收入、费用和利润.ppt

《收入、费用和利润.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入、费用和利润.ppt（62页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、收入、费用和利润收入、费用和利润 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求2 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。难点难点 商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计商品销售收入条件的

2、理解与运用；委托代销的会计处理等。处理等。教学重点与难点教学重点与难点3 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润利润 4 第一节第一节 收入收入一、收入的定义及分类一、收入的定义及分类二、商品销售收入二、商品销售收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产所有权收入四、让渡资产所有权收入五、建造合同收入五、建造合同收入 12 收入、费用和利润收入、费用和利润5一、定义及分类一、定义及分类 （一）（一）定义定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益增加所有者权益增加的、的、与

3、与投入资本无关投入资本无关的经济利益的的经济利益的总流入总流入 日常活动：日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动之相关的其他活动 区别利得区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 收入会导致企业所有者权益的增加：收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少 收入与投入资本无关收入与投入资本无关 12

4、 收入、费用和利润收入、费用和利润6（二二）分类分类 12 收入、费用和利润收入、费用和利润分类依据分类依据分类内容分类内容从事日常活动的性质从事日常活动的性质商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入权收入、建造合同收入从事日常活动在企业从事日常活动在企业中的重要性中的重要性主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入7二、商品销售收入二、商品销售收入 （一）（一）销售商品收入的确认，需满足条件：销售商品收入的确认，需满足条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、

5、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响让、销售退回、销售折扣等对收入确认

6、的影响8 12 收入、费用和利润收入、费用和利润风险风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据判断依据交易实质和所有权凭证的转移交易实质和所有权凭证的转移 1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品大多数零售商品 2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权、某些情况下，转移商品所有权凭证

7、但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交交款提货方式销售商品款提货方式销售商品 3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移上的主要风险与报酬并未随之转移 如：如：销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；取决于购买方是否将商品销出取决于购买方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；支付手续费方式委托代销；未完成售出商未完成售出商品

8、的检验或安装；品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货合同中规定买方由于特定原因可以退货 不不确确认认收收入入9 1、某商场销售、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移的风险和报酬已转移 2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总

9、成本的重要组成部分。成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。未取得道

10、路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险 12 收入、费用和利润收入、费用和利润10 4、有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市、有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的初售价相同

11、的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货三个月后从乙公司买回原售出的存货 12 收入、费用和利润收入、费用和利润11 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 1、A公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业客户的委托代销小区商品

12、房和管理小区物业 A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房公司可以确认房屋销售收入屋销售收入 2、B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回公司有权要求中间商将商品转移或退回 B公司虽然已将商品售

13、出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入认收入12 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销促销，也可能会，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数

14、据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3个月，个月，则每天的付费为则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，个月，则可按一定的比例退还部分费用则可按一定的比例退还部分费用 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额估计出相关的收入

15、额13 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件方承诺付款通常表明满足本确认条件 如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周如果买方信誉

16、较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经济利益不能流入企业关的经济利益不能流入企业14 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，支付款项。假定甲公司、丙公司

17、均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格并将大型设备交付乙公司验收合格 1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件估计成本金额，则不满足本确认条件 2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件估计成本金额，则视同满足本确认条件15 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 （一）（一）销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 1 1、通常情况下销售商品收入的处理、通常情况下销售商品

18、收入的处理 （1 1）售出商品不符合收入确认条件）售出商品不符合收入确认条件 （2 2）售出商品符合收入确认条件）售出商品符合收入确认条件 销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 销售退回的会计处理销售退回的会计处理 2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理 （1 1）代销商品）代销商品 （2 2）预收款销售商品（）预收款销售商品（见预收账款的核算见预收账款的核算）（3 3）具有融资性质的分期收款销售商品）具有融资性质的分期收款销售商品 （4 4）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 （

19、5 5）售后回购）售后回购 （6 6）售后回租）售后回租 （7 7）以旧换新销售（）以旧换新销售（分别作销售、购进处理分别作销售、购进处理）16 12 收入、费用和利润收入、费用和利润发出商品不符发出商品不符合收入确认条合收入确认条件件借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品若销售该商品时纳税义务已经发生：若销售该商品时纳税义务已经发生：借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）满足收入确认满足收入确认条件（购贷方条件（购贷方条件好转时）条件好转时）借：应收账款应收票据借：应收账款应收票据 银行存款等银行存款

