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1、企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划第一节第一节 企业所得税税纳税筹划要点企业所得税税纳税筹划要点 一、企业所得税概述企业所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。从经济学角度来看，所得是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。（一）纳税人 居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。（二）征税对象企业每一纳税年度内的生产经营所得和其
2、他所得（三）税率 1.基本税率是25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，减按10%税率征收企业所得税。3.对于符合条件的小型微利企业减按20%征收，对国家重点扶持的高新技术企业减按l5%征收。（四）应纳税所得额的确定 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损（五）应纳税额的计算与征收 应纳税额应纳税所得额税率减免税额允许抵免的税额公式中的应纳税
3、额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额。公式中的减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。二、纳税人身份的纳税筹划二、纳税人身份的纳税筹划 1.1.居民企业和非居民企业的划分居民企业和非居民企业的划分 2.2.居民企业和非居民企业缴纳企业所得税的差异居民企业和非居民企业缴纳企业所得税的差异（1 1）在纳税义务方面）在纳税义务方面（2 2）在企业所得税税额计算方面）在企业所得税税额计算方面（3 3）在税收征管方面）在税收征管方面 3.3.非居民企业身份的筹划非居民企业身份的筹划（二）企业组织形式的筹划 第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选
4、择子公司形式，单独纳税。第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。（二）企业组织形式的筹划 第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司的利润弥补亏损。第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，在这种情况下要考虑分支机构扭亏的能力。三、收入的纳税筹划（一）收入的确认（二）推迟收入确认的时间（三）投资免税收入（二）推迟收入确认的时间企业应根据情况选择适当的销售结算方式，避免先垫支税款，同时尽量
5、推迟确认销售收入，以达到延缓纳税的目的。在实务中，可以利用分期确认收入延缓收入的实现。四、税前扣除项目的纳税筹划（一）扣除项目概述1.准予扣除的项目（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失 2.不得扣除的项目（二）固定资产可扣除项目的纳税筹划 1.租赁固定资产节税 2.从低选择规定的固定资产折旧年限 3.合理从低规定固定资产预计净残值4.选择加速折旧方法5.固定资产大修理的纳税筹划 因此，在固定资产修理过程中，如果企业能根据生产经营的实际需要，将固定资产大修理尽可能地分解为几次修理，就能获得可观的经济效益。【例81】某工业企业准备对一台生产设备进行大修理。该设备的原值为60万元，预计发生修理费
6、用32万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票，注明货款为20万元，增值税为3.4万元；由企业内部人员进行修理，支付工资4.6万元；另外，辅助材料和运费支出4万元。该设备修理后的使用寿命将由尚可使用2年延长到5年，假设该企业本年利润A万元，其他条件暂不计。该企业发生设备修理费用32万元，占固定资产原值的53.33%（3260100%），且该设备修理后使用寿命将由尚可使用2年延长到5年，所以属于固定资产大修理支出，维修费用32万元只能按照固定资产尚可使用年限分期摊销，即每年可以摊销8万元（324），则该企业应纳企业所得税为（A8）25%）万元。【例81】如果企业进行纳税筹划，把这项生
7、产设备修理分两次进行，则可以节约税收成本，有利于企业资金周转。可参考的做法为：本年先完成第一次维修工程，维修费假设为20万元；下一年再完成第二次维修工程，维修费为12万元。那么该企业当年应纳企业所得税为（A20）25%）万元。通过上述操作，我们可以看出，当年少纳企业所得税3万元（A8）25%（A20）25%）。（三）研究开发费用扣除的纳税筹划 1如果某年的“三新”开发费用增长率己接近10%，应加大研发力度，使其增长率达到10%；2如果某年确实需要投入较多的资金用于“三新”开发，则可以通过分摊，将超出上年实际发生额110%的部分分摊到以后年度处理，保证当年“三新”开发费用增长率达到10%，并且为
8、以后年度享受该优惠政策创造条件；3如果某年企业想继续享受加扣50%的优惠，应压低“三新”开发费用的支出，只列支对今年生产经营有重大影响的项目，目的是使当年的“三新”开发费用尽可能低于上年的支出金额，以后年份则可以再按10%的速度递增，继续享受加扣50%的优惠。（四）广告费和业务宣传费的纳税筹划企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。【例82】某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元，发生广告费和业务宣传费3500万
