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1、税企间常见税企间常见75个涉税个涉税问题处理问题处理单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式税企间常见涉税问题税企间常见涉税问题处理及风险规避处理及风险规避 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式主要收获主要收获v一、了解税收征管中存一、了解税收征管中存在的主要问题，规避税在的主要问题，规避税收风险收风险v二、进一步了解税收政二、进一步了解税收政策，正确理解和运用税策，正确理解和运用税收政策收政策v三、从专业角度释疑现三、从专业角度释疑现实税收疑难问题，交流实税收疑难问题，交流
2、分析各项税务处理技巧分析各项税务处理技巧单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式主要内容主要内容v一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题v二、个人所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题v三、增值税方面存在的问题三、增值税方面存在的问题v四、营业税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题 v五、其他税收方面存在的问题五、其他税收方面存在的问题v六、纳税义务发生时间方面存在的问题六、纳税义务发生时间方面存在的问题 v七、执法程序税务处罚方面存在的问题七、执法程序税务处罚方面存在的问题单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此
3、处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式开篇语开篇语v1 1、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析v 1998 1998年至年至20012001年年4 4年间全国共发生税务机关诉年间全国共发生税务机关诉讼案讼案61546154起，其中税务机关胜诉率仅占起，其中税务机关胜诉率仅占30%30%左右。左右。19991999年和年和20002000年，税务机关的行政诉讼败诉率分年，税务机关的行政诉讼败诉率分别为别为66%66%和和82%82%。税务行政败诉率高的现象已经引。税务行政败诉率高的现象已经引起多方的关注。起多方的关注。v 近几年虽略有下降，但也
4、在近几年虽略有下降，但也在50%50%左右。给纳税左右。给纳税人带来税收风险。人带来税收风险。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v2 2、从税收政策的复杂性分析、从税收政策的复杂性分析v 1994 1994年我国进行了全面的、结构性的税制改年我国进行了全面的、结构性的税制改革，改革后我国的现行税制由革，改革后我国的现行税制由1919种税组成，具体种税组成，具体有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设
5、税、房产税、城市房地产税、得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、耕地占用税、契税。据初步统计，至税、耕地占用税、契税。据初步统计，至20072007年年止中央发布的税法法规止中央发布的税法法规60006000多条。多条。v 不可避免存在理解和运用的差异和错误，造不可避免存在理解和运用的差异和错误，造成纳税的不确定性。成纳税的不确定性。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式
6、v3 3、现实案例分析之一、现实案例分析之一v W W公司的一期工程最早由苏州公司的一期工程最早由苏州J J公司开发，后变成公司开发，后变成烂尾楼，苏州烂尾楼，苏州J J公司将此烂尾楼以公司将此烂尾楼以16501650万（含土地成万（含土地成本）转让给上海本）转让给上海H H公司，上海公司，上海H H公司将此烂尾楼中的土公司将此烂尾楼中的土地作价地作价800800万元作为投资款，投资成立了万元作为投资款，投资成立了W W公司。一个公司。一个月后，用现金增资月后，用现金增资12001200万元，使注册资本达到万元，使注册资本达到20002000万万元。然后，上海元。然后，上海H H公司又将公司又
7、将W W公司的股权作价公司的股权作价20002000万元、万元、烂尾楼作价烂尾楼作价21002100万元，一并转让给上海万元，一并转让给上海A A公司。公司。v税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成本。本。H H公司将股权中的公司将股权中的800800万开具了单位名称为项目转万开具了单位名称为项目转让费发票，造成让费发票，造成W W公司列支的公司列支的29002900万元开发成本中，万元开发成本中，土地成本重复列支土地成本重复列支800800万元。万元。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v
8、现实案例分析之二现实案例分析之二v某商贸有限公司虚开增值税专用发票案某商贸有限公司虚开增值税专用发票案v（一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段v 某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限公司等公司等1414家单位共计家单位共计124124份，价税合计份，价税合计1013.241013.24万元，万元，税额税额147.23147.23万元。万元。v（二）处理结果（二）处理结果v1 1根据税法规定，对某公司追缴增值税根据税法规定，对某公司追缴增值税147.22147.22万万元，并按规定加收滞纳金，根据中华人民共和国元，并按规定加收滞纳金，根据中华
9、人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第（三）项、第发票管理办法第三十六条第一款第（三）项、第三十九条的规定，处以罚款三十九条的规定，处以罚款147.22147.22万元。万元。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题v1.1.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题v（1 1）企业所得税法实施条例第九条企业所得税法实施条例第九条v 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为属于当期
