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1、产品成本的构成要素产品成本的构成要素核算核算第一节第一节 材料成本核算材料成本核算 一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算 二、燃料费用的分配核算二、燃料费用的分配核算 三、低值易耗品费用的分配核算三、低值易耗品费用的分配核算 四、包装物费用的分配核算四、包装物费用的分配核算 （一）原材料费用分配对象的确定（一）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。受益对象来分配的。原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。要求而
2、定，不能随意确定。一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算1 1、基本方法、基本方法定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。材料定额费用比例法。（二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法（1 1）材料定额耗用量比例法）材料定额耗用量比例法某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品材料定额消耗量该种产品实际
3、产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料实际总消耗量材料消耗量分配率材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配材料数量该产品材料定额消耗量某种产品应分配材料数量该产品材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量 材料单价材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为简以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。化核算工作，也可采用按定额消
4、耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量 材料单价材料单价 材料费用分配率材料实际总消耗量材料费用分配率材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和【例【例1】2004年年8月企业为生产月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料两种产品共同耗用甲材料12500千克，单价千克，单价8元，共计元，共计100000元。两种产品的投产量分别为元。
5、两种产品的投产量分别为200件和件和400件。两种产品的甲件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为种材料单耗定额分别为40千克和千克和30千克。按定额耗用量比例法在千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品两种产品之间分配共同耗用的材料费用。之间分配共同耗用的材料费用。一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法共耗材料费用分配表共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2004年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 00040 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 0
6、002004年年8月如果该企业除上述月如果该企业除上述A、B产品共耗材料产品共耗材料10000元外，元外，A产品单产品单独耗用材料独耗用材料160000元，元，B产品单独耗用材料产品单独耗用材料40000元，基本生产车间领元，基本生产车间领用机物料用机物料2500元，机修车间领用备件元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料元，企管部门领用材料1500元。根据资料编制元。根据资料编制“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”。一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法材料费用分配表材料费用分配表2004年8月产品或部门单独耗用材料费用共
7、同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 00020040 800040 000200 000B产品40 000400301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000基本生产车间 2 500 2 500辅助生产车间 3 000 3 000企业管理部门 1 500 1 500合 计207 000100 000307 000一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法（2）材料定额费用比例法）材料定额费用比例法 某种产品某种材料某种产品某种材料 定额费
8、用定额费用 =该产品实际产量该产品实际产量*单位产品材料定额成本单位产品材料定额成本材料费用分配率材料费用分配率=各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和某产品应分配材料费用某产品应分配材料费用=该产品材料该产品材料 定额成本定额成本*材料定额材料定额 成本分配率成本分配率、材料费用分配表的编制及其帐务处理、材料费用分配表的编制及其帐务处理（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（2）帐务处理）帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入直接用于
9、产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总帐及其所属明细总帐及其所属明细帐的帐的“直接材料直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入应记入“制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费管理费用用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入帐户；产品销售耗用的原材料费用，