9、元。业务招待费超标为=16020000560（万元）广告费和业务宣传费超标=35002000015%500（万元）超标部分应缴纳企业所得税税额=（60500）25%140（万元）如果我们将企业的销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司（1）生产企业：业务招待费的发生额为80万元：扣除限额18000590（万元）广告费和业务宣传费的发生额为1500万元：扣除限额1800015%2700（万元）由于生产企业这两项费用发生额都小于扣除限额，所以可以全额在税前扣除。（2）销售公司：业务招待费的发生额为80万元：扣除限额200005100（万元）广告费和业务宣传费的发生额为2000万元：扣除限额
10、2000015%3000（万元）同样，销售公司发生的这两项费用也都小于扣除限额，所以也可以在税前全额扣除。企业不用调增应纳税所得额，就节约了企业所得税140万元。（五）不得抵扣项目的纳税筹划 首先，部分费用是否可以在税前扣除，与企业的会计核算方法有关。其次，部分费用是否可以在企业的税前扣除，与企业的业务流程有关。五、税率筹划1预提所得税的筹划 2过渡期的纳税筹划 3利用国内法服从国际法的惯例筹划（三）企业所得税筹划应关注的问题1.注意选择企业形式 2.注意会计政策的选择 3.合理利用税收优惠政策 第二节第二节 企业所得税筹划案例分析企业所得税筹划案例分析【筹划资料】A公司预计2008年度企业所
11、得税应纳税所得额为31万元。案例一：企业所得税适用税率的筹划【筹划方案】企业所得税法规定，企业所得税的基本税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业所得税实际上适用的是全额累进税率，其临界点为30万元。30万元临界点两边税负差异为15000元（300000（25%20%），增加收益与增加税负的平衡点
12、为32万元（300000+15000（125%）。全额累进税率的特点是临界点处税负跳跃式上升，企业应当尽可能避免年度应纳税所得额出现在30至32万元区间内。企业所得税基本税率与优惠税率之间的关系是全额累进，本例中临界点为30万元。应纳税所得额为31万元的净收入为23.25万元（310000（125%），比应纳税所得额为30万元的净收入24万元（300000（120%）要低0.75万元。因此，该公司在12月底可以向农村义务教育捐赠10000元（或者增加其他可以在税前列支的支出10000元），将应纳税所得额降为30万元，其净利润可增长0.75万元。【筹划提示】该筹划方案仅适用于符合条件的小型微利企
13、业。【筹划资料】某公司拟于2008年8月31日关闭，当年企业所得税应纳税所得额为21万元，该公司向主管税务机关申报缴纳当年企业所得税42000元（21万元20%）。案例二：企业清算的纳税筹划【筹划分析】该公司2008年度实际应纳企业得税为：换算全年应纳税所得额：210000812=315000（元）企业所得税适用税率为25%。2008年实际应纳企业所得税：31500025%812=52500（元）因此，主管税务机关可要求该公司补缴企业所得税10500元（5250042000）。【筹划方案】该公司可以将关闭时间推迟到2008年9月1日以后，这样就能使实际经营期延长一个月，从而使全年适用企业所得税
14、税率降低为20%。按此方案实施后，该公司应缴纳企业所得税计算如下：换算全年应纳税所得额：210000912=280000（元）企业所得税适用税率为20%。2008年实际应纳企业所得税：28000020%912=42000（元）筹划后，该公司就不需要再补缴企业所得税了。【筹划资料】A码头公司筹建期间，支付各项开办费120万元，该公司2007年12月正式开始生产经营。假设该公司2008至2018年每年结转扣除开办费前的应纳税所得额均为200万元。该项目属于国家重点扶持的公共基础设施项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。从2
15、008年度起，按规定可以享受“免三减三”的税收优惠。案例三：减免税年度纳税申报的筹划【筹划分析】该公司2007年度计入管理费用的120万元，不得税前扣除，应当调增当年的应纳税所得额，同时企业可以选择在此后3年或者更长的时间内分期在税前扣除，即在申报此后各年度企业所得税时，分期调减应纳税所得额。该公司发生的开办费可选择以下两种税前扣除方案：（1）在3年内分期申报扣除。（2）在6年内分期申报扣除。【筹划分析】如果企业选择方案一，那么在计算2008至2010年企业所得税时，应当每年申报调减应纳税所得额40万元，即2008至2010年应纳税所得额1为60万元（20040），因该企业应当享受免征企业所得
16、税3年的税收优惠，其应纳企业所得税额为0；2011至2013年应纳税所得额为200万元，每年应缴企业所得税25万元（20025%2）。如果企业选择方案二，那么在计算2008至2010年企业所得税时，应当每年申报调减应纳税所得额20万元，即2008至2010年应纳税所得额为180万元（20020），因2008至2010年免征企业所得税，其应纳企业所得税为0；2011至2013年每年应缴纳业所得税22.5万元（20020）25%2）。可见，在2011至2013年期间，方案二比方案一节税7.5万元（2522.5）3）。【筹划资料】A公司是一家设在老少边穷地区生产建材的企业，按规定可免征企业所得税3年
17、，2008年为享受免征企业所得税优惠的最后一年。该公司2008年年末库存商品价值为500万元，市场售价为700万元，甲公司2008年申报应纳税所得额为300万元。案例四：定期减免税期满当年的筹划【筹划分析】A公司2008年度应减免企业所得税=30025%=75（万元）甲公司2009年后销售该批商品预计应纳企业所得税=（700500）25%=50（万元）【筹划方案】A公司可在2008年年底前，投资成立一家销售公司，并将库存商品按市场价格全部销售给销售公司，然后销售公司在2009年后以市场价格对外销售。按此方案实施后的税收负担为：2008年A公司可免征企业所得税=（700500）+30025%=1
