写货币符号。填写金额(包括文字)不得跳行，对多余空行，应划斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意两端都不能划到金额数字的行次上。(8)所附原始凭证张数的计算和填写。记账凭证后附的主要有原始凭证、原始凭证汇总表、计算单、分配表、批准文件等。附件张数应用阿拉伯数字填写在指定位置。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证或原始凭证汇总表计算张数，原始凭证或原始凭证汇总表所附的单据，只作为附件的附件处理。如差旅费、市内交通费、医药费等单据，因数量多，可粘在
39、一张表上，作为一张原始凭证附件，但该表上同样要注明原始单据的张数。另一种方法是以所附原始凭证的自然张数为准，有一张算一张。(9)记账凭证的签章。记账凭证填制完成后，要由有关人员签名或盖章，以示负责。签名时要写姓名全称，不得任意简化，以免混淆。一般程序时，填制人员填毕后先签章，再由稽核人员审核后签章，之后由会计主管人员复核后签章，最后记账人员在据以记账后签章。另外，收付款凭证，还必须由出纳人员签章，表明其是否对该项款项进行了收付。2.记账凭证复核。对记账凭证的审核实质是对原始凭证的进一步查核，除按对原始凭证的审核要求外，还包括以下方面的审核：(1)记账凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证的内
40、容相符合。(2)应借、应贷的会计科目和金额是否正确无误。(3)凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签名或盖章。在审核过程中，如果发现记账凭证有错误，应查明原因，及时更正。3.记账凭证汇总。定期对记账凭证进行汇总，并据以登记总账，既可以减少记账工作量，又可试算平衡，加强对记账凭证正确性的审核。在会计实务中，记账凭证汇总主要采用科目汇总表和汇总记账凭证两种方式。(1)科目汇总表。科目汇总表，也称记账凭证汇总表。它是根据一定时期的记账凭证，按照相同科目归类加计金额，并试算平衡，据以登记总账的一种记账凭证。科目汇总表的格式可根据需要自行设计，表格上不反映账户的对应关系。科目汇总表可以逐日或定
41、期汇总编制。汇总方式分为全部汇总和分类汇总两种。全部汇总是将一定时期内的记账凭证，全部汇总到一张科目汇总表上。分类汇总是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分类汇总，分别编制收款、付款和转账三种汇总表，或分别编制现收、现付、银收、银付和转账五种汇总表。科目汇总表的编制方法如下：科目汇总表的日期除按日汇总外，应写期间数，如年月日至日。编号一般按年填写顺序号。会计科目名称排列应与总账顺序保持一致，以方便记账。把汇总期间记账凭证的相同会计科目的借方金额和贷方金额分别相加，并填入汇总表中各该会计科目的同一方向栏内。将每一会计科目的汇总金额填入汇总表后，应分别加总计算全部会计科目的借方发生额合计和贷
42、方发生额合计，并填入表中最末行合计栏内。注明本科目汇总表所汇总的记账凭证的起讫号数。制证、复核、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。(2)汇总记账凭证。汇总记账凭证是在汇总记账凭证账务处理程序下，根据收、付、转记账凭证定期汇总编制的一种记账凭证。它分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。汇总记账凭证的格式应采用多栏式，并反映账户对应关系。汇总记账凭证一般定期(如10天)汇总填列一次，定期登记总账。汇总记账凭证的编制方法如下：汇总收款凭证。根据收款凭证汇总，并按现金或银行存款的借方分别设置，即凭证左上端设借方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部收款凭证分别按与现金或银
43、行存款相对应的贷方科目加以归类，计算填列合计数。汇总付款凭证。根据付款凭证汇总，并按现金或银行存款的贷方分别设置，即凭证左上端设贷方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部付款凭证分别按与现金或银行存款相对应的借方科目加以归类，计算填列合计数。汇总转账凭证。根据转账凭证汇总，并按每一贷方科目分别设置，即在凭证左上端列示贷方科目。然后，根据汇总期间的全部转账凭证，分别按与设证科目相对应的借方账户加以归类，计算填列合计数。对于一借多贷或多借多贷的记账凭证，不能编制汇总记账凭证。因此，在填制记账凭证时，就应将其分解为一借一贷的简单分录。汇总记账凭证应填列所汇总记账凭证的起讫号数。制证、复核、
44、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。第四节 会计账簿设置与登记一、内容提要会计账簿是以会计凭证为依据，序时地、分类地记载企业、单位全部经济业务的簿籍。它由若干张具有专门格式，并以一定形式相互联结在一起的账页所组成。在会计实务中，设置和登记会计账簿是使会计资料系统化而做的进一步技术处理，账簿记录储备着大量经济信息，是编制会计报表的依据。登记账簿是会计循环的中心环节。账簿按其用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。分类账簿，简称分类账，是用来分类登记经济业务的账簿。根据其详细程度不同又可分为总分类账簿和明细分类账簿。
45、总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设户，反映经济业务总括情况的账簿。明细分类账簿，简称明细账，是根据二级科目或明细科目设户，反映经济业务详细情况的账簿。备查账簿，亦称辅助账，是对某些在总账或明细账未能记或记载不全的事项进行补充登记的账簿。账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是在启用前就把许多已编印页码的账页固定装订在一起的账簿。其优点是能避免账页散失和防止抽换，比较安全。缺点是不便调整各账户页数，也不利于分工记账。活页式账簿是由若干零散的账页组成的账簿。其优点是可根据实际需要随时增减账页，便于分工记账。缺点是账页容易散失或被抽换，不太安全。卡片式账簿是由硬
46、纸卡片组成的装在卡片箱内保管备用的账簿。其优缺点与活页式账簿相同。 一般而言，各种会计账簿都应具备封面、扉页、账页和封底四个组成部分。每个会计主体，都应根据自身经济业务特点和经营管理需要，并结合会计制度要求设置一定种类和数量的账簿，并形成科学严密、简明适用的账簿体系。账簿启用时，应填制“账簿启用登记表”。登记账簿应遵守规定的书写要求，做到清晰、规范、及时、准确。总账与明细账应采用平行登记方法。要定期对账、结账、更正错账，保证记账质量。对账包括账证、账账和账实核对。结账分为月结和年结。更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。二、实训指导 (一)实训目的本单项模拟实训的主要目的是：明确账簿的种类和基本结构，熟悉登记账簿的一般要求，掌握会计账簿设置、登记以及对账和结账的基本操作技能。(二)实训要点1.账簿设置和启用方法。2.账簿登记方法。3.对账和结账方法。(三)实训操作标准1.会计账簿设置。会计账簿设置的要求包括账簿设置