10、记入“营业费用营业费用”帐户帐户一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法根据【例根据【例1】“材料费用分配表材料费用分配表”作出会计分录。作出会计分录。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 300000 辅助生产成本辅助生产成本 3000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2500管理费用管理费用 1500 贷：原材料贷：原材料 307000二、燃料费用的分配核算二、燃料费用的分配核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应
11、增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。三、低值易耗品费用的分配核算三、低值易耗品费用的分配核算 1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。2、摊销方法
12、：一次摊销法、五五摊销法 （1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。（2）五五摊销法 包包装装产产品品所所领领用用的的各各种种包包装装物物品品所所发发生生的的包包装装物物费费用用，需需区区别别其其不不同同使使用用方方式式进进行行分分配配：生生产产领领用用作作为为产产品品组组成成部部分分的的，记记入入“基基本本生生产产成成本本”账账户户的的“直直接接材材料料”
13、成成本本项项目目；对对于于随随包包装装产产品品出出售售的的，如如不不单单独独计计价价记记入入“营营业业费费用用”账账户户，如如单单独独计计价价记记入入“其其他他业业务务支支出出”账账户户。具具体体会会计计处处理理方法，财务会计中已进行了详细说明，这里略。方法，财务会计中已进行了详细说明，这里略。四、包装物费用的分配核算四、包装物费用的分配核算第二节第二节 外购动力费用核算外购动力费用核算一、外购动力费支出的核算二、外购动力费分配的核算第三章#第二节 外购动力费用核算一、外购动力费支出的核算 外购动力费包括外购电力费、热力费等。付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。为什么不借记
14、成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。第三章#第二节 外购动力费用核算二、外购动力费分配的核算（二）帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；辅
15、助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。【说明】产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。（一）分配方法：1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。第三章#第二节 外购动力费用核算第三节第三节 工资费用核算工资费用核算 一、工资费用的分配核算一、工资费用的分配核算 二、应付福利费的分配核算二、应付福利费的分配核算 第三章#第三节 工资费用核算
16、一、工资费用的分配核算一、工资费用的分配核算 1.1.计时工资形式下工资的分配计时工资形式下工资的分配 工资分配的计算公式如下：工资分配的计算公式如下：工资费用分配率生产工人工资总额各种产品实际工时工资费用分配率生产工人工资总额各种产品实际工时(或定额工时或定额工时)之和某种产品应分配的工资费用该产品的实际工时之和某种产品应分配的工资费用该产品的实际工时(或定额工时或定额工时)工资工资费用分配率费用分配率 2.2.计件工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配 生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接记生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接记入基本生产成本账户的
17、入基本生产成本账户的“直接工资直接工资”成本项目。对于基本生产工人的成本项目。对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配记入产品成本的奖金、津贴则要采用一定的标准分配记入产品成本的“直接工资直接工资”成成本项目。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资本项目。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。额比例进行分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分工资费用分配表配表”进行的。编制的依据是工资结算单。下面举计时工资形式下的进行的。编制的依据是工资结算单。下面举计时工资形式下的例子，说
18、明工资费用分配表的编制。例子，说明工资费用分配表的编制。第三章#第三节 工资费用核算二、应付福利费的分配核算二、应付福利费的分配核算 企企业业用用于于职职工工福福利利方方面面的的资资金金来来源源于于两两个个方方面面：一一是是从从成成本本费费用用中中，按按工工资资总总额额1414提提取取的的部部分分，二二是是从从税税后后利利润润中中提提取取的的部部分分。前前者者用用于于职职工工个个人人福福利利方方面面的的支支出出，在在未未支支付付给给职职工工个个人人之之前前，形形成成负负债债性性质质的的基基金金，即即应应付付福福利利费费；后后者者是是用用于于职职工工集集体体方方面面的的福福利利设设施施，它它无无
19、论论在在使使用用前前还还是是使使用用后后，都都是是所所有有者者权权益益的的组组成成内内容容，即即盈盈余余公公积积。由由上上可可知知，与与成成本本会会计计有有关关的的只只是是按按工工资资总总额额计计提提的应付福利费。的应付福利费。第三章#第三节 工资费用核算【例例】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：基本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生产工人10000元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。（编制“工资及职工福利费用分配表”）产品或部门单独工资费用共同工资费用分配工资费用总额提
20、取职工福利费（14%）生产工时分配率分配额A产品10 000 30 00030 000 4 200B产品20 000 60 00060 000 8 400小 计30 0003 90 00090 00012 600机修劳务10 00010 000 1 400基本生产车间 4 000 4 000 560机修生产车间 2 000 2 000 280企业管理部门 6 000 6 000 840合 计 22 00090 000112 00015 680第三章#第三节 工资费用核算工资分配会计分录为：借：生产成本基本生产成本 90 000 辅助生产成本 10 000 制造费用基本车间 4 000 辅助车间
