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1、学习任务三学习任务三 记帐凭证的填制和记帐凭证的填制和审核审核 1.1 1.1 会计要素会计要素 会计要素会计要素是是会计的具体对象会计的具体对象。包括资产、负债和所有者权益包括资产、负债和所有者权益，收入、费用和收入、费用和利润利润。实收资本。指投资者以现金、实物、无形资实收资本。指投资者以现金、实物、无形资产以及其他方式实际投入企业经营各种财产物资。产以及其他方式实际投入企业经营各种财产物资。可分为国家资本金注入、法人资本金注入、个人可分为国家资本金注入、法人资本金注入、个人资本金和外商资本金注入，又称为投入资本。资本金和外商资本金注入，又称为投入资本。资本公积。指企业由投入资本本身所引起
2、的资本公积。指企业由投入资本本身所引起的各种增值，与企业生产经营活动本身无关。各种增值，与企业生产经营活动本身无关。盈余公积。指企业按照规定从净利润中提取盈余公积。指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积可以用来弥补企业的亏损，的积累资金。盈余公积可以用来弥补企业的亏损，也可以用来转增企业的资本。也可以用来转增企业的资本。未分配利润。指税后利润经提取公积金、向未分配利润。指税后利润经提取公积金、向所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进行分配。行分配。负债和所有者权益的联系和区别负债和所有者权益的联系和区别 负债（债权人权益）所有者权益 是否
3、需要偿还 负债是企业向债权人借入的，需要到期偿还，在企业的总权益中属于优先权益 不需要偿还，只有在企业破产清算时，在企业全部资产清偿负债后若有剩余，才向所有者分配剩余资产，属于剩余权益 是否参 与企业 经营成果分配 债权人向企业提供债务，企业需要偿还债务本金，同时也需要支付债务利息，但债权人不会参与企业经营成果的分配 是所有者借以分配企业利润的重要依据，所有者按其向企业投入的资本比例参与企业利润的分配反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素收入收入费用费用利润利润收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的
4、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济经济利益利益总流入总流入。包括商品销售收入、劳务收入、提供他人使用包括商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入。本企业的资产而取得的收入。收入按经营业务主次，分为主营业务收入、其收入按经营业务主次，分为主营业务收入、其他业务收入等他业务收入等。费用费用费用是费用是指企业在日常活动中指企业在日常活动中发生的、会导致所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济经济利益利益总流出。总流出。费用按与收入的密切程度不同，可分为费用按与收入的密切程度不同，可分为生产生产费用和期间费用。费用和
5、期间费用。生产费用生产费用直接费用：直接为生产产品或提供劳务而发直接费用：直接为生产产品或提供劳务而发生的费用，可以直接计入产品生产成本。生的费用，可以直接计入产品生产成本。间接费用：为组织和管理生产发生的各项费间接费用：为组织和管理生产发生的各项费用，可以通过分配再计入产品生产成本。用，可以通过分配再计入产品生产成本。期间费用期间费用不计入成本。包括管理费用、销售费用、财务不计入成本。包括管理费用、销售费用、财务费用。费用。利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当
6、期利润的利得和损失。的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。会计等式会计等式会计等式是各会计要素之间基本数量关系会计等式是各会计要素之间基本数量关系的表达式，反映了会计要素之间的平衡关系。的表达式，反映了会计要素之间的平衡关系。会计等式是正确设置账户、复式记账、试算平会计等式是正确设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。衡和
7、设计与编制会计报表的重要理论依据。1.1.2 1.1.2 会计要素之间的关系会计要素之间的关系资产=负债所有者权益资金占用资金来源（债权人权益）资金运动静态平衡关系资金运动静态平衡关系收入费用=利润 资金运动资金运动动动态平衡关系态平衡关系在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：（收入费用）（收入费用）资产资产负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产=负债所有者权益会计等式的恒等性会计等式的恒等性 企业各项会计要素之间，始终保持着相应的恒等企业各项会计要素之间，始终保持着相应的恒等关系，虽然在生产经营活动时，某项业务发生后会引关系，虽