10、的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。v（2 2）国税发国税发20002000084084号所得税税前扣除办法号所得税税前扣除办法第四条第四条：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责权责发生制原则、配比原则、相关性原则、硧定性原则、发生制原则、配比原则、相关性原则、硧定性原则、合理性原
11、则。合理性原则。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1.1.权责发生制原则：是指企业费用在发生的所属期扣除，而不权责发生制原则：是指企业费用在发生的所属期扣除，而不权责发生制原则：是指企业费用在发生的所属期扣除，而不权责发生制原则：是指企业费用在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时扣除。是在实际支付时扣除。是在实际支付时扣除。是在实际支付时扣除。2.2.2.2.配配配配比比比比原原原原则则则则：企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的费费费费用用用用应应应应当当当当与与与与收收收收入入入入配配配配比比比比扣扣扣扣除除除除。除除除除特特特特殊殊殊
12、殊规规规规定外，不得提前或滞后申报扣除。定外，不得提前或滞后申报扣除。定外，不得提前或滞后申报扣除。定外，不得提前或滞后申报扣除。3.3.3.3.相相相相关关关关性性性性原原原原则则则则：企企企企业业业业可可可可扣扣扣扣除除除除的的的的费费费费用用用用从从从从性性性性质质质质和和和和根根根根源源源源上上上上必必必必须须须须与与与与取取取取得得得得应税收入直接相关应税收入直接相关应税收入直接相关应税收入直接相关4.4.4.4.硧硧硧硧定定定定性性性性原原原原则则则则：企企企企业业业业可可可可扣扣扣扣除除除除的的的的费费费费用用用用无无无无论论论论何何何何时时时时支支支支付付付付，其其其其金金金金
13、额额额额必必必必须须须须是硧定的。是硧定的。是硧定的。是硧定的。5.5.5.5.合合合合理理理理性性性性原原原原则则则则：符符符符合合合合经经经经营营营营常常常常规规规规，应应应应当当当当计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益或或或或者者者者有有有有关关关关资资资资产成本的必要和正常支出。产成本的必要和正常支出。产成本的必要和正常支出。产成本的必要和正常支出。v国税发国税发20002000084084号号所得税税前扣除办法所得税税前扣除办法第四第四条条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：遵循以下原则：单击此处编辑母版标
14、题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v1.1.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；规定外，均可以扣除；2.2.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。外，一律不得扣除。v具体运用方面：具体运用方面：v计提工资计提工资v预提利息费用预提利息费用v预
15、提水电费用预提水电费用v其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等用支出等单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v2.2.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题v国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶地价计算缴纳企业所得税问题的批复（国税函地价计算缴纳企业所得税问题的批复（国税函20021722002172号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给原住户的，在计算缴纳企业所得税地价款赔偿给
16、原住户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定。其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定。v假如：成本假如：成本8080，售价，售价100.100.v视同销售如何调增应纳税所得额？调增视同销售如何调增应纳税所得额？调增8080还是还是100100，或是其他？，或是其他？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A A与换入与换入资产资产B B公允价值相同，为公允价
17、值相同，为8080万元。换出资产账面价值万元。换出资产账面价值为为5050万元，不具有商业实质。会计处理万元，不具有商业实质。会计处理v借：资产借：资产B 50B 50v 应交税费应交税费-进项税金进项税金 13.6 13.6v贷：资产贷：资产A 50A 50v 应交税费应交税费-销项税金销项税金 13.6 13.6v税务机关意见税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额得额3030万元。万元。v问题：问题：v 企业销售企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，如何结转资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是成本？税法允许结转的成本是505
18、0还是还是8080？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v例如例如v 某企业领用自产汽车某企业领用自产汽车1 1台，台，该汽车售价该汽车售价8080万元，万元，成本成本5050万元（均为不含税价）万元（均为不含税价）。企业按规定进行了视。企业按规定进行了视同销售处理，按同销售处理，按3030万元的应纳税所得额补缴了所得税，万元的应纳税所得额补缴了所得税，按照会计制度的规定结转了按照会计制度的规定结转了5050万元的固定资产。万元的固定资产。v 虽然企业对汽车核算的会计成本为虽然企业对汽车核算的会计成本为5050万元，但由万元，但由于企业已经按照
19、于企业已经按照8080万元进行了视同销售的纳税调整，万元进行了视同销售的纳税调整，其计税成本实际上为其计税成本实际上为8080万元，所以应该按照万元，所以应该按照8080万元作万元作为计提折旧的依据，而企业按照会计成本计提折旧，为计提折旧的依据，而企业按照会计成本计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所得税。则会因少计提折旧而多缴纳所得税。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v新企业所得税法实施条例第二十五条新企业所得税法实施条例第二十五条v 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助
