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1、aAAA工程结算与竣工决算 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望8.1 工 程 结 算 8.1.1 工程结算概述 1.工程结算概念 工程结算是指承包商按照合同的约定和规定的程序，向建设单位(业主)办理已完工程价款清算的经济文件。可分为工程价款结算、年终结算和竣工结算。2.工程结算的主要方式 根据财政部、建设部建设工程价款结算暂行办法的规定，工程价款结算按合同约定办理，合同未作约定或约定不明的，发、承包双方应依照下列规定与文件协商处理：(1)国家有关法律、
2、法规和规章制度。(2)国务院建设行政主管部门，省、自治区，直辖市或有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法等有关规定。(3)建设项目的合同、补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其他有效文件。(4)其他可依据的材料。工程价款的结算方式主要有：1)按月结算与支付。即实行按月支付进度款，竣工后清算的办法。合同工期在两个年度以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。2)分段结算与支付。即当年开工、当年不能竣工的工程按照工程形象进度，划分不同阶段支付工程进度款。具体划分在合同中明确。3)双方约定的其他结算方式。3.工程价款约定的内容 发包人、承包人应当在合同条款中对涉及工程价款结算的
3、下列事项进行约定：(1)预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式。(2)工程进度款的支付方式、数额及时限。(3)工程施工中发生变更时，工程价款的调整方法、索赔方式、时限要求及金额支付方式。(4)发生工程价款纠纷的解决方法。(5)约定承担风险的范围及幅度以及超出约定范围和幅度的调整方法。(6)工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限。(7)工程质量保证(保修)金的数额、预扣方式及时限。(8)安全措施和意外伤害保险费用。(9)工期及工期提前或延后的奖惩办法。(10)与履行合同、支付价款相关的担保事项。8.1.2 工程预付款及其计算 1.预付备料款的限额 预付备料限额由下列主要因素决定：主要材料(包括外
4、购构件)占工程造价的比重；材料储备期；施工工期。对于施工企业常年应备的备料款限额，可按下式计算：备料款限额(年度承包工程总值主要材料所占比重/年度施工日历天数)材料储备天数 工程备料款额度主要材料所占比重材料储备天数/年度施工日历天数 备料款限额年度承包工程总值工程备料款额度 2.备料款的扣回 (1)可以从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重抵扣工程价款，竣工前全部扣完。起扣时的工程进度计算公式为：备料款起扣时的工程进度(1-预收备料款额度/主材比重)100%(2)建设部招标文件范本中规定，在乙方完成金额累计达到合同总价的10%后，由乙方
5、开始向甲方还款，甲方从每次应付给乙方的金额中扣回工程预付款，甲方至少在合同规定的完工前三个月将工程预付款的总计金额按逐次分摊的办法扣回。当甲方一次付给乙方的金额少于规定扣回的金额时，其差额应转入下一次支付中作为债务结转。甲方不按规定支付工程预付款，乙方按建设工程建设合同文本第21条享有权力。1.工程量计算 根据建设工程价款结算暂行办法的规定，工程量计算的主要规定是：(1)承包人应当按照合同约定的方法和时间，向发包人提交已完工程量的报告。发包人接到报告后14天内核实已完工程量，并在核实前1天通知承包人，承包人应提供条件并派人参加核实，承包人收到通知后不参加核实，以发包人核实的工程量作为工程价款支
6、付的依据。发包人不按约定时间通知承包人，致使承包人未能参加核实，核实结果无效。8.1.3 工程进度款的支付(中间结算)(2)发包人收到承包人报告后14天内未核实完工工程量，从第15天起，承包人报告的工程量即视为被确认，作为工程价款支付的依据，双方合同另有约定的，按合同执行。(3)对承包人超出设计图纸(含设计变更)范围和因承包人原因造成返工的工程量，发包人不予计量。2.合同收入的组成 财政部制定的企业会计准则建造合同中对合同收入的组成内容进行了解释。合同收入包括两部分内容：(1)合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。(2)因合
