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1、存货之原始评价存货之原始评价-以成本为以成本为基础基础(PPT 38(PPT 38页页)第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之意義及認定歸屬存貨之意義及認定歸屬存貨數量的決定存貨數量的決定定期盤存制定期盤存制永續盤存制永續盤存制存貨之原始評價存貨之原始評價成本原則成本原則個別認定法個別認定法平均法平均法先進先出法先進先出法後進先出法後進先出法本本 章章 重重 點點2第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一管理资源
2、网（），海量管理资料免费下载！第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！定期盤存制與永續盤制之會計處理定期盤存制與永續盤制之會計處理定期定期1.上期結轉存貨1,000件,每件$1.00 存貨存貨 1,0002.本期進貨5,000件,每件$1.20 進貨進貨 6,000 應付帳款應付帳款 6,0003.本期銷貨4,000件,單位售價$2.00 現金現金 8,000 銷貨收入銷貨收入 8,000永續永續 存貨存貨 1,000 存貨存貨 6,000 應付帳款應付帳款 6,000 現金現金 8,000 銷貨收入銷貨收入 8,000 銷貨成本銷貨成本 4,600 存貨存貨 4,600 (假設成本按假設成
3、本按FIFO計算計算)9第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！定期盤存制與永續盤制之會計處理定期盤存制與永續盤制之會計處理定期定期A.結清進貨科目結清進貨科目B.銷貨成本銷貨成本 6,000C.進貨進貨 6,000B.期初存貨轉入銷貨成本期初存貨轉入銷貨成本C.銷貨成本銷貨成本 1,000D.存貨存貨(1/1)1,000C.記錄本年度期末存貨記錄本年度期末存貨D.存貨存貨(12/31)2,280E.銷貨成本銷貨成本 2,280F.無分錄無分錄永續永續無分錄無分錄無分錄無分錄無分錄無分錄 存貨盤損存貨盤損 120 存貨存貨 1204.年底實地盤點存貨為1,900件,成本為$2,280 (單位
4、成本$1.20)D.調整存貨盤損調整存貨盤損,帳列存貨帳列存貨$2,400-實際存貨實際存貨$2,280=$120 10第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！定期盤存制與永續盤制之會計處理定期盤存制與永續盤制之會計處理定期定期5.損益表之表達損益表之表達(部份部份)銷貨收入銷貨收入$8,000 減減:銷貨成本銷貨成本 期初存貨期初存貨$1,000 本期進貨本期進貨 6,000 商品總額商品總額$7,000 期末存貨期末存貨 (2,280)銷貨成本銷貨成本$(4,720)銷貨毛利銷貨毛利$3,2806.資產負債表之表達資產負債表之表達(部份部份)流動資產流動資產:存貨存貨$2,280永續永續
5、 銷貨收入銷貨收入$8,000 減減:銷貨成本銷貨成本 (4,600)銷貨毛利銷貨毛利$3,400 其他損失其他損失:存貨盤損存貨盤損 (120)流動資產流動資產:存貨存貨$2,28011第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之評價問題存貨之評價問題依公報規定可歸納出下列基本原則：依公報規定可歸納出下列基本原則：(1)存貨取得時依成本原則。存貨取得時依成本原則。(2)存貨出售時依配合原則。存貨出售時依配合原則。(3)存貨期末依成本與市價孰低法。存貨期末依成本與市價孰低法。(4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。現價值時，依淨
6、變現價值。(1)為存貨之原始評價，為存貨之原始評價，(2)(4)原則為存貨之原則為存貨之續後評價。續後評價。12第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價存貨取得時之入帳成本，以存貨取得時之入帳成本，以使存貨達到可售或使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出可用地點，所發生之必要支出為限。為限。存貨之成本必須減除存貨之成本必須減除進貨折讓及補貼進貨折讓及補貼，乃成本之，乃成本之節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨額法。及淨額法。總額法總額法:在折扣期間內付款才記錄在折扣期間內付款才記錄”進貨折扣進貨折扣”列為進貨
7、的抵減科目列為進貨的抵減科目,為存貨成本之節省為存貨成本之節省 淨額法淨額法 :只在無法於折扣期間內付款時才記錄只在無法於折扣期間內付款時才記錄 ”未享進貨折扣未享進貨折扣”視為財務費用視為財務費用,列在損益列在損益 表其他費用項下表其他費用項下13第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。永續盤存制永續盤存制:(帳上只存在帳上只存在”存貨存貨”科目科目)14第一管理资源网（），海量管理