20、等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品1 1、通常情况下销售商品收入的处理、通常情况下销售商品收入的处理 （1 1）售出商品不符合收入确认条件售出商品不符合收入确认条件 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出发出商品商品”科目科目 发出商品发出商品期末余额期末余额并入并入存货存货项目反映项目反映17 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用

21、发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元。该元。该批商品成本为批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。发出商品时

22、发出商品时借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000得知丙公司经营得知丙公司经营情况出现好转，情况出现好转，丙承诺近期付款丙承诺近期付款时时借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 00018 12 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款应收

23、票据借：应收账款应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（2 2）售出商品符合收入确认条件售出商品符合收入确认条件收入的计量：收入的计量：收入的计量：收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价合同或协议价款确定销售商品款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外现金折扣现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定

24、：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣商业折扣商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额 销售折让销售折让：销售折让应在实际发生时冲减当期收入；销售折让应在实际发生时冲减当期收入；属于资产属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理19 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司在甲公司在2007年年12月月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发日

25、向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项未收到。的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项未收到。销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款58 500贷：主营业务收入贷

26、：主营业务收入50 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000发生折让时发生折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）850 贷：应收账款贷：应收账款20 销售退回的会计处理销售退回的会计处理销售退回的会计处理销售退回的会计处理 12 收入、费用和利润收入、费用和利润未确认收入的已未确认收入的已发出商品的退回发出商品的退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的销已确认收入的销售退回售退回应在发生时冲减当期销售商品收

27、入应在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品成本冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额增值税销项税额发生在资产负债发生在资产负债表日至财务报告表日至财务报告批准日之间，属批准日之间，属于资产负债表日于资产负债表日后事项的后事项的冲减冲减报告年度报告年度的收入、成本和税金的收入、成本和税金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷

28、：银行存款 借：库存商品借：库存商品 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整21 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司在甲公司在2007年年12月月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。该批元。该批商品成本为商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公

29、司和乙公司约定的现金元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：折扣条件为：210，120，n30。乙公司在。乙公司在2007年年12月月27日支付日支付货款。货款。2008年年5月月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项售退回不属于资产负债表日后事项22 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2007年年12月月18日日销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款58 500贷：

30、主营业务收入贷：主营业务收入50 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000在在2007年年12月月27日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款57 500财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款58 5002008年年5月月25日日发生销售退回时发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）8 500贷：银行存款贷：银行存款 57 500财务费用财务费用 1 000借：库存商品借：库存商品26 000贷：主营业务

31、成本贷：主营业务成本26 000 23 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理 （1 1）代销商品（代销商品（视同买断方式、收取手续费方式）视同买断方式、收取手续费方式）视同买断方式视同买断方式 委托方按合同或协议收取代销货款，售价由委托方自定，实际委托方按合同或协议收取代销货款，售价由委托方自定，实际售价与合同或协议价的差额归受托方售价与合同或协议价的差额归受托方经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业受托企业受托企业受托方取得代销商品受托方取得代销商品后，与委托方无关后，与委托方无关 确认收入确认收入 结转成本结转成本 作商品的购入

32、处理作商品的购入处理 销售时确认收入并结转成本销售时确认收入并结转成本与委托方有关与委托方有关（受托方可以退回，（受托方可以退回，或要求补偿）或要求补偿）发出时不确认收入发出时不确认收入 收到代销清单时确认收收到代销清单时确认收入入 不作购进商品处理不作购进商品处理 销售后按实际售价确认收入，并向销售后按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单委托方开具代销清单科目设置科目设置：委托方委托方委托代销商品委托代销商品 受托方受托方受托代销商品；受托代销商品款受托代销商品；受托代销商品款24 12 收入、费用和利润收入、费用和利润经济交易与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将

33、商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代

34、销商品贷：受托代销商品收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：借：受托代销商品款受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 受托方按协受托方按协议价将款项议价将款项汇给委托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方 借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 25 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理代销商品代销商品 收取手续费方式收取手续费方式 受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格委托方规定的价格销售，不得自

35、行改变售价。销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按合同或协议规定的受托方在商品销售后，按合同或协议规定的手续费手续费确认收入确认收入经济交易与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委

36、托代销商品贷：委托代销商品借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：借：应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 受托方按协受托方按协议价将款项议价将款项汇给委托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营（主营（其他其他）业务收

37、入）业务收入26 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品 销售实现销售实现借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益同时结转成本同时结转成本分期收取分期收取货款货款借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 应收合同或协议价款应收合同或协议价款合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值（折现值公允价值（折现值）差额差额 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=每期

38、期初每期期初未收未收本金余额本金余额实际利率实际利率 期初期初未未收款本金余额收款本金余额=上上期期期初未期初未收收本金本金余额余额 上期已收本金上期已收本金27 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 2007年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额日等额收取。该大型设备成本为收取。该大型设备成本为1560元。在现销方式下，该大型设备的销售元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为价格为1600万元。假定甲公

39、司发出商品时开出增值税专用发票，注明万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340万元万元n根据本例资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为根据本例资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元万元n根据公式：未来五年收款额的现值根据公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额 可以得出：可以得出：400（P/A，r，10）340=1600340=1940 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率 当当r=7%时，时，4004.

