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1、2009汇算清缴自查与汇算清缴自查与问题补救方法问题补救方法主要内容主要内容一、一、20092009年全国企业税务自查特点年全国企业税务自查特点二、税收自查的形式和四大步骤二、税收自查的形式和四大步骤三、各税种主要问题的自查点分析三、各税种主要问题的自查点分析四、如何处理自查中有争议的问题四、如何处理自查中有争议的问题五、自查后差异调整与处理方法五、自查后差异调整与处理方法22009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程分享收益分享收益1.1.了解税务自查，合理运用税务自查，化了解税务自查，合理运用税务自查，化解税收风险。解税收风险。2.2.了解企业存在的一般税收问题，掌握相了解企业存在的一般税
2、收问题，掌握相关的税收政策。关的税收政策。3.3.熟悉自查税收的处理方法及账务处理，熟悉自查税收的处理方法及账务处理，解决现实中的财税疑难问题。解决现实中的财税疑难问题。32009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程一、一、20092009年全国企业税务自查的特点年全国企业税务自查的特点(一一)2009)2009企业税务自查的特点企业税务自查的特点1.1.声势大，亦称声势大，亦称“稽查风暴年稽查风暴年”。20092009年年2 2月月5 5日，国税总局下发关于开展日，国税总局下发关于开展20092009年税收专项检查工作的通知（国税发年税收专项检查工作的通知（国税发2009920099号）号）
3、，拉开了拉开了20092009年税收专项检查的序幕。年税收专项检查的序幕。随后，总局稽查局下发关于开展大型企业集随后，总局稽查局下发关于开展大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函团税收自查工作的通知（稽便函200935200935号），号），决定对银行、保险、通信、发电和石油化工等五决定对银行、保险、通信、发电和石油化工等五个行业企业集团的成员企业或分支机构开展税收个行业企业集团的成员企业或分支机构开展税收自查工作。自查工作。42009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2009 2009年年5 5月月8 8日，国税总局下发关于定点联系日，国税总局下发关于定点联系企业企业20092009年税
4、收检查工作有关事项的通知（国年税收检查工作有关事项的通知（国税函税函20092412009241号），号），将将8585户大中型中外资企业列户大中型中外资企业列入自查范围。入自查范围。2009 2009年年6 6月月4 4日，下发关于开展第二批大型企日，下发关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函业集团税收自查工作的通知（稽便函200949200949号），号），决定统一组织开展第二批决定统一组织开展第二批3636户大型企业集户大型企业集团的税收自查工作团的税收自查工作 。20092009年年7 7月月2121日，下发关于大型企业集团分支日，下发关于大型企业集团分支机构抽查工作中有
5、关税务处理与处罚问题的意见机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见（稽便函（稽便函200962200962号）强调：号）强调：对存在问题的企对存在问题的企业，除责令补缴税款并加收滞纳金外，还应视违业，除责令补缴税款并加收滞纳金外，还应视违法性质和情节，依法予以行政处罚。法性质和情节，依法予以行政处罚。52009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2.2.提纲详细，时间跨度长，多数问题重复提纲详细，时间跨度长，多数问题重复 自查提纲既有行业提纲，也有通用提纲。包自查提纲既有行业提纲，也有通用提纲。包含企业全部税种，是纳税人主要风险点。含企业全部税种，是纳税人主要风险点。各企业按照总局稽查局统一
6、制定的自查提纲各企业按照总局稽查局统一制定的自查提纲对本企业对本企业20052005年至年至20072007年三个年度的税款申报和年三个年度的税款申报和缴纳情况开展自查。有重大问题的企业应自行向缴纳情况开展自查。有重大问题的企业应自行向前追溯两年。前追溯两年。在这次稽查风暴中，数以万计的企业纷纷在在这次稽查风暴中，数以万计的企业纷纷在纳税中暴露出这样或那样的问题。调查发现很大纳税中暴露出这样或那样的问题。调查发现很大一部分遗漏问题具有重复性，多数系对税法重视一部分遗漏问题具有重复性，多数系对税法重视不够造成。不够造成。62009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.3.国地税联合稽查，信息共
7、享国地税联合稽查，信息共享共同发文共同发文企业自查报告分别报两家备案企业自查报告分别报两家备案同时上报上级稽查局同时上报上级稽查局及时通报各地自查信息及时通报各地自查信息反馈信息督促自查反馈信息督促自查统一明确政策统一明确政策72009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.形势逼人，自查认真形势逼人，自查认真 文件要求：对自查不彻底的和成效不明显的文件要求：对自查不彻底的和成效不明显的企业，列入重点检查对象开展税收检查。企业，列入重点检查对象开展税收检查。许多纳税人存在许多纳税人存在“交钱买平安交钱买平安”的想法。一的想法。一是自查税款大于检查税款；二是存在是自查税款大于检查税款；二是存
8、在“被自查被自查”现象。现象。5.5.效果明显，超出预期效果明显，超出预期 2009 2009年全国税收收入增长目标是年全国税收收入增长目标是6249162491亿元，亿元，预期增速是预期增速是8%8%以上。其中，稽查年初目标以上。其中，稽查年初目标10001000个个亿，已经提前完成。亿，已经提前完成。82009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程(二二)企业税务自查中典型性问题点企业税务自查中典型性问题点国家税务总局大企业税收管理司关于国家税务总局大企业税收管理司关于20092009年度税年度税收自查有关政策问题的函收自查有关政策问题的函企便函企便函200933200933号号 在开展在开
9、展20092009年度总局部分定点联系企业税收年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下（统一答复如下（2929个问题个问题）：）：92009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业所得税企业所得税1.1.保障成品油市场供应财政扶持政策的问题。保障成品油市场供应财政扶持政策的问题。为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行团公司所属企业进口原
10、油、成品油和加工原油进行财政补贴财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据司。各地税务机关应根据财税财税20081512008151号、财税号、财税200987200987号号规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收
11、入，其用于支出所形成的费用，不得在符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。102009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2.2.石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第会计准则第2727号准则石油天然气开采第十七条第（三）号准则石油天然气开采第十七条第（三