8、资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。定期盤存制定期盤存制:(帳上記錄帳上記錄”進貨進貨”科目科目)15第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎補充資料補充資料成本流動成本流動(cost flow)係指購買或製造商品時成本係指購買或製造商品時成本流入流入(inflow of cost)及出售商品時成本流出及出售商品時成本流出(outflow of cost),
9、其差額代表存貨的成本其差額代表存貨的成本 存貨購入時依成本入帳存貨購入時依成本入帳,出售時依配合原則將成出售時依配合原則將成本轉入銷貨成本與銷貨收入配合本轉入銷貨成本與銷貨收入配合,若各批購入的若各批購入的存貨其單位成本不同存貨其單位成本不同,則出售時如何選擇單位成則出售時如何選擇單位成本與收入配合本與收入配合,即為會計人員所面臨的問題即為會計人員所面臨的問題,一般一般採用的成本流動假設採用的成本流動假設:1.個別認定法個別認定法 2.平均法平均法 3.先進先出法先進先出法 4.後進先出法後進先出法成本流動假設的選擇成本流動假設的選擇,應以最能合理計算各期損應以最能合理計算各期損益為依歸益為依
10、歸,國際會計準則將國際會計準則將平均法平均法及及先進先出先進先出法法定為標竿法定為標竿法,而後進先出法為允許的替代方法而後進先出法為允許的替代方法16第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎個別認定法個別認定法 Specific Identification Method以某種特徵分辨已售及未售之商品以某種特徵分辨已售及未售之商品,並依其個別並依其個別之進價決定銷貨成本及期末存貨成本之進價決定銷貨成本及期末存貨成本適用適用價高量少價高量少,辨認可行辨認可行且且成本花費少成本花費少之商品之商品,例例如如:車子車子優點優點:成本與收入作最佳之配合
11、成本與收入作最佳之配合缺點缺點:同種商品多次購入價之單價不同時同種商品多次購入價之單價不同時,管理管理當局可利用認定之便操縱存貨評價及當期損益當局可利用認定之便操縱存貨評價及當期損益 ex:營業情況差時認定低單價之商品己出售營業情況差時認定低單價之商品己出售,此此時可提高淨利及期末存貨金額時可提高淨利及期末存貨金額17第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎平均法平均法 Average Method 1.加權平均法加權平均法-定期盤存制定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)在期末盤點存貨時決定期末存貨成本在期末盤點存貨時決定期末存貨成本,之
12、後再推算全年銷貨成本之後再推算全年銷貨成本:單位成本單位成本=本期可供銷售商品總金額本期可供銷售商品總金額/本期可供銷售商品總數量本期可供銷售商品總數量 期末存貨成本期末存貨成本=單位成本單位成本 x 期末存貨數量期末存貨數量 2.移動平均法移動平均法-永續盤存制永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)每次進貨均重算單位成本每次進貨均重算單位成本,銷貨時據以記錄銷貨成本銷貨時據以記錄銷貨成本 單位成本單位成本=銷貨時帳面存貨總金額銷貨時帳面存貨總金額/銷貨時帳面存貨總數量銷貨時帳面存貨總數量優點優點:可避免被操縱損益可避免被操縱損益,反映商品實際流動情形反映商品實際流動情形缺點缺點:銷貨成本或
13、期末存貨之單價銷貨成本或期末存貨之單價 非購買時之真正單價非購買時之真正單價 18第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎先進先出法先進先出法 First-in,First-out Method,(FIFO)計算出的期末存貨成本及銷貨成本計算出的期末存貨成本及銷貨成本,不論永續或不論永續或定期盤存制都相同定期盤存制都相同=二者均以較後之進貨單二者均以較後之進貨單價決定期末存貨成本價決定期末存貨成本優點優點:成本流程假設與一般商品實際流動情形成本流程假設與一般商品實際流動情形較相符較相符,期末存貨金額較接近實際價值期末存貨金額較接近實際價值缺點
14、缺點:物價上漲時期物價上漲時期,會造成以過去較低的成本會造成以過去較低的成本與現在較高的收入配合與現在較高的收入配合,而產生偏高的帳面淨利而產生偏高的帳面淨利,因此產生的所得稅負擔亦較高因此產生的所得稅負擔亦較高19第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎後進先出法後進先出法 Last-in,First-out Method,(LIFO)定期盤存制定期盤存制-銷貨成本於當期所有進貨均已發生銷貨成本於當期所有進貨均已發生後再決定後再決定,故以故以全期最後進價全期最後進價依序往前推算決定依序往前推算決定永續盤存制永續盤存制-每次銷貨時均決定銷貨成