40、1002340=1980.081940 当当r=8%时，时，4003.9927340=1937.081940 得出得出:r=7.93%28 12 收入、费用和利润收入、费用和利润未收本金未收本金=上期上期上期上期 财务费用财务费用=7.93%收现总额收现总额 已收本金已收本金=2007.1.116002007.12.311600126.88400273.122008.12.311326.88105.22400294.782009.12.311032.1081.85400318.152010.12.31713.9556.62400343.382011.12.31370.5729.43400370

41、.57总额总额40020001600实际利率法摊销表实际利率法摊销表实际利率法摊销表实际利率法摊销表单位：万元单位：万元29 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2007年年1月月1日销售实现日销售实现时时借：长期应收款借：长期应收款乙公司乙公司 2000 银行存款银行存款 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益未实现融资收益乙公司乙公司 400 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）340结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 1560 贷：库存商品贷：库存商品 1560 2007年年2011年年12月月31日收到货日收到货款款借：银行存

42、款借：银行存款 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 2007 2008 2009 2010 2011借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43 贷：财务费用贷：财务费用 126.88 105.22 81.85 56.62 29.4330 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入（

43、将估计不会发生退货的部分的负债的，通常应在发出商品时确认收入（将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入）；确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入）；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入时确认收入 31 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司是一家健身器材销售公司。甲公司是一家健身器材销售公司。2007年年1月月1日，甲公司向乙公日，甲公司向乙公司销售司销售5 000件健身器材，单位销售价格为件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为元，单位成本为400元，元

44、，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于元。协议约定，乙公司应于2月月1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6月月30日日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允

45、许冲减。32 12 收入、费用和利润收入、费用和利润1月月1日发出日发出健身器材时健身器材时借：应收账款借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）425 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0001月月31日确认日确认估计的销售估计的销售退回退回借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 预计负债预计负债 100 0002月月1日前收日前收到货款时：到货款时：借：银行存款借：银行存款

46、2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 0006月月30日前若日前若没有发生销没有发生销售退回售退回借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 预计负债预计负债 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 00033 12 收入、费用和利润收入、费用和利润实际退货量为实际退货量为1 000件，款项已件，款项已经支付经支付借：库存商品借：库存商品 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85 000 预计负债预计负债 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000若实际退货量为若实际退货量为800件件借：库存商品借：库存商品

47、 320 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）68 000 主营业务成本主营业务成本 80 000 预计负债预计负债 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000 主营业务收入主营业务收入 100 000若实际退货量为若实际退货量为1200件件借：库存商品借：库存商品 480 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）102 000 主营业务收入主营业务收入 100 000 预计负债预计负债 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000 主营业务成本主营业务成本 80 0006 6月月月月3030日前若发生了销售退回日前若发生了销售退回

48、日前若发生了销售退回日前若发生了销售退回34 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 接上题：接上题：假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生货率；健身器材发出时纳税义务已经发生1月月1日发出健日发出健身器材时身器材时借：应收账款借：应收账款 42.5 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）42.5借：发出商品借：发出商品 200 贷：库存商品贷：库存商品 2002月月1日前收到日前收到货款时货款时借：银行存款借：银行存款 292.5 贷：应收账款贷：应收账款 42.5

49、预收账款预收账款 2506月月30日退货日退货期满没有发生期满没有发生退货退货借：预收账款借：预收账款 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250借：主营业务成本借：主营业务成本 200 贷：发出商品贷：发出商品 2006月月30日退货日退货期满，发生退期满，发生退货货2 000件件借：预收账款借：预收账款 250 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 库存商品库存商品 80 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 贷贷:发出商品发出商品 200 银行存款银行存款 11735 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 2 2、特殊销

50、售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理售后回购售后回购 多数情况下多数情况下,售后回购属于融资交易售后回购属于融资交易,收到的款项应确认为负收到的款项应确认为负债；债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理36 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 某房地产公司某房地产公司2007