7、同变更、索赔、奖励等构成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。3.工程进度款支付 (1)根据确定的工程计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请，14天内，发包人应按不低于工程价款的60、不高于工程价款的90向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，与工程进度款同期结算抵扣。(2)发包人超过约定的支付时间不支付工程进度款，承包人应及时向发包人发出要求付款的通知，发包人收到承包人通知后仍不能按要求付款，可与承包人协商签订延期付款协议，经承包人同意后可延期支付，协议应明确延期支
8、付的时间和从工程计量结果确认后第15天起计算应付款的利息(利率按同期银行贷款利率计)。(3)发包人不按合同约定支付工程进度款，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，承包人可停止施工，由发包人承担违约责任。8.1.4 质量保证金 1.缺陷和缺陷责任期 (1)缺陷。缺陷是指建设工程质量不符合工程建设强制性标准、设计文件，以及承包合同的约定。(2)缺陷责任期。缺陷责任期一般为6个月、12个月或24个月，具体可由发、承包双方在合同中约定。缺陷责任期从工程通过竣(交)工验收之日起计。由于承包人原因导致工程无法按规定期限进行竣(交)工验收的，缺陷责任期从实际通过竣(交)工验收之日起计。由于发包人原因
9、导致工程无法按规定期限进行竣(交)工验收的，在承包人提交竣(交)工验收报告90天后，工程自动进入缺陷责任期。2.保证金的预留和返还 (1)承发包双方的约定。发包人应当在招标文件中明确保证金预留、返还等内容，并与承包人在合同条款中对涉及保证金的下列事项进行约定：1)保证金预留、返还方式。2)保证金预留比例、期限。3)保证金是否计付利息，如计付利息，利息的计算方式。4)缺陷责任期的期限及计算方式。5)保证金预留、返还及工程维修质量、费用等争议的处理程序。6)缺陷责任期内出现缺陷的索赔方式。(2)保证金的预留。建设工程竣工结算后，发包人应按照合同约定及时向承包人支付工程结算价款并预留保证金。全部或者
10、部分使用政府投资的建设项目，按工程价款结算总额5左右的比例预留保证金。社会投资项目采用预留保证金方式的，预留保证金的比例可参照执行。(3)保证金的返还。缺陷责任期内，承包人认真履行合同约定的责任，到期后，承包人向发包人申请返还保证金。发包人在接到承包人返还保证金申请后，应于14日内会同承包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当在核实后14日内将保证金返还给承包人，逾期支付的，从逾期之日起，按照同期银行贷款利率计付利息，并承担违约责任。发包人在接到承包人返还保证金申请后14日内不予答复，经催告后14日内仍不予答复，视同认可承包人的返还保证金申请。3.保证金的管理及缺陷修复 (1)保证
11、金的管理。缺陷责任期内，实行国库集中支付的政府投资项目，保证金的管理应按国库集中支付的有关规定执行。其他的政府投资项目，保证金可以预留在财政部门或发包方。缺陷责任期内，如发包人被撤销，保证金随交付使用资产一并移交使用单位管理，由使用单位代行发包人职责。社会投资项目采用预留保证金方式的，发、承包双方可以约定将保证金交由金融机构托管；采用工程质量保证担保、工程质量保险等其他保证方式的，发包人不得再预留保证金，并按照有关规定执行。(2)缺陷责任期内缺陷责任的承担。缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责维修，并承担鉴定及维修费用。如承包人不维修也不承担费用，发包人可按合同约定扣除保证金，并
12、由承包人承担违约责任。承包人维修并承担相应费用后，不免除对工程的一般损失赔偿责任。由他人原因造成的缺陷，发包人负责组织维修，承包人不承担费用，且发包人不得从保证金中扣除费用。8.1.5 工程竣工结算及其审查1.工程竣工结算的含义 工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算。2.工程竣工结算的编审 (1)单位工程竣工结算由承包人编制，发包人审查；实行总承包的工程，由具体承包人编制，在总包人审查的基础上，发包人审查。(2)单项工程竣工结算
13、或建设项目竣工总结算由总(承)包人编制，发包人可直接进行审查，也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。政府投资项目，由同级财政部门审查。单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效。承包人应在合同约定期限内完成项目竣工结算编制工作，未在规定期限内完成的并且不能提出正当理由延期的，责任自负。(3)工程竣工结算审查。单项工程竣工后，承包人应在提交竣工验收报告的同时，向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料，发包人进行审查，工程竣工结算审查是竣工结算阶段的一项重要工作。经审查核定的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的