8、然在生产经营活动时，某项业务发生后会引起资产、负债或所有者权益等会计要素的增减变化，起资产、负债或所有者权益等会计要素的增减变化，但上述恒等关系仍然存在。但上述恒等关系仍然存在。企业发生的经济业务类型，概括起来主要有四种：企业发生的经济业务类型，概括起来主要有四种：（1 1）引起等式左侧（资产）内部有关项目增减变）引起等式左侧（资产）内部有关项目增减变动的业务；动的业务；（2 2）引起等式右侧（负债）引起等式右侧（负债+所有者权益）有关项目所有者权益）有关项目增减变动的业务；增减变动的业务；（3 3）引起等式两边有关项目同时增加的业务；）引起等式两边有关项目同时增加的业务；（4 4）引进等式两
9、边有关项目同时减少的业务。）引进等式两边有关项目同时减少的业务。模块模块2 2 记账原理记账原理2.1 2.1 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”为记账符号，对为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的复式记账中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的复式记账方法。方法。其主要特点是：其主要特点是：(1)(1)在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。(
10、2)(2)以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性。簿记录的正确性。2.2 2.2 编制会计分录编制会计分录编制会计分录是填制记账凭证的重要基础。编制会计分录是填制记账凭证的重要基础。2.2.1 2.2.1 会计分录概述会计分录概述 会计分录简称分录，是按借贷记账法记账规则会计分录简称分录，是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。名称及其金额的一种记录形式。1.1.有关账户之间应借应贷的相互关系，称为账有关账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的
11、对应关系；发生对应关系的账户，称为对应账户的对应关系；发生对应关系的账户，称为对应账户。户。2.2.会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。3.3.会计分录的格式。会计分录的格式。账户的具体结构账户的具体结构资产类及成本类账户资产类及成本类账户期末余额 本期减少发生额 期初余额 本期增加发生额 借方贷方（1 1）资产类及成本类账户）资产类及成本类账户（2 2）负债及所有者权益类账户）负债及所有者权益类账户负债类及所有者权益类账户负债类及所有者权益类账户期末余额 本期减少发生额 期初余额 本期增加发生额 借方贷方（3 3）损益类账户）损益类账户费用性质账户
12、费用性质账户本期减少发生额 XXX本期结转额 XXX本期增加发生额 XXX借方贷方收入性质账户收入性质账户本期减少发生额 XXX本期结转额 XXX本期增加发生额 XXX借方贷方（4 4）期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系）期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额资产类及成本类账户：资产类及成本类账户：期初借方余额期初借方余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末借方余额期末借方余额负债、所有者权益类账户：负债、所有者权益类账户：期初贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本
13、期借方发生额期末贷方余额期末贷方余额5.5.记账规则记账规则 “有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”经济业务类型经济业务类型各类账户应记方向各类账户应记方向记入金额记入金额记账规则记账规则资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类1.1.资产、负债同时增加资产、负债同时增加借借贷贷等量增加等量增加有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2.2.资产、负债同时减少资产、负债同时减少贷贷借借等量减少等量减少3.3.资产、所有者权益同时增加资产、所有者权益同时增加借借贷贷等量增加等量增加4.4.资产、所有者权益同时减少资产、所有者权益同时减少贷贷借借等量减少等量减少5.5.资产一增一
14、减资产一增一减借、贷借、贷一增一减一增一减6.6.负债一增一减负债一增一减贷、借贷、借一增一减一增一减7.7.所有者权益一增一减所有者权益一增一减贷、借贷、借一增一减一增一减8.8.负债增加、所有者权益减少负债增加、所有者权益减少贷贷借借一增一减一增一减9.9.所有者权益增加、负债减少所有者权益增加、负债减少借借贷贷一减一增一减一增2.2.2 2.2.2 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤 1 1分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质。分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质。2 2分析业务的内容，确定所涉及会计要素数量变化分析业务的内容，确定所涉及会计要素数量变化的方向及金额。的方向及金额。
