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1、审计组织及审计人员审计组织及审计人员(ppt)二、国家审计机关的隶属模式二、国家审计机关的隶属模式 (一一)立立法法型型-立立法法型型审审计计机机关关地地位位高高、独独立立性性强强，不不受受行行政政当局的控制和干预。当局的控制和干预。(二二)司司法法型型-司司法法型型审审计计机机关关可可以以直直接接行行使使司司法法权权力力，具具有司法地位，具有很高的权威性。有司法地位，具有很高的权威性。(三三)行行政政型型-行行政政型型审审计计机机关关依依据据政政府府法法规规、进进行行审审计计工工作，其独立地位较低。作，其独立地位较低。三、我国国家审计机关及其审计人员三、我国国家审计机关及其审计人员 国国家家
2、审审计计机机关关是是代代表表政政府府依依法法行行使使审审计计监监督督权权的的行行政政机机关关，它它具具有宪法赋予的独立性和权威性。有宪法赋予的独立性和权威性。国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。审审计计机机关关根根据据工工作作需需要要，可可以以在在重重点点地地区区、部部门门设设立立派派出出机机构构，进行审计监督。进行审计监督。四、我国国家审计机关的职责权限四、我国国家审计机关的职责权限 国国家家审审计计机机关关是是依依照照宪宪法法规规定定建建立立的
3、的，实实行行的的是是法法定定审审计计，承承担担着着繁繁重重的的审审计计任任务务，为为此此，在在中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法中中，明明确规定了其职责和权限。确规定了其职责和权限。(一一)国家审计机关的主要职责国家审计机关的主要职责 (二二)国家审计机关的权限国家审计机关的权限 (三三)国家审计机关审计监督活动的原则国家审计机关审计监督活动的原则 1.1.合法性原则。合法性原则。2.2.独立性原则。独立性原则。3.3.强制性原则。强制性原则。五五、最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织-INTOSAI-INTOSAI。它它是是联联合合国国成成员员国国的的最最高高审审计计机机关关组组成
4、成的的非非政政府府间间的的永永久久性性国国际际审审计计组组织织。19681968年年在在东东京京通通过过东东京京宣宣言言，正正式式成成立立。目目前前，已已有有160160多多个个国国家家的的政政府府审审计机关加入到这一织织。我国于计机关加入到这一织织。我国于19831983年正式加入了该组织年正式加入了该组织 。第二节第二节 内部审计机构及审计人员内部审计机构及审计人员 一、内部审计机构的设置方式一、内部审计机构的设置方式 (一一)受本单位董事会及其下设的审计委员会领导。受本单位董事会及其下设的审计委员会领导。(二二)受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。(三三)受受本本单单位位
5、主主计计长长(相相当当于于我我国国企企业业的的总总会会计计师师，一一般般由由主主管管财财务务的的副副总总裁兼任裁兼任)领导。领导。(四四)受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。二、我国内部审计机构及其特征二、我国内部审计机构及其特征 (一一)内部审计机构内部审计机构 1.1.部门内部审计机构；部门内部审计机构；2.2.单位内部审计机构。单位内部审计机构。(二二)内部审计的特征内部审计的特征 1.1.服务上的内向性。服务上的内向性。2.2.审查范围的广泛性。审查范围的广泛性。3.3.作用的稳定性。作用的稳定性。4.4.微观监督与宏观监督的
6、统一性。微观监督与宏观监督的统一性。三、内部审计机构的职责权限三、内部审计机构的职责权限 (一一)内部审计机构的职责内部审计机构的职责 (二二)内部审计机构的职权内部审计机构的职权 四、国际内部审计机构四、国际内部审计机构 内内部部审审计计近近几几十十年年来来，在在世世界界范范围围内内发发展展很很快快，国国际际交交流流日日益益增多。为此，早在增多。为此，早在2020世纪世纪4040年代初就成立了国际内部审计机构。年代初就成立了国际内部审计机构。19411941年年，美美国国内内部部审审计计师师协协会会正正式式成成立立，标标志志着着传传统统内内部部审审计计工工作作开开始始向向现现代代内内部部审审
7、计计发发展展。19441944年年美美国国内内部部审审计计师师协协会会在在加加拿拿大大多多伦伦多多设设立立分分会会，开开始始跨跨越越国国境境开开展展活活动动。随随后后，19481948年年又又在在伦伦敦敦设设立立分分会会，到到2020世世纪纪5050年年代代逐逐步步发发展展成成为为国国际际性性组组织织。19871987年年中中国国内内部部审审计计学学会会以以国国家家分分会会形形式式加加入入该该组组织织。从从此此，中中国国内内部部审审计计学学会会成成为为国国际际内内部部审审计计师师协协会会的的成成员员国国，标标志志着着中中国国内内部部审审计计步步入入了国际化的轨道。了国际化的轨道。第三节第三节
8、民间审计组织及审计人员民间审计组织及审计人员 一、西方民间审计的组织形式一、西方民间审计的组织形式 （一（一)独资会计师事务所独资会计师事务所 (二二)普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 (三三)有限公司制会计师事务所有限公司制会计师事务所 (四四)有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 二、我国民间审计组织及审计人员二、我国民间审计组织及审计人员 (一一)民间审计组织民间审计组织 民民间间审审计计组组织织是是指指根根据据国国家家法法律律或或条条例例规规定定，经经政政府府有有关关部部门门审审核核、注注册册登记的会计师事务所。登记的会计师事务所。20022002年年3 3