18、25（万元）因为2008年A公司可免征企业所得税，所以实际负担的企业所得税为0。销售公司再销售该批商品不产生所得，因此不需要负担企业所得税。由此可见，实施上述筹划方案将使A公司2009年后的企业所得税负担减少50万元。【筹划资料】某工业企业2008年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费80万元，税前会计利润总额为100万元。案例五：设立销售公司增加费用扣除的筹划【筹划分析】企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费超支额=8060%80005=8（万元）业务招待费不予
19、在税前扣除的金额=8040%=32（万元）应纳所得税额=（100+32+8）25%=35（万元）【筹划方案】该工业企业可投资设立一家销售公司。假设工业企业将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司以8000万元的价格对外销售，工业企业与销售公司发生的业务招待费分别为60万元和20万元，工业企业的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元，则两企业分别独立缴纳企业所得税，业务招待费不超过税法规定的扣除标准，企业仅需承担不予在税前扣除的40%的部分。工业企业和销售公司合计应纳企业所得税为33万元（40+60+32）25%），节省企业所得税2万元（3533），而企业的增值税、城建税及教
20、育费用附加负担均不变。【筹划资料】A公司2008年计划购置节能减排设备1.8亿元。假定该公司20082014年抵免前企业所得税分别为100万元、150万元、200万元、250万元、300万元、350万元、600万元。案例五：将一次投资改为多次投资【筹划分析】（1）2008年：可抵免企业所得税的金额=1800010%=1800（万元）当年抵免前所得税为100万元，抵免后2008年应纳企业所得税0元，可以在以后5个纳税年度结转抵免的税额为1700万元。（2）20092013年，累计抵免前所得税为1250万元（150+200+250+300+350），2008年结转抵免的税额为1700万元，故200
21、92013年应纳企业所得税0元。（3）2008年结转抵免的税额所剩余的部分450万元（17001250），因已超过5年，所以在2014年不可再进行抵免，。故2014年应纳交企业所得税为600万元。（4）20082014年合计应纳企业所得税=600（万元）（2）2009年：可抵免企业所得税的金额=900010%=900（万元）当年抵免前所得税为150万元，抵免后2009年应纳企业所得税为0元，可以在以后4个纳税年度结转抵免的税额为650万元（800150）。可以在以后5个纳税年度结转抵免的税额为900万元。（3）2010年：当年抵免前所得税为200万元，抵免后2010年应纳企业所得税为0元，可以
22、在以后3个纳税年度结转抵免的税额为450万元（650200）。可以在以后4个纳税年度结转抵免的税额为900万元。（4）2011年：当年抵免前所得税为250万元，抵免后2011年应纳企业所得税为0元，可以在以后2个纳税年度结转抵免的税额为200万元（450250万元）。可以在以后3个纳税年度结转抵免的税额为900万元。（5）2012年：当年抵免前所得税为300万元，抵免后2013年应纳企业所得税为0元，可以在以后2个纳税年度结转抵免的税额为800万元（900100万元）。（6）2013年：当年抵免前所得税为350万元，抵免后2013年应纳企业所得税为0元，可以在以后1个纳税年度结转抵免的税额为4
23、50万元（800350）。（7）2014年：当年抵免前所得税为600万元，抵免后2014年应纳企业所得税为150万元（600450）。可以在以后纳税年度结转抵免的税额为0元。（8）20082014年合计应纳企业所得税=150（万元）可见，如果将一次投资改为两次投资，A公司20082014年抵免后合计应纳企业所得税将减少450万元（600150）。思考与练习1.境内盈利企业甲公司是增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，未享受所得税优惠政策。2009年5月，企业计划加大技术投入力度，增强自主创新能力，拟对一组因技术进步、产品更新较快的关键设备进行置换。该组设备固定资产原值3000万元，已
24、使用9年，折旧年限10年，预计净残值150万元，已无多大使用价值。类似的新设备市场价格仍为3000万元。甲公司管理层在决策时认为，依据企业固定资产5年投资规划，计划在2010年报废该组设备，同时购置新设备。如果提前更新购置该组设备，将大大提高产品更新水平和市场竞争力，但按照年初财务资金预算，并没有安排该部分资金，如需购置，应调整年度财务预算，并增加银行贷款3000万元。请为该企业更新设备的业务进行纳税筹划。思考与练习2.吉祥有限公司是2008年5月1日新办的企业，主营范围为计算机硬、软件的开发、生产、销售，其自主研发的多彩图像采集控制软件，获得了当地信息产业厅软件产品登记证，并于2008年进入
25、获利年度。企业应纳税所得额为20万元，当年按正常的25%税率缴纳了企业所得税。公司20092013年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为300万元、200万元、100万元、0万元和600万元。2011年1月（2010年上报资料的认定），企业被批准成为软件企业（同年因企业符合高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术行业。同时，根据企业所得税法第28条的规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率，公司预计20142018年的应纳税所得额为3000万元/年，折现率为10%。请为该公司进行合理的纳税筹划。思考与练习3.A公司企业所得税税率为25%。2009年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。请你从节税的角度为A公司选择一个合理的方案。