15、3 3确定经济业务应记入相应账户的方向。确定经济业务应记入相应账户的方向。4 4确定应记入账户的金额。确定应记入账户的金额。2.2.3 2.2.3 编制会计分录举例编制会计分录举例 见教材见教材5757页。页。模块模块3 3 记账凭证的填制记账凭证的填制3.1 3.1 记账凭证相关知识记账凭证相关知识3.1.1 3.1.1 记账凭证的概念和分类记账凭证的概念和分类 记账凭证又称分录凭证，是由财会部门根记账凭证又称分录凭证，是由财会部门根据审核无误的原始凭证填制，用于确定会计分据审核无误的原始凭证填制，用于确定会计分录、作为登记会计账簿直接依据的一种会计凭录、作为登记会计账簿直接依据的一种会计凭
16、证。证。按照记账凭证的使用范围，分为通用记账凭证和按照记账凭证的使用范围，分为通用记账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证。记账凭证通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证通用记账凭证 专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关，又可分为收款凭证、付款凭证币资金收付有关，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。和转账凭证三种。1.1.收款凭证收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。是根据有关现金和银行存款收入业务的业务的记账凭证。是根据有关现金和银行
17、存款收入业务的原始凭证填制的。原始凭证填制的。2.2.付款凭证付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。原始凭证填制的。3.3.转账凭证转账凭证 转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根
18、据有关转账业务的原始凭证填制的。转账业务的原始凭证填制的。3.1.2 3.1.2 记账凭证的内容记账凭证的内容1.1.记账凭证的名称，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。记账凭证的名称，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。2.2.凭证的填制日期、凭证的编号。凭证的填制日期、凭证的编号。3.3.经济业务的内容摘要。经济业务的内容摘要。4 4会计分录，具体包括会计科目（总账科目和明细科目）、会计分录，具体包括会计科目（总账科目和明细科目）、借贷方向和金额。借贷方向和金额。5.5.记账标记（如记账标记（如“”“”）。）。6.6.所附原始凭证的张数。所附原始凭证的张数。7.7.会计主管、记账、审核、制单等
19、有关人员的签名或盖章。涉会计主管、记账、审核、制单等有关人员的签名或盖章。涉及现金和银行存款的收付业务，还须有出纳的签章。及现金和银行存款的收付业务，还须有出纳的签章。3.2 3.2 填制记账凭证的基本要求填制记账凭证的基本要求 1.1.会计分录正确会计分录正确 2.2.摘要简明扼要摘要简明扼要 3.3.日期填写日期填写 4.4.连续编号连续编号 5.5.标明附件的张数标明附件的张数 6.6.明确责任明确责任 7.7.其他要求其他要求 凭证应按行次逐项填写，不得跳行。填写完记账凭证上的经济凭证应按行次逐项填写，不得跳行。填写完记账凭证上的经济业务后，应当在自金额栏最后一笔的金额数字下至合计数之
20、间的业务后，应当在自金额栏最后一笔的金额数字下至合计数之间的空白栏处划斜线或空白栏处划斜线或“S”S”形线注销。记账凭证的内容登记入账簿形线注销。记账凭证的内容登记入账簿后，为避免重复登账，应在记账凭证的后，为避免重复登账，应在记账凭证的“过账过账”栏内注明账户页栏内注明账户页码或作码或作“”“”标记；为了凭证表面的整洁、清晰，除金额合计栏标记；为了凭证表面的整洁、清晰，除金额合计栏须标明币种符号外，其他位置不应填写币种符号。须标明币种符号外，其他位置不应填写币种符号。3.3 3.3 填制记账凭证举例填制记账凭证举例3.3.1 3.3.1 资金筹集业务资金筹集业务【案例案例1 1】投入资本业务
21、投入资本业务会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 存入款项支出款项余额：在银行或其他金融机构的各种款项实收资本（股本）经批准减少注 册 资 本接受投入资本转增资本余额：企业实收资本或股本总额银行存款（本科目可按投资者进行明细核算）【案例案例2 2】借款业务借款业务短期借款归还借款借入款项余额：企业尚未偿还的借款（本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款3.3.2 3.3.2 生产准备业务生产准备业务【案例案例3 3】固定资产购进业务固定资产购进业务 余额：企业尚未交纳增值税额销售物资或