21、 2 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬工资 112 000计提职工福利费的核算借：生产成本基本生产成本 12 600 辅助生产成本 1 400 制造费用基本车间 560 辅助车间 280 管理费用 840 贷：应付职工薪酬福利费 15 680第三章#第三节 工资费用核算第四节第四节 折旧及其他费用核算折旧及其他费用核算 一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算 二、其他费用的核算二、其他费用的核算 第三章#第四节 折旧及其他费用核算一、折旧费用的核算 折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧计算表”形式进行的。而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的
22、车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。【例例】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况：固定资产折旧计算分配表固定资产使用车间、部门应计折旧固定资产总值月折旧率月折旧额基本生产车间2 500 0000.410 000机修车间1 000 0000.3 3 000企业管理部门1 000 0000.2 2 000合 计4 500 00015 000会计分录为：借：制造费用基本生产车间 10 000 辅助生产车间 3 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 15 000第三章#第四节 折旧及其他费用核算二、其他费用的核算 其他费用指除上述费用要素
23、以外的费用，一般来说种类较多，发生较频繁，但数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。【例例】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。借：制造费用基本生产车间 940 辅助生产车间 520 管理费用 2540 贷：银行存款 4000第三章#第四节 折旧及其他费用核算第五节第五节 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 第三章#第五节 辅助生产费用核算
24、一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）“制造费用辅助生产”账户要素费用帐户 “辅助生产成本”帐户第三章#第五节 辅助生产费用核算 2、不设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）一、辅助生产费用
25、的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 要素费用帐户 “辅助生产成本”帐户第三章#第五节 辅助生产费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (一一一一)直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法 直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不
26、转出，也不转入。它的分配计劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。它的分配计算公式如下：算公式如下：=某辅助生产部门待分配费用某辅助生产部门待分配费用该辅助生产部门提供给辅助生产该辅助生产部门提供给辅助生产部门以外受益对象的劳务总量部门以外受益对象的劳务总量费用分配率费用分配率(单位成本单位成本)某受益对象应负担的费用该受益对象接受的劳务供应总量某受益对象应负担的费用该受益对象接受的劳务供应总量费用分配率费用分配率第三章#第五节 辅助生产费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (二二二二)交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 交互分
27、配率辅助生产部门直接费用额交互分配率辅助生产部门直接费用额/劳务供应总量劳务供应总量 某辅助生产部门分入的辅助生产费用该辅助生产部门某辅助生产部门分入的辅助生产费用该辅助生产部门受益的劳务量受益的劳务量对应的交互分配率对应的交互分配率 某辅助生产部门分出的辅助生产费用提供给某辅助生某辅助生产部门分出的辅助生产费用提供给某辅助生产部门的劳务量产部门的劳务量对应的交互分配率对应的交互分配率1.1.1.1.交互分配（一次分配交互分配（一次分配交互分配（一次分配交互分配（一次分配第三章#第五节 辅助生产费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (
28、二二二二)交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 2.2.2.2.对外分配（二次分配对外分配（二次分配对外分配（二次分配对外分配（二次分配 某辅助生产部门对外费用分配率该辅助生产部门某辅助生产部门对外费用分配率该辅助生产部门对外待分配费用对外待分配费用/对外提供的劳务总量对外提供的劳务总量 某辅助生产部门对外待分配费用该辅助生产部门某辅助生产部门对外待分配费用该辅助生产部门直接费用交互分入的费用交互分出的费用直接费用交互分入的费用交互分出的费用 某受益单位应分摊辅助生产费用该单位受益的劳某受益单位应分摊辅助生产费用该单位受益的劳务量务量对外费用分配率对外费用分配率 第三章#第五节 辅助生产费
29、用核算【例】某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月份，供电车间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两辅助车间为各单位提供电汽数量如表：二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (二二二二)交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 辅助生产车间计量单位产品劳务总量各单位受益数量基本生产车间辅助生产车间企管部门供电供汽供电度1100095001000500供汽M55004900500100用交互分配法分配辅助费用。编制辅助辅助生产费用分配表。第三章#第五节 辅助生产费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、
30、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (二二二二)交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 辅助生产费用分配表分配步骤辅助生产车间费用总额劳务总量分配率各单位受益数量和分配额基本生产车间辅助生产车间企管部门供电车间供汽车间数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电5500110000.51000500供汽220055000.4500200对外分配供电5200100000.5295004940500260供汽250050000.504900245010050合计77007390310第三章#第五节 辅助生产费用核算 会计分录如下：第一、交互分配的会计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核算