15、本每次銷貨時均決定銷貨成本,故依故依銷銷貨當時之最後進價貨當時之最後進價依序往前推算依序往前推算只要銷貨之後又有進貨發生只要銷貨之後又有進貨發生,二個制度下的期末二個制度下的期末存貨及銷貨成本即會不同存貨及銷貨成本即會不同20第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎後進先出法後進先出法 LIFO優點優點:最接近銷貨之進價決定銷貨成本最接近銷貨之進價決定銷貨成本,淨利較淨利較能反映真實經營績效能反映真實經營績效;物價上漲期間物價上漲期間,依此法計依此法計算之淨利較小算之淨利較小,所得稅負擔較少所得稅負擔較少缺點缺點:成本流程假設與一般商品實際流
16、動情形成本流程假設與一般商品實際流動情形不相符不相符;存貨金額與其真實價值可能有重大差存貨金額與其真實價值可能有重大差距而扭曲資產負債表距而扭曲資產負債表;物價上漲時淨利偏低物價上漲時淨利偏低,每每股盈餘及資產報酬均受影響股盈餘及資產報酬均受影響;可利用加速或延可利用加速或延緩存貨之購買而操縱損益緩存貨之購買而操縱損益 ex:物價上漲時加速物價上漲時加速進貨進貨,以較高成本列入銷貨成本而降低淨利以較高成本列入銷貨成本而降低淨利21第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎補充資料補充資料日期購入出售數量存貨編號數量單位成本金額期初5$50$25
17、0-1,2,3,4,510/7-32,4,510/11352 156-6,7,810/15255 110-9,1010/18-41,3,7,910/25256 112-11,12合計12$6287某公司某公司06年年10月份存貨月份存貨A之進出情形如下之進出情形如下:可供銷售商品計12單位,可供銷售商品總額$628已出售7單位,期末存貨5單位22第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎個別認定法個別認定法個別認定法-定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨經盤點共5單位,其編號與成本為 6/$52,8/$52,10/$55,11/$5
18、6,12/$56 期末存貨成本=$52x2+$55+$56x2=$271 銷貨成本=可供銷售商品總額-期末存貨=$628-$271=$357個別認定法-永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)每次出售時認列銷貨成本,未售者之成本即為期末存貨 銷貨成本=編號2,4,5之成本+編號1,3,7,9之成本 =$50 x3+($50 x2+$52+$55)=$357 期末存貨=編號6,8,10,11,12之成本 =$52x2+$55+$112=$27123第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎First In First Out,(FIFO)定期盤存
19、制定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨=25日2單位+15日2單位+11日1單位 =$56x2+$55x2+$52=$274 銷貨成本=可供銷售總額-期末存貨=$628-$274=$354永續盤存制永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)銷貨成本=初存3單位+(初存2單位+11日進貨中的2單位)=$50 x3+($50 x2+$52x2)=$354 期末存貨=1)可供銷售總額-銷貨成本=$628-$354=$274 =2)11日餘的1單位+15日2單位+25日2單位 =$52+$55x2+$56x2=$27424第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價
20、-成本為基礎成本為基礎Last in First Out,(LIFO)定期盤存制定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨5單位=期初存貨之5單位=$50 x5=$250 銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$250=$378永續盤存制永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)銷貨成本=初存3單位+(15日2單位+11日2單位)=$50 x3+($55x2+$52x2)=$364 期末存貨=1)可供銷售總額-銷貨成本=$628-$364=$264 2)25日2單位+11日1單位+初存2單位 =$56x2+$52+$50 x2=$26425第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！永