22、提供应税劳务应计税额（销项税额）出口产品退税（出口退税）等采购物资时可抵扣的税额（进项税额）缴纳增值税（已交税金）固定资产 应交税费应交增值税购入不需安装的固定资产成本价值自建投入使用固定资产成本价值处置固定资产（出售、报废、毁损等）账面原价余额：企业固定资产原价（本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算）会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 【案例案例4 4】购进材料业务购进材料业务（本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算）在途物资购入材料、商品采购成本的金额材料、商品到达 验 收 入 库企业在途
23、材料、商品采购成本会计分录会计分录借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 【案例案例5 5】支付材料采购费用支付材料采购费用 采购费用的分配方法及其分配过程如下：采购费用的分配方法及其分配过程如下：采购费用分配率采购费用分配率=实际发生的采购费用实际发生的采购费用材料的买价或材料的买价或重量之和重量之和 某种材料应分担的采购费用某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价该材料的重量或买价采采购费用分配率购费用分配率 会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 贷：银行存款贷：银行存款【
24、案例案例6 6】结转材料的采购成本结转材料的采购成本 材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用 计算采购总成本和单位成本。计算采购总成本和单位成本。原材料验收入库材料的实际成本生产经营领用材料出售材料结转成本余额：企业库存材料的实际成本（本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算）会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料XX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资XX材料材料3.3.3 3.3.3 生产阶段业务生产阶段业务【案例案例7 7】领用材料生产产品领用材料生产产品生产成本企业发生的各项直接费用各生产车间应负担的制造费用生产完成验收入库的产成品实际生产成
25、本余额：企业尚未完工的在产品成本车间发生的各项机物料消耗车间管理人员的工资等职工薪酬车间计提的固定资产折旧车间支付的办公费、水电费等将制造费用总额分配计入有关的成本核算对象（本科目可按产品类别、品种和规格等进行明细核算）（本科目可按费用项目进行明细核算）制造费用生产成本企业发生的各项直接费用各生产车间应负担的制造费用生产完成验收入库的产成品实际生产成本余额：企业尚未完工的在产品成本车间发生的各项机物料消耗车间管理人员的工资等职工薪酬车间计提的固定资产折旧车间支付的办公费、水电费等将制造费用总额分配计入有关的成本核算对象（本科目可按产品类别、品种和规格等进行明细核算）（本科目可按费用项目进行明细
26、核算）制造费用管理费用行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门发生的各项管理费用期末将余额转入“本年利润”账户（本科目可按费用项目进行明细核算）会计分录会计分录：借：生产成本借：生产成本XX产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料XX材料材料【案例案例8 8】工资业务工资业务应付职工薪酬企业发生应付各部门人员的职工薪酬余额：企业应付未付的职工薪酬企业向职工发放工资、资金、津贴、福利费等（本科目可按薪酬项目进行明细核算）库存现金企业增加库存现金企业减少库存现金余额：企业持有的库存现金会计分录：会计分录：（1 1）借：生产成本）借：生产成本XX
27、产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 （2 2）借：库存现金）借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬职工工资职工工资 贷：库存现金贷：库存现金 【案例案例9 9】差旅费业务差旅费业务会计分录：会计分录：1.1.预支差旅费预支差旅费 借：其他应收款借：其他应收款XX 贷：库存现金贷：库存现金2.2.报销差旅费报销差旅费 借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 借或贷：库存现金借或贷：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款XX其他应收款企业发生各种应收、暂付款项企业收回或转销各种款项余额：企业尚未
28、收回的其他应收款项（本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算）【案例案例1010】发生其他费用发生其他费用1.1.购买办公用品购买办公用品借：管理费用借：管理费用办公费办公费 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.支付水电费支付水电费借：制造费用借：制造费用水电费水电费 管理费用管理费用水电费水电费 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款3.3.计提固定资产折旧费计提固定资产折旧费会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 管理费用管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧 累计折旧处置固定资产时结转相应折旧额企业按期(月)计提固定资