31、。借：辅助生产成本供汽 500 供电 200 贷：辅助生产成本供电 500 供汽 200第二、结转对外分配的辅助生产费用。借：制造费用基本生产车间 7390 管理费用 310 贷：辅助生产成本供电 5200 供汽 2500交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (二二二二)交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 第三章#第五节 辅助生产费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (三三三三)计划成本分配法计划成本分配法计划
32、成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配，生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位各受益单位(包括其他辅助生产部门包括其他辅助生产部门)提供的费用，提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用然后再将辅助生产部门实际发生的费用(包括交包括交互分配转入的费用互分配转入的费用)与按计划成本分配出去的费与按计划成本分
33、配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤如下：受益单位。其计算公式及步骤如下：第三章#第五节 辅助生产费用核算1.1.1.1.按计划成本分配按计划成本分配按计划成本分配按计划成本分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (三三三三)计划成本分配法计划成本分配法计划成本分配法计划成本分配法 某受益对象应分配劳务费用某受益对象应分配劳务费用(含辅助生产部门含辅助生产部门)该受益对象的该受益对象的受益数量受益数量计划单位成本计划单位成本 2.2.2.2.分配成本差异分配
34、成本差异分配成本差异分配成本差异 成本差异各辅助生产部门发生的费用按计划成本分配转入成本差异各辅助生产部门发生的费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出的费用的费用按计划成本分配转出的费用 成本差异分配率成本差异额辅助生产部门以外的受益单位劳成本差异分配率成本差异额辅助生产部门以外的受益单位劳务量务量(或分配的计划成本或分配的计划成本)某受益单位应分成本差异该受益单位受益量某受益单位应分成本差异该受益单位受益量(或分摊的计划成或分摊的计划成本本)成本差异分配率成本差异分配率为了简化核算，也可将成本差异直接计入管理费用。为了简化核算，也可将成本差异直接计入管理费用。第三章#第五节 辅助生产
35、费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (四四四四)代数分配法代数分配法代数分配法代数分配法 代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：种方法。其基本计算步骤如下：(1)(1)设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组。系
36、建立方程组。(2)(2)解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。(3)(3)用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。受益部门应分配计入的辅助生产费用。第三章#第五节 辅助生产费用核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 (五五五五)顺序分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法 顺顺序序分分配配法法又又称称阶阶梯梯法法，它它是是指指各各辅辅助助生生产产部部门门分分配配费费用用按按照照受受益益多多少少的的顺顺序序排排列列，受受益益少少
37、的的排排在在前前面面，先先行行分分配配，受受益益多多的的排排在在后后面面，再再行行分分配配的的一一种种方方法法。其其分分配配特特点点是是，前前者者分分配配给给后后者者，而而后后者者不不分分配配给给前前者者，后后者者的的分分配配额额等等于于其其直直接接费费用用加加上上前前者者分分配配来来的的费费用用之之和。现举例加以说明。和。现举例加以说明。第三章#第五节 辅助生产费用核算第六节第六节 制造费用核算制造费用核算 一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算 二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算 第三章#第六节 制造费用核算一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算 1、制造费用的概念各
38、生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。（本节介绍的是基本生产制造费用的核算）2、内容：（1）间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。（2）间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。（3）其他制造费用 3、制造费用核算的帐户“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。第三章#第六节 制造费用核算一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算 4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐
39、户仅核算基本生产车间的间接费用。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。第三章#第六节 制造费用核算二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算 生产一种产品的车间中，制造费用应直接计人该种产品生产生产一种产品的车间中，制造费用应直接计人该种产品生产成本；成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：如下：1 1、生产
40、工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。机器工时。制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数工人工资、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工某种产品应负担的制造费用该种产品的