14、依据。因此，发包人、监理公司以及审计部门等，都十分关注竣工结算的审核把关。一般从以下几方面入手：1)核对合同条款。2)检查隐蔽验收记录。3)落实设计变更签证。4)按图核实工程数量。5)认真核实单价。6)注意各项费用计取。7)防止各种计算误差。3.工程竣工价款结算 (1)工程竣工价款结算的过程。工程竣工价款结算遵循以下过程：1)发包人收到竣工结算报告及完整的结算资料后，按表8-1中规定的时限(合同约定有期限的，从其约定)对结算报告及资料没有提出意见，则视同认可。2)承包人如未在规定时间内提供完整的工程结算资料，经发包人催促后14天内仍未提供或没有明确答复，发包人有权根据已有资料进行审查，责任由承
15、包人自负。3)根据确认的竣工结算报告，承包人向发包人申请支付工程竣工结算款。发包人应在收到申请后15天内支付结算款，到期没有支付的应承担违约责任。承包人可以催告发包人支付结算价款，如达成延期支付协议，承包人应按同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息。如未达成延期支付协议，承包人可以与发包人协商将该工程折价，或申请人民法院将该工程依法拍卖，承包人就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。(2)索赔价款结算。发包人、承包人未能按合同约定履行自己的各项义务或发生错误，给另一方造成经济损失的，由受损方按合同约定提出索赔，索赔金额按合同约定支付。(3)合同以外零星项目工程价款结算。发包人要求承包人完成合同以外
16、零星项目，承包人应在接受发包人要求的7天内就用工数量和单价、机械台班数量和单价、使用材料和金额等向发包人提出施工签证，发包人签证后施工，如发包人未签证，承包人施工后发生争议的，责任由承包人自负。竣工结算工程价款=合同价款+施工过程中合同价款调整数额预付及已结算工程价款保修金 8.1.6 工程价款价差调整的主要方法 1.工程造价指数调整法 调整后的工程价款工程合同价竣工时工程造价指数/签订合同时工程造价指数 2.实际价格调整法 在我国，由于建筑材料需市场采购的范围越来越大，有些地区规定对钢材、木材、水泥等三大材料的价格采取按实际价格结算的方法，工程承包人可凭发票按实报销。这种方法方便而正确。但由
17、于是实报实销，因而承包商对降低成本不感兴趣，为了避免副作用，地方主管部门要定期发布最高限价，同时合同文件中应规定发包人或工程师有权要求承包人选择更廉价的供应来源。3.调价文件计算法 这种方法是发、承包双方采取按当时的预算价格承包，在合同工期内，按照造价管理部门调价文件的规定，进行材料补差(在同一价格期内按所完成的材料用量乘以价差)。也有的地方定期发布主要材料供应价格和管理价格，对这一时期的工程进行材料补差。4.调值公式法 (1)固定要素通常的取值范围在0.150.35左右。固定要素对调价的结果影响很大，它与调价余额成反比关系。固定要素相当微小的变化，隐含在实际调价时很大的费用变动，所以，承包人
18、在调值公式中采用的固定要素取值要尽可能偏小。(2)调值公式中有关的各项费用，按一般国际惯例，只选择用量大、价格高且具有代表性的一些典型人工费和材料费，通常是大宗的水泥、砂石料、钢材、木材、沥青等，并用它们的价格指数变化综合代表材料费的价格变化，以便尽量与实际情况接近。(3)各部分成本的比重系数，在许多招标文件中要求承包人在投标中提出，并在价格分析中予以论证。但也有的是由发包人在招标文件中即规定一个允许范围，由投标人在此范围内选定。(4)调整有关各项费用要与合同条款规定相一致。签订合同时，发、承包双方一般商定调整的有关费用和因素，以及物价波动到何种程度才进行调整。在国际工程中，一般在正负5%以上
19、才进行调整。(5)调整有关各项费用时应注意地点与时点。地点一般指工程所在地或指定的某地市场价格，时点指的是某月某日的市场价格。这里要确定两个时点价格，即签订合同时间某个时点的市场价格(基础价格)和每次支付前的一定时间的时点价格。这两个时点就是计算调值的依据。(6)确定每个品种的系数和固定要素系数，品种的系数要根据该品种价格对总造价的影响程度而定。各品种系数之和加上固定要素系数应该等于1。8.2 建设工程竣工决算 8.2.1 建设工程竣工决算的概念 建设工程竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，是基本建设经济效果的全面反映，是核定新增固定资
20、产价值，办理其交付使用的依据。进行基本建设的目的是提供新的固定资产并及时交付使用，扩大再生产。通过竣工决算及时办理移交，不仅能够正确反映基本建设项目实际造价和投资结果，而且对投入生产或使用后的经营管理，也有重要作用。通过竣工决算与概算、预算的对比分析，考核建设成本，总结经验教训，积累技术经济资料，促进提高投资效果。8.2.2 建设工程竣工决算的内容 建设工程竣工决算，应包括从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用。即建筑工程费用，安装工程费用，设备、工器具购置费用和其他费用等。竣工决算由竣工决算报表、竣工财务决算说明书、工程竣工图、工程造价对比分析四个部分组成。根据国家有关“基本建设项目竣工决