29、产的折旧 余额：企业固定资产的累计折旧额（本科目可按固定资产类别或项目进行明细核算）【案例案例1111】分配并结转制造费用分配并结转制造费用制造费用的分配方法及其过程如下：制造费用的分配方法及其过程如下：制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准分配标准某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准该产品的分配标准制造费用分配率制造费用分配率会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本XX产品产品 XX产品产品 贷：制造费用贷：制造费用【案例案例1212】计算并结转完工产品成本计算并结转完工产品成本完工产品制造成本完工产品制造成本=直接材料费直接人工费用制造
30、费用直接材料费直接人工费用制造费用借：库存商品借：库存商品XX产品产品 贷：生产成本贷：生产成本XX产品产品 库存商品完工验收入库从“生产成本”账户转来的产成品的实际成本因销售等原因所出库的产成品的实际成本余额：企业库存产成品的实际成本（本科目可按产成品的品种和规格进行明细核算）3.3.4 3.3.4 销售阶段业务销售阶段业务【案例案例1313】销售产品业务销售产品业务会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入XX产品产品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入期末转入“本年利润”账户贷方的收入转出数企业本期因销售商品或提供
31、劳务实现的收入（本科目可按产品类别或品种进行明细核算）【案例案例1414】结转已销产品的销售成本结转已销产品的销售成本会计分录：会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本XX产品产品 贷：库存商品贷：库存商品XX产品产品 主营业务成本期末将余额转入“本年利润”账户企业本期销售商品或提供劳务应结转的实际成本（本科目可按主营业务的种类进行明细核算）【案例案例1515】销售材料业务销售材料业务会计分录：会计分录：（1 1）借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款XX公司）公司）贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售材料销售材料 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2
32、）借：其他业务成本）借：其他业务成本材料销售材料销售 贷：原材料贷：原材料XX材料材料企业本期除主营业务活动以外的其他经营活动发生的实际成本其他业务收入期末转入“本年利润”账户贷方的收入转出数企业本期除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入其他业务成本期末将余额转入“本年利润”账户（本科目可按其他业务收入种类进行明细核算）（本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算）【案例案例1616】计算营业税金及附加计算营业税金及附加 城市维护建设税和教育费附加的计算依据是企业应纳增值税额、消城市维护建设税和教育费附加的计算依据是企业应纳增值税额、消费税额和营业税额之和的费税额和营业税额之和的7%7%（市
33、区）和（市区）和3%3%。营业税金及附加期末将余额转入“本年利润”账户企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费会计分录：会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加【案例案例1717】发生销售费用发生销售费用会计分录：会计分录：借：销售费用借：销售费用XX费费 贷：银行存款贷：银行存款 销售费用期末将余额转入“本年利润”账户企业在销售商品时发生的各项费用，包括专设销售机构的职工薪酬等经营费用（本科目可按费用项目进行明细核算）3.3.5 3.3.5 资金退出和分配业务资金退出和分配业务【案例案例1818
34、】计提借款利息计提借款利息会计分录：会计分录：借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 贷：应付利息贷：应付利息财务费用企业发生的利息支出、汇总损益以及相关的手续费企业发生的利息收入期末将余额转入“本年利润”账户实际支付利息企业期末计算确定应付未付利息余额：企业应付未付利息应付利息（本科目可按费用项目进行明细核算）（本科目可按存款人或债权人进行明细核算）【案例案例1919】支付违约金支付违约金会计分录：会计分录：借：营业外支出借：营业外支出违约金违约金 贷：库存现金贷：库存现金营业外支出期末将余额转入“本年利润”账户企业发生的非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等（本科目可按支出项目进行明细核算