12、）项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次开发），应作为油气田开发成本。开发），应作为油气田开发成本。3.3.金融机构贷款利息收入逾期金融机构贷款利息收入逾期9090天冲减收入的企业所得税天冲减收入的企业所得税问题。问题。根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国税函入的实现。新企业所得税法实施后，国税函20029602002960号第号第一条规定已失效。请各地
13、税务机关在本阶段复核中作为重一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对点复核的政策要点，要求金融机构对20082008年度该问题进行年度该问题进行纳税调整。纳税调整。112009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。20082008年年1 1月月1 1日（不含）以前，日（不含）以前，根据国家税务根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函除问题的批复（国税函20073052007
14、305号）规定，企事业单号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。准进行税前扣除。20082008年年1 1月月1 1日（含）以后，日（含）以后，根据国家税务总根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函税函2009320093号）规定，
15、企业为员工报销的燃油费，应作号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。为职工交通补贴在职工福利费中扣除。122009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程5.5.利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。度的借款利息的资本化问题。根据企业所得税税前扣除办法（国税发根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084200084号）第三十七条及新企业所得税法实施号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，条例第二十八条
16、规定，纳税人为对外投资而借入纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。的借款利息按上述规定也应资本化。132009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 第二十八条企业发生的支出应当区分收益第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；接扣除；资本性支
17、出应当分期扣除或者计入有关资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。资产成本，不得在发生当期直接扣除。国税发国税发200345200345号号 纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合企业所得税暂行条例第六条和企业所得税企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发税前扣除办法（国税发200084200084号）第三十六号）第三十六条规定的，可以直接扣除，条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有不需要资本化计入有关投资的成本。关投资的成本。142009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程实施条例第七十一条企业所得税法第十
18、四实施条例第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为资产，以该资产的公允价值和支
19、付的相关税费为成本。成本。152009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程6.6.对中国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业对中国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。保费收入扣缴企业所得税问题。根据企业所得税法第三条第三款和第三十七条、根据企业所得税法第三条第三款和第三十七条、原外资企业所得税法第三条和第十九条规定，以及相关原外资企业所得税法第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保国家的税收协定规定，对在中
20、国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。预提所得税。7.7.金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除问题。金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除问题。对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。提取的
21、坏帐准备金应冲回不得税前扣除。162009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程8.8.企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。根据国税发根据国税发200084200084号第四十九条及新企业所得号第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、
22、为因公出差的职工按次投保危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。险费，不得在企业所得税前扣除。9.20089.2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。根据国税函根据国税函2009320093号第一条规定，工资薪金按号第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将实际发放为原则。如果企业将20072007年度计提并已进行税前年度计提并已进行税前扣除的工资，在扣除的工资，在20082008年度实际发放时再次
23、进行税前扣除，年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。172009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程10.10.企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。根据新企业所得税法实施条例第三十四条根据新企业所得税法实施条例第三十四条（本（本企业任职或者受雇的员工企业任职或者受雇的员工）、国税发、国税发200084200084号第十八号第十八条规定（条规定（工资薪金范围工资薪金范围），企业向退