20、、集资、广财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v如果直接作销售处理如果直接作销售处理v借：应收账款借：应收账款117117v贷：销售收入贷：销售收入 100 100v 应交税金应交税金-增值税增值税1717v借：销售成本借：销售成本8080v贷：产成品贷：产成品 8
21、0 80v应纳所得税应纳所得税=（100+20100+20）*25%=*25%=30(30(原利润是原利润是100100万万)v如作财产损失，还可以抵税如作财产损失，还可以抵税29.2529.25（117*25%117*25%）单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v3 3、应计未计费用税收处理、应计未计费用税收处理v财税字财税字19961996079079号号v 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。后年度补扣。
22、v福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支，每年约开支，每年约100100万元，万元，2004-20062004-2006年合计年合计300300余万余万元，造成多交所得税元，造成多交所得税100100余万元。余万元。v如何处理？如何处理？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v中华人民共和国税收征收管理法第五十一条中华人民共和国税收征收管理法第五十一条v 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之发现后应当立即退还；纳税人
23、自结算缴纳税款之日起日起三年内三年内发现的，可以向税务机关要求退还多发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。时查实后应当立即退还。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v4.4.应付账款调增征税存在的问题应付账款调增征税存在的问题v（1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号）第五条：）第五条：v企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补企业已申报扣除的
24、财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。v（2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业的应付未付款，：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当凡债权人逾期两年未要
25、求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。年度收益计算缴纳企业所得税。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v5.5.关联交易所得税调增存在的问题关联交易所得税调增存在的问题v稽查案例稽查案例v 大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入200200万元。检查人员决定根据征收管理法第三十万元。检查人员决定根据征收管理法第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所得额，
26、计算补缴所得税。纳税所得额，计算补缴所得税。v问题：上述处理是否符合税法规定？问题：上述处理是否符合税法规定？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v6.6.企业政府补贴收入征税存在的问题企业政府补贴收入征税存在的问题v 某外资企业某外资企业20072007年取得政府土地改造专项补年取得政府土地改造专项补贴贴20002000万元，用于购置土地改造，计入专项应付万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。款。20082008年税务机关检查时，认定需要补缴所得年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。税并予以处罚。v问题：税务机关处理处罚正确吗？问
27、题：税务机关处理处罚正确吗？v财税字财税字19951995081081号号v 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除除国务院国务院,财政部和国家税务总局规定不计入损益者财政部和国家税务总局规定不计入损益者外外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。所得额。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法实施条例第二十六条v 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳
28、入预算管理的事业单位、社是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。v企业所得税法第七条企业所得税法第七条 v 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：v（一）财政拨款；（一）财政拨款；v（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；v（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击
29、此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v7.7.债务重组公允价值的理解存在的问题债务重组公允价值的理解存在的问题v税收概念税收概念v企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法（6 6号令）号令）v债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。间发生的涉及债务条件修改的所有事项。v会计概念会计概念v债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。作出让步
