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1、第五章固定资产一、本章概述（一）内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。本章属于基础知识章节，所涉题型以客观题为主。考生应重点关注如下考点：1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；3.分次付款方式购入的固定资产入账成
2、本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料用于生产线建造时增值税的会计处理；5.高危行业企业专项储备的会计处理；6.出包方式建造固定资产时待摊支出的分摊；7.弃置费用的处理原则；8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；11.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。（二）历年试题分析 年度题型题量分值考点2009单项选择题23固定资产
3、入账成本及折旧额的计算2010无专门题目设计2011单项选择题23固定资产入账成本及后续折旧的计算二、知识点精讲5.1固定资产的确认和初始计量5.1.1固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民
4、用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。2.成本能够可靠计量。5.1.2固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费经典例题1【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为1
5、00万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。答疑编号相关的会计分录如下：2010年3月1日购入设备时：借：在建工程117.3（1001093%71）应交税费应交增值税（进项税额）17.7（17107%）贷：银行存款135领用原材料时：借：在建工程20贷：原材料20备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程23.4贷：原材料20应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4领用产品时：借：
6、在建工程30贷：库存商品30备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程36.8贷：库存商品30应交税费应交增值税（销项税额） 6.8固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产167.3贷：在建工程167.3（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。经典例题2【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价
7、为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）万元。A.179.74B.180.301C.209.116D.209.677正确答案A答案解析X设备的入账价值（4804）192.96/（192.96259.4883.56）（32.5）179.74（万元）。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定
8、资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。经典例题3【基础知识题】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下：答疑编号首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本400（110%）300（110%）2300（110%）3836.96（万元）；2005年初购入该设备时：借：固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：长期应付款1 000每年利息费用的推算
9、表： 日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.66 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7B.借：长期应付款400贷：银行存款400C.借：应交税费应交增值税（进项税额）68贷：银行存款682006年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07B.借：长期应付款300贷：银行存款300C.借：应交税费
10、应交增值税（进项税额）51贷：银行存款512007年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27B.借：长期应付款300贷：银行存款300C.借：应交税费应交增值税（进项税额）51贷：银行存款51（有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。）2.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务
11、处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率一般分录如下：预付工程款项借：预付账款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程（3）自营方式下的会计核算购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增
12、值税抵扣）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、 应付利息自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
13、借：固定资产贷：在建工程试车净支出发生时应列入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、
14、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是11中所提及的会计处理原则。经典例题4【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资180万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为10
15、0万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务
16、部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。答疑编号答案及解析（1）借：工程物资200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款234（2）借：在建工程180 贷：工程物资180（3）借：在建工程100 贷：原材料A原材料 100（4）借：在建工程114 贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出 45 其他应收款5 贷：在建工程 50（6）借：在建工程 40 贷：银行存款 40（7）借：在建工程 25 贷：原材料B
17、原材料20 银行存款5借：库存商品38.3贷：在建工程38.3答案解析工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。（8）借：固定资产370.7 贷：在建工程370.7（18010011450402538.3）（9）借：原材料 20 贷：工程物资 20经典例题5【单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包
18、括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账答疑编号正确答案D答案解析选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。3.投资者投入方式按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.非货币性交易方式参见非货币性资产交换5.债务重组方式参见债务重组【要点提示】债务重组方式和非货币性交易方式下非货币性资产入账成本的计算属常规考点。6.盘盈方式取得的固定资产按重置成本作为入账价值。【要点提示】盘盈固
19、定资产与存货和现金盘盈均不同，后两者将损益列入当期，而固定资产则需追溯调整，按前期差错更正原则处理。7.固定资产弃置费的会计处理（1）会计处理原则固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。（2）一般会计分录预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债每期按市场利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债经典例题6【单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。
20、A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答疑编号正确答案C答案解析借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 2008.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备（2）企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的借：专项储备贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款B.项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：借：专项储备贷：累计
21、折旧D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。经典例题7【基础知识题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为30 000万元。（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注
22、明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号答案及解析（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本1 000贷：专项储备安全生产费1 000（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费50贷：银行存款50（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应
23、付安装人员薪酬30万元。借：在建工程20 000应交税费应交增值税进项税额 3 400贷：银行存款23 400借：在建工程30贷：应付职工薪酬30（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产20 030贷：在建工程20 030借：专项储备安全生产费20 030贷：累计折旧20 030 5.2 固定资产的后续计量5.2.1 固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产。提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧
24、费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。（二）影响折旧的因素企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：1.折旧的基数计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。2.
25、固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。4.固定资产已提的减值准备每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。（三）固定资产折旧方法1.年限平均法年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率2.工作量法每一工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）预计总工作量月折旧
26、额固定资产当月工作量每一工作量折旧额 3.加速折旧法加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：双倍余额递减法另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。答疑编号年数总和法计算公式如下：甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。答疑编号【要点提示】对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。经典例题8【单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2009年2月1日购入需要安装的
27、设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备2009年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2009年该设备应计提的折旧额为（）。A.9万元B.9.9万元C.11万元 D.13.2万元答疑编号正确答案B答案解析固定资产的入账价值100+13+6+13132（万元），从2009年4月份开始计提折旧，2009年度应计提的折旧额132/109/12
28、9.9（万元）。 4.折旧的会计分录借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧 5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
29、。【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合会计政策、会计估计变更和差错更正章节掌握。经典例题9【2011年单选题】201年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。201年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。甲公
30、司A设备的入账价值是（）。A.950万元B.986万元C.1 000万元D.1 111.5万元答疑编号正确答案C答案解析95036141 000（万元）。 甲公司204年度对A设备计提的折旧是（）。A.136.8万元B.144万元C.187.34万元 D.190万元答疑编号正确答案B202年的折旧额1 0002/5400（万元）203年的折旧额（1 0001 0002/5）2/5240（万元）204年的折旧额（1 000400240）2/5144（万元）。 5.2.2 固定资产的后续支出（一）后续支出的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合
31、固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应
32、当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。一般会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。借:营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷:在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建
33、工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。经典例题10【单选题】甲公司2009年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2010年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2011年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为2
34、0万元，设备于2011年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，尚可使用折旧年限为5年，则2012年的折旧额为（）万元。A.35B.26.5C.35.1D.35.3正确答案D2009年3月1日设备的入账成本234+6240（万元）；2009年折旧240-（10-3）59/1234.95（万元）；2010年折旧240-（10-3）546.6（万元）；2010年末折余价值240-34.95-46.6158.45（万元）；2010年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元（158.45-141.5）；2011年上半年折旧
35、额（141.5-5）（60-21）621（万元）；2011年改良后的原价（141.5-21）+80-20180.5（万元）；2012年的折旧（180.5-4）535.3（万元）。 （三）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门
36、等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。一般会计分录如下：借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款经典例题-11【多选题】关于固定资产后续支出的说法，正确的有（）。A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终
37、止确认能单独计量的被替换部分的账面价值D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益正确答案BCD答案解析选项A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不采取预提或待摊方式处理；选项E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。 5.3 固定资产的处置5.3.1 固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。5.3.2 固定资产出售、毁损和报废的会计处理【要
38、点提示】 涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。经典例题12【单选题】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设
39、备发生的净损益为 （） 。A.2 500 元B.2 200元C.3 000 元D.1 680元答疑编号正确答案B答案解析出售该建筑物的净收益160 000（200 00038 8004 000）5 0002 200（元） 5.3.3 持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。同时满足如下条件时应将固定资产划定为持有待售固定资产：1.企业已经就处置固定资产作出决议；2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；3.该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。5.4 固定资产的清查 盘盈盘亏