21、算编制办法”的规定，竣工决算分大、中型建设项目和小型建设项目进行编制。大中型建设项目竣工决算报表一般包括建设项目竣工财务决算审批表、竣工工程概况表、竣工财务决算表、建设项目交付使用财产总表及明细表等；小型项目竣工决算报表则由建设项目竣工财务决算审批表、竣工决算总表和交付使用财产明细表组成。1.竣工财务决算说明书(1)建设项目概况。(2)会计账务的处理、财产物资情况及债权债务的清偿情况。(3)资金节余、基建结余资金等的上交分配情况。(4)主要技术经济指标的分析、计算情况。(5)基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议。(6)需说明的其他事项。2.建设项目竣工财务决算报表 (1)建设项目财务决算审
22、批表。(2)大、中型建设项目概况表。(3)大、中型建设项目竣工财务决算表。(4)大、中型建设项目交付使用资产总表。(5)建设项目交付使用资产明细表。(6)小型建设项目竣工财务决算总表。3.工程竣工图 建设工程竣工图是真实地记录各种地上、地下建筑物、构筑物等情况的技术文件，是工程进行交工验收、维护、改建和扩建的依据，是国家的重要技术档案。国家规定：各项新建、扩建、改建的基本建设工程，特别是基础、地下建筑、管线、结构、井巷、桥梁、隧道、港口、水坝以及设备安装等隐蔽部位，都要编制竣工图。为确保竣工图质量，必须在施工过程中(不能在竣工后)及时做好隐蔽工程检查记录，整理好设计变更文件。其具体要求如下：(
23、1)绘制竣工图的主要依据是原设计图、施工期间的补充图、工程变更洽商记录、质量事故分析处理记录和地基基础验槽时的隐蔽工程验收记录。所以，绘制前必须将上述资料搜集齐全，对虽已变更做法但未办洽商的项目补办洽商。(2)凡按图施工没有变动的，则由施工单位在原施工图上加盖“竣工图”标志后，即作为竣工图。(3)凡在施工中，虽有一般性设计变更，但设计的变更量和幅度都不大，能将原施工图加以修改补充作为竣工图的，可不重新绘制，由承包商负责在原施工图(必须是新蓝图)上注明修改部分，并附以设计变更通知单和施工说明，加盖“竣工图”标志后，即作为竣工图。(4)如果设计变更的内容很多，或是改变平面布置、改变工艺、改变结构形
24、式等重大的修改，就必须重新绘制竣工图。由于设计原因造成的，则由设计单位负责重新绘制，由于施工原因造成的，则由施工单位负责绘制，由于其他原因造成的，由建设单位自行绘制或委托设计单位绘制，施工单位负责在新图上加盖“竣工图”标志，并附以记录和说明，作为竣工图。(5)改建或扩建的工程，如果涉及原有建筑工程并使原有工程的某些部分发生工程变更者，应把与原工程有关的竣工图资料加以整理，并在原工程档案的竣工图上增补变更情况和必要的说明。4.竣工工程造价比较分析 (1)主要实物工程量。概(预)算编制的主要实物工程数量的增减变化必然使工程的概(预)算造价和实际工程造价随之变化。因此，对比分析中，应审查项目的建设规
25、模、结构、标准是否遵循设计文件的规定，其间的变更部分是否按照规定的程序办理，对造价的影响如何，对于实物工程量出入比较大的情况，必须查原因。(2)主要材料消耗量。在建筑安装工程投资中材料费用所占的比重往往很大，因此考核材料费用也是考核工程造价的重点，考核主要材料消耗量，要按照竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查清是在工程的哪一个环节超出量最大，再进一步查明超量的原因。(3)考核建设单位管理费、建筑及安装工程间接费的取费标准。概(预)算对建设单位管理费列有投资控制额，对其进行考核，要根据竣工决算报表中所列的建设单位管理费与概(预)算所列的控制额比较，确定其节约或超支数额，并进一步查清
26、节约或超支的原因。8.2.3 竣工决算的编制 1.竣工决算的原始资料 (1)工程竣工报告和工程验收单。(2)工程合同和有关规定。(3)经审批的施工图预算。(4)经审批的补充修正预算。(5)预算外费用现场签证。(6)材料、设备和其他各项费用的调整依据。(7)以前的年度结算，当年结转工程的预算。(8)有关定额、费用调整的补充规定。(9)建设、设计单位修改或变更设计的通知单。(10)建设单位、施工单位会签的图纸会审记录。(11)隐蔽工程检查验收记录。2.编制竣工决算的有关规定 (1)竣工决算应在竣工项目办理验收使用一个月之内完成。(2)由建设单位编制竣工决算上报主管部门，其中有关财务成本部分，应送开
27、户银行备查、签证。(3)每项工程完工后，施工单位在向建设单位提出有关技术资料和竣工图纸，办理交工验收应同时编制工程决算，办理财务结算。(4)施工单位应该负责提供给建设单位编制竣工决算所需施工资料。(5)竣工决算的内容按大、中型和小型建设项目分别制定。3.竣工决算的编制方法与步骤 (1)收集、整理、分析原始资料。从工程开始就按编制依据的要求，收集、清点、整理有关资料，主要包括建设项目档案资料，如：设计文件、施工记录、上级批文、概(预)算文件、工程结算的归集整理，财务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账表相符。对各种设备、材料、工具、器具等要逐项盘点核实并填列清单，妥善保管，或按照国家
