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1、增值税出口退税增值税出口退税例：例：某生产企业当期内销收入某生产企业当期内销收入5000元（不含增值元（不含增值税），出口销售收入折人民币税），出口销售收入折人民币10000元，当期购买元，当期购买原材料取得可抵扣的进项税额原材料取得可抵扣的进项税额1500元（其中用于出元（其中用于出口货物口货物1000元，用于内销货物为元，用于内销货物为500元），产品的元），产品的征税率和退税率均为征税率和退税率均为17。假设无上期留。假设无上期留“抵税抵税”额。额。（1）按照）按照“不征不退不征不退”办法，出口销售免税，该部分办法，出口销售免税，该部分货物原材料的进项税额不得抵扣或退税，则：企业当货物原
2、材料的进项税额不得抵扣或退税，则：企业当期应纳税款内销收入期应纳税款内销收入税率内销货物应抵扣进项税率内销货物应抵扣进项 500017500100000350（元）（元）（公式中的（公式中的“100000”用来体现出口货物免税，下同）用来体现出口货物免税，下同）（2）按照）按照“免、抵、退免、抵、退”税办法，出口销售免税，税办法，出口销售免税，但该部分货物原材料的进项税额可用来抵扣内销货但该部分货物原材料的进项税额可用来抵扣内销货物应纳税款和用来退税，则：企业当期应纳税额物应纳税款和用来退税，则：企业当期应纳税额内销收入内销收入税率内销货物应抵扣进项出口销售税率内销货物应抵扣进项出口销售货物应
3、抵扣和退税的进项税额货物应抵扣和退税的进项税额5000175001000001000650（元）（元）计算出的纳税款为计算出的纳税款为650元，元，说明当期出口部分原说明当期出口部分原材料的进项税额抵顶内销货物的应纳税款后还有剩材料的进项税额抵顶内销货物的应纳税款后还有剩余，可予以退税。余，可予以退税。上述计算中，两种方法的区别在于对出口货上述计算中，两种方法的区别在于对出口货物耗用原材料的进项税额物耗用原材料的进项税额1000元是否用来抵元是否用来抵扣。实行扣。实行“不征不退不征不退”的办法是不得用于抵扣，而的办法是不得用于抵扣，而在在“免、抵、退免、抵、退”税办法下，税办法下，1000元进
4、项税额不元进项税额不但抵顶内销货物的销项税额，未抵顶完的但抵顶内销货物的销项税额，未抵顶完的650元元还可以退税，还可以退税，体现了体现了“免、抵、退免、抵、退”税办法的税办法的“抵抵税税”和和“退税退税”的规定。的规定。增值税出口退税增值税出口退税一、一、“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法（适用于有进出口（适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物）经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物）实行免、抵、退税管理办法的实行免、抵、退税管理办法的“免免”税税，是指，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；售环
5、节增值税；“抵抵”税税，是指生产企业出口自产，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；额；“退退”税税是指生产企业出口的自产货物在当月是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。完的部分予以退税。1、具体计算方法与计算公式、具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当当期应纳税额当期内销货物的
6、销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）额）（2）免抵退税额的计算）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中；其中；出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOB）以出口发票）以出口发票计算的离岸价为准。计算的离岸价为准。免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率 n免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件进料加工免税
7、进口料件,其中进料加工免税进口其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格料件的价格为组成计税价格 n进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物货物 到岸价到岸价+海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税 （3）当期应退税额和免抵税额的计算）当期应退税额和免抵税额的计算 n 如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免当期免抵税额抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 n 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则
8、：当期应退税额则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0（4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 n免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸出口货物离岸价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额 n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购免税购进原材料价格进原材料价格（出口货物征税率出口货物（出口货物征税率出口货物退税率）退税率）2、企业免、抵、退税计算实
9、例、企业免、抵、退税计算实例 例例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为人，出口货物的征税税率为15%。2007年年4月的月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予万元，外购货物准予抵扣的进项税额抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末万元，货已验收入库。上月末留抵税款留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款万元。收款117万元存入银行；本月出口货万元存入银行；本月出口货物的
10、销售额折合人民币物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业万元。试计算该企业当期的当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。解：（解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口）当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税额抵减额 200（17%15%）4（万元）（万元）（2）当期应纳税额当期内销货物的销项税额）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）税额）1
11、0017%（344）3 17303-16（万元）（万元）（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减出口货物退税率免抵退税额抵减额额 20015%30（万元）（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退当期免抵退税额时税额时：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额16（万元）（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税额 3016 14（万元）（万元）例例2：某
12、自营出口的生产企业为增值税一般纳税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为人，出口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为15%。2007年年6月有关经营业务为：购原材料一月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款批，取得的增值税专用发票注明的价款400万万元，外购货物准予抵扣的进项税额元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已万元，货已验收入库。上期末留抵税款验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货万元。本月内销货物不含税销售额物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币行。本月出口货物的销