41、生产工时（生产工人工资、机器工时）数人工资、机器工时）数分配率分配率 第三章#第六节 制造费用核算二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算（一）生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。【例】根据资料归集的“制造费用基本车间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）制造费用分配表制造费用分配表生产车间：基本生产车间 2004年8月产品名称生产工时分配率分配额A产品1000022000B产品2000044000
42、合计300002.266000 会计分录：借：基本生产成本A产品 22000 B产品 44000 贷：制造费用 66000第三章#第六节 制造费用核算二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算（二）按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率第三章#第六节 制造费用核算二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算（二）按年度计划分配率分配法例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400
43、000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。计算过程：甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000（15000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元）合计
44、32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。第三章#第六节 制造费用核算二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算（二）按年度计划分配率分配法 说明说明：采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。第三章#第六节 制造费用核算第七节第七节 生产损失核算生产损失核算 一、废品损失的核算一、废品损失的
45、核算 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算 不可修复废品损失核算涉及两方面内容，即不可修复不可修复废品损失核算涉及两方面内容，即不可修复废品报废损失额的计算和对损失的会计处理。废品报废损失额的计算和对损失的会计处理。不可修复废品的报废损失是指废品的生产成本、扣除不可修复废品的报废损失是指废品的生产成本、扣除回收的残料价值及应收赔偿款后的损失。但由于不可修回收的残料价值及应收赔偿款后的损失。但由于不可修复废品生产成本是同合格品成本归集在一起的，所以，复废品生产成本是同合格品成本归集在一起的，所以，要将废品报废以前与合格品计
46、算在一起的各项费用，采要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。废用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。废品生产成本的确定方法，一般有按废品所消耗的实际费品生产成本的确定方法，一般有按废品所消耗的实际费用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。(一一一一)不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算 1.1.按废品所耗实际费用计算废品损失的核算按废品所耗实际费用计算废品损失的核
47、算这一方法是指在废品报废时，根据废品和合格品发生的全部实际费这一方法是指在废品报废时，根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。其计算公式为：废品的实际成本。其计算公式为：(一一一一)不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 废品负担的废品负担的直接材料费直接材料费用用某产品直接材料总额某产品直接材料总额合格品数量废品合格品数量废品数量数量(或约当产量或约当产量)废品数量废品数量(或约当产量或约当产量)=废品负担的废品负担的直
48、接人工费直接人工费用用某产品直接人工总额某产品直接人工总额 合格品数量合格品数量(或工时或工时)废品约当产量废品约当产量(或或工时工时)废品约当产量废品约当产量(或工时或工时)=废品负担的废品负担的制造费用制造费用某产品制造费用总额某产品制造费用总额 合格品数量合格品数量(或工时或工时)+)+废品约当产量废品约当产量(或或工时工时)废品约当产量废品约当产量(或工时或工时)=一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算 (一一一一)不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 2.2.按废品所耗定额费用计算废品损失的核算按废
49、品所耗定额费用计算废品损失的核算这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔偿款后即为废品损失，而不考虑废品品定额成本扣除废品残值或应收赔偿款后即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。实际发生的费用。(二二二二)可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算 可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。因此，修复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用与修复复费用。因此，修
50、复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用与修复过程中发生的各项修复费用共同构成。如果有废品回收残值或应收赔偿过程中发生的各项修复费用共同构成。如果有废品回收残值或应收赔偿款的话，也从废品损失中扣除。款的话，也从废品损失中扣除。可修复废品损失在废品修复时计算。其计算公式如下：可修复废品损失在废品修复时计算。其计算公式如下：可修复废品损失修复废品材料费用修复废品工资及福利费修可修复废品损失修复废品材料费用修复废品工资及福利费修复废品制造费用复废品制造费用 一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算 (二二二二)可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品损失的核