9、月月,我我国国修修订订的的注注册册会会计计师师法法对对会会计计师师事事务务所所组组织织形形式式的的规规定定，有有以以下下几几种种可可供供选选择择：有有限限责责任任制制、合合伙伙制制、有有限限责责任任合合伙伙制制、个个人人执执业业、中中外外合作合作。但我国不允许设立个人独资和股份公司制会计师事务所组织。但我国不允许设立个人独资和股份公司制会计师事务所组织。(二二)中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中中国国注注册册会会计计师师协协会会是是在在财财政政部部领领导导下下，经经政政府府批批准准成成立立的的注注册册会会计计师师的的职职业业组组织织，成成立立于于19881988年年。其其宗宗旨旨是是：以
10、以经经济济建建设设为为中中心心，坚坚持持四四项项基基本本原原则则，坚坚持持改改革革开开放放，引引导导注注册册会会计计师师在在工工作作中中正正确确执执行行国国家家的的法法律律法法规规，不不断断完完善善注注册册会会计计师师队队伍伍的的自自身身建建设设，维维护护合合法法的的职职业业权权益益，交交流流工工作作经经验验，沟沟通通业业务务信信息息，增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主义服务。（三三)民间审计人员民间审计人员 民民间间审审计计人人员员主主要要是是注注册册会会计计师师。目目前前在在我我国国，取取得得注注册册会会计计
11、师资格主要通过考试途径。师资格主要通过考试途径。三、民间审计的业务范围三、民间审计的业务范围 (一一)鉴证业务鉴证业务 1.1.审计业务。审计业务。2.2.审查业务。审查业务。3.3.复核业务。复核业务。4.4.商定程序业务。商定程序业务。5.5.保证业务保证业务。包括：。包括：(1)(1)电子商务保证电子商务保证(webtrust)(webtrust)。(2)(2)保保健健效效果果评评估估。(3)(3)经经营营主主体体绩绩效效评评估估。(4)(4)信信息息系系统统质质量量评评估估。(5)(5)综综合合风风险险评评估。估。(6)(6)养老工作保证。养老工作保证。(二二)管理咨询业务管理咨询业务
12、 (三三)税务服务业务税务服务业务 (四四)会计服务业务会计服务业务 (五五)其他服务业务其他服务业务 在在我我国国，根根据据中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师法法的的规规定定，注注册册会会计计师师依依法法承承办办审审计计业业务务、会会计计咨咨询询、会会计计服服务务业业务务。审审计计业业务务属属于于法定业务，非注册会计师不得承办。法定业务，非注册会计师不得承办。1.1.审计业务审计业务 (1)1)审查企业会计报表，出具审计报告。审查企业会计报表，出具审计报告。(2)(2)验证企业资本，出具验资报告。验证企业资本，出具验资报告。(3)(3)办理企业合并、分立、清算中的审计业务，出具
13、有关的报告。办理企业合并、分立、清算中的审计业务，出具有关的报告。(4)(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。2.2.会计咨询和会计服务业务。会计咨询和会计服务业务。(1)(1)代理记账。代理记账。(2)(2)代理纳税业务。代理纳税业务。(3)(3)投资咨询。投资咨询。四、国际民间审计组织四、国际民间审计组织 国国际际民民间间审审计计组组织织的的名名称称为为国国际际会会计计师师联联合合会会(The(The International International Federation Federation of
14、of Accountants,Accountants,简简称称IFAC)IFAC)。它它是是由由各各国国的的会会计计师师职职业业团团体体联联合合署署名名成成立立的的国国际际性性会会计计师师联联盟。中国注册会计师协会于盟。中国注册会计师协会于19971997年年5 5月加入该组织。月加入该组织。五、注册会计师管理五、注册会计师管理 （一）外国注册会计师管理（一）外国注册会计师管理 1 1、英国模式、英国模式-实行自我管理原则，政府对职业团体不加任何影响；实行自我管理原则，政府对职业团体不加任何影响；2 2、美国模式、美国模式-证券交易委员会有权管理注册会计师，监督会计职业；证券交易委员会有权管理
15、注册会计师，监督会计职业；3 3、日本模式、日本模式-大藏省是日本注册会计师管理的最高机构。大藏省是日本注册会计师管理的最高机构。（二）中国注册会计师管理（二）中国注册会计师管理 1、法律规范、法律规范-注册会计师法；注册会计师法；2 2、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证券监督管理委、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证券监督管理委员会。员会。3 3、行业自律、行业自律-CICPA-CICPA 第四节第四节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。一、注