30、的事项。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v税收处理税收处理v 第六条第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让步，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还非现金资产偿还债务债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者的现金金额或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值（包括与转（包括与转让非现金资产相关的税费）让非现金资产相关的税费）的差额的差额，确认为债务重，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人组
31、所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的应当将重组债权的计税成本计税成本与收到的现金或者与收到的现金或者非现非现金资产的公允价值之间的差额金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得重组损失，冲减应纳税所得。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v8.8.评估值与实际成交价格差异处理存在的问题评估值与实际成交价格差异处理存在的问题v 某企业转让土地，评估值为某企业转让土地，评估值为25002500万，实际成交价万，实际成交价格为格为24002400万。由于当时税务局核定的计税依据为万。由
32、于当时税务局核定的计税依据为25002500万元，企业凭交税单到税务局开具了万元，企业凭交税单到税务局开具了25002500万的营业税万的营业税发票发票,请问企业是如何做账。请问企业是如何做账。v1 1、按、按25002500万元确认收入，那收不到的万元确认收入，那收不到的100100万如何处理。万如何处理。v2 2、按、按24002400万计收入，然后纳税调整，但是这样发票万计收入，然后纳税调整，但是这样发票与入账金额又不一致。与入账金额又不一致。v一家企业将一块土地以一家企业将一块土地以20002000万的价格转让给另一家企万的价格转让给另一家企业业,但只开具了但只开具了16001600万
33、的发票万的发票,购买方如何入账购买方如何入账?单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v什么是公允价值？什么是公允价值？v亦称公允市价、公允价格。在公允价值计量下，资产亦称公允市价、公允价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。进行资产交换或者债务清偿的金额计量。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v9.9.未取得合法票据税前扣除方面存在的问题未取得合法票据税前扣除方面存在的问题v检查案
34、例检查案例v 20062006年年1212月，企业从一车辆制造有限公司购进原月，企业从一车辆制造有限公司购进原材料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材材料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本料的成本700700万元，经统计计算生产成本中完工产品万元，经统计计算生产成本中完工产品占占89.0689.06，已销产品占完工产品的比例为，已销产品占完工产品的比例为29.0829.08，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额税所得额181181万元。万元。v 根据国税发根据国税发200084200084号第三条号第三条“纳
35、税人申报的扣纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准法规规定为准”的规定，应调增应纳税所得额的规定，应调增应纳税所得额181181万万元元。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v处理意见处理意见v 根据中华人民共和国税收征收管理法第根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，对
36、六十三条第一款规定，对20062006年度查增的应纳税年度查增的应纳税所得额先弥补企业当年度的亏损，弥补亏损后剩所得额先弥补企业当年度的亏损，弥补亏损后剩余的部分补缴企业所得税余的部分补缴企业所得税39.839.8万元，并处以所偷万元，并处以所偷税款一倍的罚款税款一倍的罚款39.839.8万元，并按规定加收滞纳金。万元，并按规定加收滞纳金。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v10.10.资产加速折旧选择的审批存在的问题资产加速折旧选择的审批存在的问题v第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短
37、折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：包括：v（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；资产；v（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的于规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。采取双倍余额递减法或者年数总和法。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式
38、单击此处编辑母版标题样式v国税发国税发20032003113113号号v允许实行加速折旧的企业或固定资产允许实行加速折旧的企业或固定资产v（一）对在国民经济中具有重要地位、技术进（一）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；生产企业的机器设备；v（二）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励（二）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超
39、强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；v（三）证券公司电子类设备；（三）证券公司电子类设备；v（四）集成电路生产企业的生产性设备；（四）集成电路生产企业的生产性设备；v（五）外购的达到固定资产标准或构成无形资（五）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。产的软件。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v国税发国税发20032003113113号号v固定资产加速折旧的审核管理固定资产加速折旧的审核管理v（一）省一级税务机关可根据社会经济发展和（一）省一级税务机关可根据社会经济发展和科技进步等情况，对科技进步