28、有关规定处理，不准任意侵占和挪用。(2)对照、核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单项工程造价。将竣工资料与原设计图纸进行查对、核实，必要时，可实地测量，确认实际变更情况：根据经审定的施工单位竣工结算等原始资料，按照有关规定对原概(预)算进行增减调整，重新核定工程造价。(3)经审定的待摊投资、其他投资、待核销基建支出和非经营项目的转出投资，按照国家的规定严格划分和核定后，分别计入相应的基建支出(占用)栏目内。(4)编制竣工财务决算说明书。按要求编制，力求内容全面、简明扼要、文字流畅、说明问题。(5)认真填报竣工财务决算报表。(6)认真作好工程造价对比分析。(7)清理、装订好竣工图。(8)按国
29、家规定上报审批，存档。8.2.4 竣工项目资产核定 1.固定资产价值的确定 (1)固定资产的内容 1)已经投入生产或交付使用的建筑安装工程价值。2)达到固定资产标准的设备工器具的购置价值。3)增加固定资产价值的其他费用，如建设单位管理费、施工机构转移费、报废工程损失、项目可行性研究费、勘察设计费、土地征用及迁移补偿费、联合试运转费等。(2)竣工项目固定资产价值的计算 对于为了提高产品质量、改善劳动条件、节约材料消耗、保护环境而建设的附属辅助工程，只要全部建成，正式验收或交付使用，就要计入竣工项目固定资产价值。对于单项工程中不构成生产系统但能独立发挥效益的非生产性工程，如住宅、食堂、医务所、托儿
30、所、生活服务网点等，在建成并交付使用后，也要计算竣工项目固定资产价值。凡购置达到固定资产标准不需安装的设备、工器具，应在交付使用后，计入竣工项目固定资产价值。属于竣工项目固定资产价值的其他投资，应随同受益工程交付使用的同时一并计入。1)在计算中应注意以下几种情况：房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本；应分摊的待摊投资。动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的采购成本；安装工程成本；设备基础支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊投资。运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产，一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资
31、”。2)交付使用财产成本，应按下列内容计算：3)待摊投资的分摊方法。竣工项目固定资产的其他费用，如果是属于整个建设项目或两个以上的单项工程的，在计算竣工项目固定资产价值时，应在各单项工程中按比例分摊。分摊时，什么费用应由什么工程负担，又有具体的规定。一般情况下，建设单位管理费按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额等按比例分摊，而土地征用费、勘察设计费等费用则只按建筑工程价值分摊。2.流动资产价值的确定 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。在确定流动资产价值时，应注意以下几种情况：(1)货币性资金，即现金、银行存款
32、及其他货币资金，根据实际入账价值核定。(2)应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付贷款和待摊费用。一般情况下，应收及预付款项按企业销售商品、产品或提供劳务时的实际成交金额入账核算。(3)各种存货应当按照取得时的实际成本计价。存货的形成，主要有外购和自制两个途径。外购的，按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前加工、整理及挑选费用以及缴纳的税金等计价；自制的，按照制造过程中的各项实际支出计价。3.无形资产价值的确定 1)投资者将无形资产作为资本金或者合作条件投入的，按照评估确认或合同协议约定的金额计价。2)购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。3)企业自创并依法申请取得的，按开发过程中的实际支出计价。4)企业接受捐赠的无形资产，按照发票账单所持金额或者同类无形资产市价作价。(1)无形资产的计价原则。财务制度规定按下列原则来确定无形资产的价值：(2)无形资产的计价方式 1)专利权的计价 2)非专利技术的计价 3)商标权的计价 4)土地使用权的计价 4.递延资产价值及其他资产的确定 (1)开办费的计价 (2)以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出的计价，应在租赁有效期限内分期摊入制造费用或管理费用