16、册会计师职业道德的基本要求一、注册会计师职业道德的基本要求 1.独立原则独立原则。独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形。独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。所谓实质上的独立，是指注册会计师式上独立于外部组织和他所服务的对象。所谓实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；所谓形在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样式上的独立，是对第三者而言的，即指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样
17、重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。业怀疑受到损害。2.客观原则客观原则。客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表。客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行
18、事。能以个人的好恶或成见、偏见行事。3.公正原则公正原则。公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正。公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。具体规定参见注册会计师职业道德规范制度意见具体规定参见注册会计师职业道德规范制度意见 二、注册会计师的业务能力和技术守则二、注册会计师的业务能力和技术守则 三、注册会计师对委托单位的责任三、注册会计师对委托单位的责任 1.按时按质完成委托业务的责任。按时按质完成委托业务的责任。2.保密的责任
19、。保密的责任。3.按标准收费的责任。按标准收费的责任。四、对同行业的责任四、对同行业的责任 1.各会计师事务所应树立各会计师事务所应树立“以质量求信誉，以信誉求发展以质量求信誉，以信誉求发展”的宗的宗旨，相互尊重，团结协作，共同维护和增进本行业的职业道德和职旨，相互尊重，团结协作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。业信誉。2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行业不会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行业不得以任何方式进行阻挠或排斥。得以任何方式进行阻挠或排斥。3.委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册
20、会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。和原因。4.委托单位变更委托后，前任注册会计师应予后任注册会计师的委托单位变更委托后，前任注册会计师应予后任注册会计师的工作以支持和合作，包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资工作以支持和合作，包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。料。五、业务承担中的职业道德五、业务承担中的职业道德 1.注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。注册会计注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接
21、业务。师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。务承接上的自主权。3.会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不能向委托单位或作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、
22、容易引起误解的广告，也不能向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师的名称、姓名、其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师的名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明、迁址之类的公告不在此限。地址、电话、业务范围、开业声明、迁址之类的公告不在此限。4.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本会计师事务所帮助取得委托业务绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本会计师事务所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、
23、佣金、手续费或回扣等。的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。5.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。6.对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作行收益分成式的业务合作，但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此限。以及各会计师事务所之间的业务合作不在此限。7.注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。织的名义承接、执行业务。案例分析题