24、休人员发放的补助不），企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。所得税。11.11.保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。企业所得税问题。对于对于20082008年年1 1月月1 1日前可以税前扣除。对于日前可以税前扣除。对于20082008年年1 1月月1 1日以后应根据财税日以后应根据财税200929200929号规定，对无保险营销证号规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。营销员发放佣金不得税前扣除。182009大成方略
25、纳税人俱乐部汇算清缴系列课程12.12.金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。进行企业所得税纳税调整。13.13.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支根据企业所得税法规定，
26、属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。出，可以按规定比例税前扣除。14.14.企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。192009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程15.15.企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活
27、补助等支出，生活补助等支出，应根据财政部国家税务总局应根据财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税字通知（财税字199722199722号）第三条规定，按劳号）第三条规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。税税前扣除。16.16.本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以本次企业自查调增的应纳税所得额可
28、以弥补以前年度亏损，前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。202009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程个人所得税个人所得税17.17.企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国税发根据国税发199958199958号第二条规定，企业采用报销号第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪
29、金”所得项目计征个人所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的交通补贴全额的30%30%作为个人收作为个人收入扣缴个人所得税。入扣缴个人所得税。18.18.企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国税发根据国税发199958199958号第二条规定，企业向职工发放的号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征
30、个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全通讯补贴全额的额的20%20%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。212009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程19.19.企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。根据国税函根据国税函20053182005318号规定，企业为员工支付各号规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员项免税之外的保险金，应在企业向保险公司
31、缴付时并入员工当期的工资收入，按工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。20.20.企业年金的个人所得税问题。企业年金的个人所得税问题。根据财税根据财税200594200594号规定，应按企业统一计提年号规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。应得年金，扣缴个人所得税。21.21.公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据根据国税函国税函2004119920041199号规定，应责成扣缴义
32、务人向纳税人追号规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。缴税款。222009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程22.22.企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。根据财政部根据财政部 国家税务总局关于住房公积金医国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字税字19971441997144号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按
33、企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。个人所得税。23.23.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。232009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程增值税增值税24.24.热
34、电企业向房地产商收取的热电企业向房地产商收取的“热源建设费热源建设费”的增值税的增值税问题。问题。根据财税根据财税20051652005165号第八条、规定，热电企业向号第八条、规定，热电企业向房地产商收取的房地产商收取的“热源建设费热源建设费”应作为价外费用征收增值应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。项转出。25.25.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行属于金融保险企业提供金融保险劳务的同
35、时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。业税。242009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程消费税消费税26.26.部分成品油生产企业在部分成品油生产企业在20082008年底突击开票，逃避成品年底突击开票，逃避成品油消费税。油消费税。各地税务机关应根据财政部国家税务总局关于加强各地税务机关应根据财政部国家税务总局关
36、于加强成品油销售税收监管的紧急通知（财税成品油销售税收监管的紧急通知（财税20081642008164号）号）规定，重点复核成品油生产企业规定，重点复核成品油生产企业20082008年底销售收入异常增年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为（为规避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成为规避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成品油品油），税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。），税务机关应依法核定其应税数量，补