35、）【案例案例2020】接受捐赠接受捐赠会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得期末将余额转入“本年利润”账户企业的盘盈利得、捐赠利得等非营业收入营业外收入（本科目可按营业外收入项目进行明细核算）【案例案例2121】结转损益类账户结转损益类账户本年利润企业期（月）末损益收入类账户贷方发生额转入数企业期（月）末损益支出类账户借方发生额转入数企业当期实现的净利润企业当期发生的净亏损会计分录：会计分录：（1 1）借：本年利润）借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费
36、用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 （2 2）借：主营业务收入）借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 【案例案例2222】计算并结转所得税费用（不考虑所计算并结转所得税费用（不考虑所得税前调整项目）得税前调整项目）应交所得税的基本计算公式如下：应交所得税的基本计算公式如下：应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额所得税前调整项目所得税前调整项目 本企业的业务在所得税费用的处理中不考虑所得税本企业的业务在所得税费用的处理中不考虑所得税前调整项目，因此，本企业的应
37、纳税所得额利润总前调整项目，因此，本企业的应纳税所得额利润总额。额。会计分录：会计分录：（1 1）借：所得税费用）借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （2 2）借：本年利润）借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用所得税费用期末将余额转入“本年利润”账户企业期末按照税法规定计算确定的当期应交所得税【案例案例2323】利润分配业务利润分配业务净利润（税后利润）净利润（税后利润）=利润总额所得税费用利润总额所得税费用 企业利润分配的顺序依次是：企业利润分配的顺序依次是：（1 1）弥补亏损；）弥补亏损；（2 2）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积；（3 3）提取任意盈余
38、公积；）提取任意盈余公积；（4 4）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。利润分配企业用盈余公积弥补亏损年终企业将“本年利润”账户实现净利润转入本科目（未分配利润）中企业按规定提取的盈余公积分配的现金股利或利润年终企业将“本年利润”账户中发生净亏损转入本科目（未分配利润）余额：企业未弥补亏损余额：企业未分配利润（本科目可按提取法定盈余公积、应付股利（或应付利润）、未分配利润进行明细核算）会计分录：会计分录：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润【案例案例2424】提取法定盈余公积提取法定盈余公积会计分录：会计分录：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定
39、盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积企业按规定提取的盈余公积企业用盈余公积弥补亏损或转增资本余额：企业盈余公积实际数额（本科目应分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算）模块模块 记账凭证的审核记账凭证的审核记账凭证审核要点：记账凭证审核要点：1.1.内容是否真实。内容是否真实。2.2.填制是否正确。填制是否正确。3.3.项目是否齐全。项目是否齐全。模块模块 会计凭证的装订、会计凭证的装订、传递和保管传递和保管5.1 5.1 会计凭证的装订会计凭证的装订(侧面)(正面)5.2 5.2 会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得
40、会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填制开始，经过审核、登账、装订至归档保或填制开始，经过审核、登账、装订至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的传递，要求程序合理有传递程序。会计凭证的传递，要求程序合理有效，达到内部控制的目的，同时应尽量节省传效，达到内部控制的目的，同时应尽量节省传递时间，减少传递工作量递时间，减少传递工作量。5.3 5.3 会计凭证的保管会计凭证的保管 会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档、存查等工作。会计凭证是记账的装订、归档、存查等工作。会计凭证是记账的依据，是重要的经济资料和会计档案，应科学依据，是重要的经济资料和会计档案，应科学地、妥善地保管，防止丢失、任意毁损，以便地、妥善地保管，防止丢失、任意毁损，以便日后存查。日后存查。结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！80