13、售额折合人民币200万万元。试计算该企业当期的元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。解：解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%15%）=4（万元）（万元）（2）当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=10017%（684）5 =17645=-52（万元）（万元）（3）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外外汇人民币牌价汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口
14、货物退税率免抵退税额抵减额 20015%=30万元万元（4）按规定，如当期期末留抵税额（按规定，如当期期末留抵税额（-52万）当期免万）当期免抵退税额时抵退税额时 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 即即该企业当期应退税额该企业当期应退税额=30（万元）（万元）（5）当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 =3030=0（万元）（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（5230）万元）万元 例例3：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税
15、税率为口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为15%。2007年年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣万元，外购货物准予抵扣进项税额进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵万元。上期末留抵税款税款6万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元。万元。收款收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币
16、人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、免、抵、退退”税额。税额。解：解：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格免税进口料件的组成计税价格（出口货物征（出口货物征税税率出口货物退税率）税税率出口货物退税率）=100（17%15%）=2（万元）（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口当期出口货物离岸价货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税（出口货物征税税率税率-出口货物退税率）免抵退税不得免征和出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵扣税额抵减额=
17、200（17%15%）2=42=2（万元）（万元）（3）当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）额）=10017%（342）6=17（342）6=-21（万元）（万元）（4）免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格材材 料出口货物退税率料出口货物退税率=10015%=15（万元）（万元）（5）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额出口货物退税率免抵退税额抵减
18、额抵减额 20015%15=15（万元）（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时额时 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额即该企业应退税额=15（万元）（万元）（7）当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=1515=0（万元）（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 （2115）万元）万元 例例4:假设某自营出口生产企业，本期外购货物取得准假设某自营出口生产企业，本期外购货物取得准予抵
19、扣的进项税额予抵扣的进项税额30万元，本期海关核销免税进万元，本期海关核销免税进口料件组成计税价格口料件组成计税价格100万元，本期内销货物销万元，本期内销货物销售额售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额民币金额400万元（按离岸价计算），该企业内、万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率外销货物适用增值税税率17（非消费税应税货（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为物），复出口货物的退税率为15。（1）当期不予抵扣或退税的税额）当期不予抵扣或退税的税额=免抵退税不得免征和抵免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额=当期出口货物离岸价当
20、期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出（出口货物征税税率口货物征税税率-出口货物退税率）免抵退税不得免出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额征和抵扣税额抵减额=400（1715）100（1715）=6万元万元（2）当期应纳税额）当期应纳税额=50017（306）=61万元万元（3）当期应免抵退税额）当期应免抵退税额=4001510015=45万元万元（4）当期应退税额）当期应退税额=0（5）当期应免抵税额）当期应免抵税额=450=45万元万元（二）（二）“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法（适用于专业外贸公（适用于专业外贸公司收购出口的应税货物）司收购出口的应税货物）1
21、、外贸企业、外贸企业“先征后退先征后退”计算办法计算办法（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。业成本。
22、n外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。计算。应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进外贸收购不含增值税购进 金额金额退税率退税率（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定税规定 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法，
23、由于小规模纳免税，并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，后据以计算出口货物退税，计算公式为：计算公式为：应退税额应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收率）征收率）6%或或4%凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值凡从小规模纳税人购进税务
24、机关代开的增值税税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应应退税额退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额6%或或4%（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物料应退税额。支付的加工费，凭受托方开
25、具货物的退税率，计算加工费的应退税额。的退税率，计算加工费的应退税额。2、外贸企业、外贸企业“先征后退先征后退”计算实例计算实例 例例5：某进出口公司某进出口公司2007年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布 2000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元元平方米，计税金额平方米，计税金额40000元，退税率元，退税率15%，其应退税额：其应退税额：20002015%6000（元）（元）例例6：某进出口公司某进出口公司2007年年4月购进某小规模月购进某小规模纳税人抽纱工艺品纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普打（套）全部出口，普通发票注明金额通发票注明金额6
26、000元；购进另一小规模纳元；购进另一小规模纳税人西服税人西服500套全部出口，取得税务机关代开套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额的增值税专用发票，发票注明金额5000元，元，该企业的应退税额：该企业的应退税额：6000/（1+6%）6%+50006%=639.65元元 例例7：某进出口公司某进出口公司2007年年6月购进牛仔布委托月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额注明计税金额10000元（退税率元（退税率15%）；取得服）；取得服装加工费计税金额装加工费计税金额2000元（退税率元（退税率17%），该），该企业的应退税额：企业的应退税额：1000015%+200017%=1840元元