21、續盤存制下永續盤存制下LIFO之存貨明細帳之存貨明細帳日期購入出售庫存數量單位成本金額數量單位成本金額數量單位成本金額初存5$50$2505$50$25010/73$50$15025010010/1135215623505210015610/1525511023250525510015611010/182255521101042150521005210/2525611221250525610052112可供銷售商品總額可供銷售商品總額$628銷貨成本銷貨成本$364期末存貨期末存貨$26426第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨之原始評價存貨之原始評價-成本為基礎成本為基礎平均法平均
22、法加權平均法-定期盤存制 可供銷售商品平均單位成本=$628/12=$52.33 期末存貨=$52.33x 5=$262 銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$262=$366移動平均法-永續盤存制 7日出售3單位之平均成本=$50 18日出售4單位之平均成本=($50 x2+$52x3+$55x2)(2+3+2)銷貨成本=$50 x3+$52.29x4=$359 期末存貨=1)可供銷售商品總額-銷貨成本=$628-$359=$269 =2)$52.29x3+$56x2=$269 期末存貨平均單位成本=$269/5=$53.80 =$52.29供下期尚未進貨前發生銷貨時計算銷貨成本用2
23、7第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！移動平均法移動平均法-永續盤存制之存貨明細帳永續盤存制之存貨明細帳日期購入出售庫存數量單位成本金額數量單位成本金額數量單位成本金額初存5$50$2505$50.0025010/73$50$150250.0010010/11352156551.2025610/15255110752.2936610/184$52.29209352.2915710/25256112553.80269銷貨成本=$359期末存貨=$269期末存貨單位成本=$53.8028第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！各成本流程假設評價結果之比較各成本流程假設評價結果之比較流程假設
24、定期盤存制永續盤存制期末存貨銷貨成本期末存貨銷貨成本個別認定法$271$357$271$357先進先出法274354274354後進先出法250378264364平均法2623662693591.個別認定法與先進先出法之存貨評價結果不受存貨盤存制度影響,即定期盤存制與永續盤存制之評價結果一致;後進先出法與平均法之存貨評價結果會因存貨盤存制度不同而異2.不論定期盤存制或永續盤存制,當物價持續上漲時 先進先出法,後進先出法與平均法之評價結果如下:先進先出法銷貨成本平均法銷貨成本後進先出法銷貨成本 後進先出法期末存貨平均法期末存貨先進先出法期末存貨29第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！補充作
25、業補充作業進貨分別依總額法與淨額法記錄進貨分別依總額法與淨額法記錄 甲公司甲公司05年年3月月1日賒購商品一批日賒購商品一批$180,000,付款條件為付款條件為3/15,n/30;05年年3月月15日甲公司償還貨款日甲公司償還貨款$90,000,並於並於05年年4月月10日償還其餘貨款日償還其餘貨款.甲公司存貨採甲公司存貨採定期盤存制定期盤存制.試作試作:1.分別使用總額法及淨額法作甲公司進貨與還款之相關分別使用總額法及淨額法作甲公司進貨與還款之相關分錄分錄2.若甲公司若甲公司05年年5月以月以$110,000出售上述商品之半數出售上述商品之半數,分分別依兩種方法計算毛利別依兩種方法計算毛利
26、30第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！1.總 額 法淨 額 法3/1進貨 180,000 應付帳款 180,000進貨 174,600 應付帳款 174,600進貨淨額:180,000 x(1-3%)=174,6003/15應付帳款 90,000 進貨折扣 2,700 現金 87,300進貨折扣:90,000 x3%=2,700應付帳款 87,300 現金 87,300付現金額:90,000 x(1-3%)=87,300 4/10應付款款 90,000 現金 90,000應付帳款 87,300未享進貨折扣 2,700 現金 90,0002.總 額 法淨 額 法銷貨收入銷貨成本銷貨毛利$
27、110,000(180,000-2,700)/2=(88,650)$21,350$110,000174,600/2=(87,300)$22,700補充作業解答補充作業解答31第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！補充作業補充作業成本流程假設成本流程假設乙公司乙公司01年年1月份交易如下月份交易如下:請就各項存貨盤存制及成本流程假設請就各項存貨盤存制及成本流程假設,計算末存及銷貨成本計算末存及銷貨成本1.定期盤存制定期盤存制:FIFO,加權平均法加權平均法,LIFO2.永續盤存制永續盤存制:FIFO,移動平均法移動平均法,LIFO日期交易數量單價金額1/130$7$2101/5進貨509 4