40、等情况，对允许实行加速折旧的企业或固允许实行加速折旧的企业或固定资产定资产和和固定资产加速折旧方法固定资产加速折旧方法进一步细化标准并进一步细化标准并适时调整。适时调整。v（二）企业对符合上述条件的固定资产可在申（二）企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主主管税务机关管税务机关备案。备案。v（三）（三）主管税务机关主管税务机关应加强检查，发现不符合应加强检查，发现不符合固定资产加速折旧条件的，应进行纳税调整。固定资产加速折旧条件的，应进行纳税调整。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击
41、此处编辑母版标题样式v11.11.研发费用加计扣除时限限制存在的问题研发费用加计扣除时限限制存在的问题v财税财税200688200688号号 v技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品和个人进行科研试制的费用，与新产品
42、的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行行100%100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%50%在企业所得税税前加计扣除。在企业所得税税前加计扣除。企业年度企业年度实际发生的技术开发费实际发生的技术开发费当年不足抵扣的当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。（？）抵扣的期限最长不得超过五年。（？）单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v第三十条
43、第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：额时加计扣除：v（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究研究开发费用开发费用；v（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。人员所支付的工资。v第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资新产品、新工艺发生的研究开发费用，未
44、形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v12.12.房地产开发企业预计利润税金扣除存在的问题房地产开发企业预计利润税金扣除存在的问题 v国税发国税发200631200631号号v 开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等
45、开发产品，在其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季按预计计税毛利率分季(或月或月)计算出当期毛利额，计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。再行调整。v问题：预缴的土地增值税可以扣除吗？问题：预缴的土地增值税可以扣除吗？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v13.13.内外资企业房地产
46、成本计算差异、预计利润缴税内外资企业房地产成本计算差异、预计利润缴税性质差异理解存在的问题性质差异理解存在的问题v国税发国税发200631200631号号v 开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季计税毛利率分季(或月或月)计算出当期毛利额，计算出当期毛利额，扣除相扣除相关的期间费用关的期间费用、营业税金及附加后再、营业税金及附加后再计入当期应纳计入当期应纳税所得额税
47、所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。，待开发产品结算计税成本后再行调整。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v国税发国税发20011422001142号号v一、企业从事房地产经营业务的，应以其当期一、企业从事房地产经营业务的，应以其当期销售收入，扣除当期相应成本、费用及损失后的余额，销售收入，扣除当期相应成本、费用及损失后的余额，为当期应纳税所得额，依照税法的规定计算缴纳企业为当期应纳税所得额，依照税法的规定计算缴纳企业所得税。当期应纳税额，按以下公式计算：所得税。当期应纳税额，按以下公式计算：v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额
48、适用税率适用税率已售房产已售房产已预征的所得税当期预征所得税已预征的所得税当期预征所得税v二、企业预售房地产的，其取得的预收款，应按二、企业预售房地产的，其取得的预收款，应按国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知（国税发营征收所得税有关问题的通知（国税发19951531995153号）的规定，号）的规定，预征企业所得税预征企业所得税。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v 五、企业销售房地产所发生相成本费用的确五、企业销售房地产所发生相成本费用的确定，应以收入与支出相匹
49、配为原则。企业应根据定，应以收入与支出相匹配为原则。企业应根据当期面积以及可售单位工程成本费用，确定当期当期面积以及可售单位工程成本费用，确定当期成本费用。企业可售单位工程成本费用按下列公成本费用。企业可售单位工程成本费用按下列公式确定：式确定：v可售单位工程成本费用可售单位工程成本费用=可售总成本费用可售总成本费用总总可售面积可售面积v可售总成本费用是指应归属于可售房地产的可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费，拆迁补偿费，七通一平、勘察设计土地使用费，拆迁补偿费，七通一平、勘察设计等开发前期费用；建筑安装费；基础设施费，公等开发前期费用；建筑安装费；基础设施费，公用设备，绿化、道
50、路等配套设施费以及企业为开用设备，绿化、道路等配套设施费以及企业为开发建设工程而发生的发建设工程而发生的管理费用、财务费用和销售管理费用、财务费用和销售费用费用。总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门。总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面积。积。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式v14.14.购买国产设备抵免所得税政策存在的问题购买国产设备抵免所得税政策存在的问题v国税发国税发200820085252号号v自自20082008年年1 1月月1 1日起，停止执行企