37、征税款。252009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程营业税营业税27.27.金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。题。根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。税。28.28.保险企业的债权投资计划取得的利息收入的保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。营业税问题。根据金融保险业营业税申报管理办法（国根据金融保险业营业税申报管理办法
38、（国税发税发2002920029号）第五条规定，保险企业将资金有号）第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。定征收营业税。262009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程印花税印花税29.29.可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积（资本公积（其他资本公积其他资本公积
39、），应按规定按年计算，），应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。对增加的部份按规定补贴花。272009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程二、税收自查的形式和四大步骤二、税收自查的形式和四大步骤（一）税收自查的形式（一）税收自查的形式1 1按自查时间划分按自查时间划分日常纳税自查日常纳税自查专项稽查前的纳税自查专项稽查前的纳税自查汇算清缴中的纳税自查汇算清缴中的纳税自查2.2.按自查组织单位划分按自查组织单位划分本单位组织的纳税自查本单位组织的纳税自查外聘中介机构纳税自查外聘中介机构纳税自查3.3.按自查税种划分按自查税种划分单项税种自查（如企业所得税汇算清缴）单项税种自查（如企业所得税
40、汇算清缴）综合税种全部自查综合税种全部自查282009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.按自查所属期划分按自查所属期划分本年度税收自查本年度税收自查上年度税收自查上年度税收自查以前多年度税收自查（一般不超过以前多年度税收自查（一般不超过3 3年）年）5.5.自查中正确处理好几种关系自查中正确处理好几种关系企业自查与纳税评估的关系企业自查与纳税评估的关系企业自查与税务稽查的关系企业自查与税务稽查的关系企业自查与财税管理的关系企业自查与财税管理的关系292009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）自查涉及税收管理政策（二）自查涉及税收管理政策1.1.掌握自查时间。掌握自查时间。纳税
41、人在汇算清缴期内发现当年纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报理企业所得税年度纳税申报。2.2.自查申报补税。自查申报补税。纳税人未按照规定的期限办理纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，正，可以处二千元以下的罚款可以处二千元以下的罚款；情节
42、严重的，；情节严重的，可以可以处二千元以上一万元以下的罚款。处二千元以上一万元以下的罚款。302009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程因税务机关的责任因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内三年内可以要可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以
43、延长税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。不受前款规定期限的限制。312009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.3.滞纳金。滞纳金。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款加收滞纳税款万
44、分之五的滞纳金万分之五的滞纳金。4.4.罚款。罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以百分之五十以上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。322009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证
45、，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税人偷税的，由税务。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。扣缴义务人
46、采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。332009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款扣未扣、应收未
47、收税款百分之五十以上三倍以下百分之五十以上三倍以下的罚款。的罚款。国税发国税发200347200347号扣缴义务人违反征管法及其号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收应收未收的税款补扣或补收。342009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法 第三十六条第三十六条 违反发票管理法规
48、的行为的单位违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，得，可以并处可以并处1 1万元以下的罚款万元以下的罚款。第三十九条第三十九条 违反发票管理法规，导致其他单违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗可以并处未缴、少缴或者骗取的税款取的税款1 1倍以下的罚款倍以下的罚款。352009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程中华人民共和国行政处罚法中华人民共和国行政处罚法第二十七条第二十七条当事人
49、有下列情形之一的，应当依当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的 （四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。果的，不予行政处罚。违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的违反税收法律、行政法规应当给予行政处
50、罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。362009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（三）税务自查的四大步骤（三）税务自查的四大步骤 1 1确定总体税收自查的应对思路确定总体税收自查的应对思路分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（一分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。自查应对目标：补税避免处罚；问题补救