28、501/10銷貨4012 4801/24進貨6010 6001/30銷貨5013 65032第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！作業解答作業解答:1.定期盤存制定期盤存制:FIFO,加權平均法加權平均法,LIFO定期盤存制定期盤存制:初存初存+進貨進貨-末存末存=銷貨成本銷貨成本期末存貨數量:30+50-40+60-50=50定期盤存制定期盤存制-FIFO末存:$10 x50=$500銷貨成本:($7x30+$9x50+$10 x60)-$500=$760定期盤存制定期盤存制-加權平均法加權平均法單位成本:($210+$450+$600)/(30+50+60)=$1,260/140=$9
29、末存:$9x50=$450銷貨成本:$9x90=$810定期盤存制定期盤存制-LIFO末存:$7x30+$9x20=$390銷貨成本:($7x30+$9x50+$10 x60)-$390=$870$9x30=$87033第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！作業解答作業解答:1.永續盤存制永續盤存制:FIFO,移動平均法移動平均法,LIFO永續盤存制永續盤存制-FIFO期末存貨=$500銷貨成本=$210+$90+$360+$100=$760日期購入出售庫存1/1$7 x 30=$2101/5$9 x 50=$450$7 x 30=$210$9 x 50=$4501/10$7 x 30=$
30、210$9 x 10=$90$9 x 40=$3601/241/30$10 x 60=$600$9 x 40=$360$10 x 10=$100$9 x 40=$360$10 x 60=$600$10 x 50=$50034第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！作業解答作業解答:1.永續盤存制永續盤存制:FIFO,移動平均法移動平均法,LIFO永續盤存制永續盤存制-移動平均法移動平均法期末成本=$465銷貨成本=$330+$465=$795日期購入出售庫存1/1$7 x 30 =$2101/5$9 x 50 =$450$8.25 x 80 =$6601/10$8.25 x 40 =$330
31、$8.25 x 40 =$3301/241/30$10 x 60 =$600$9.30 x 50 =$465$9.30 x 100=$930$9.30 x 50 =$46535第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！作業解答作業解答:1.永續盤存制永續盤存制:FIFO,移動平均法移動平均法,LIFO永續盤存制永續盤存制-LIFO期末存貨=$210+$90+$100=$400銷貨成本=$360+$500=$860日期購入出售庫存1/1$7 x 30=$2101/5$9 x 50=$450$7 x 30=$210$9 x 50=$4501/10$9 x 40=$360$7 x 30=$210$9
32、 x 10=$901/241/30$10 x 60=$600$10 x 50=$500$7 x 30=$210$9 x 10=$90$10 x 60=$600$7 x 30=$210$9 x 10=$90$10 x 10=$10036第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨制度之比較存貨制度之比較 甲公司期初存貨有商品100單位,每單位成本$20,本期賒購商品700單位,每單位成本$20,本期賒銷商品600單位,每單位售價$30,期末經盤點得知商品實際庫存量為150單位,試分別依永續與定期盤存制作相關分錄並編製本期損益表(假設營業費用$2,000,所得稅費用$750)交易事項交易事項定期
33、盤存制定期盤存制永續盤存制永續盤存制賒購進貨 14,000 應付帳款 14,000存貨 14,000 應付帳款 14,000賒銷應收帳款 18,000 銷貨收入 18,000應收帳款 18,000 銷貨收入 18,000銷貨成本 12,000 存貨 12,000期末盤點 存貨(期末)3,000銷貨成本 13,000 存貨(期初)2,000 進貨 14,000存貨盤損 1,000 存貨 1,00037第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！存貨制度之比較存貨制度之比較損益表銷貨收入$18,000減:銷貨成本 期初存貨$2,000 本期進貨 14,000 期末存貨(3,000)銷貨成本 (13,000)銷貨毛利$5,000 營業費用 (2,000)營業淨利$3,000營業外費用 0稅前淨利$3,000 所得稅費用 (750)本期淨利$2,250銷貨收入$18,000減:銷貨成本 (12,000)銷貨毛利$6,000營業費用 (2,000)營業淨利$4,000營業外費用 存貨盤虧 (1,000)稅前淨利$3,000所得稅費用 (750)本期淨利$2,250 定期盤存制定期盤存制永續盤存制永續盤存制38