初级会计职称考点的问题与回答.doc

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1、1、 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。试作出甲乙公司债务重组的会计处理。 关于债务重组，债务方按照资产的公允价值与债务的账面价值的差额计入营业外收入，资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，本题是营业外支出，具体会计处理如下： 借：应付账款 100 贷：固定资产清理 50 营业外收入

2、-债务重组利得 50 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：营业外支出 30 贷：固定资产清理 302、 B企业是一家储备粮企业，2007年实际粮食储备量为2亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，编制B企业收到粮食保管费补贴以及每个月补偿保管费时的会计分录。 标准答案：（1） 收到财政拨付的补贴款时：0.039 借：银行存款 贷：递延收益（2） 补偿每个月保管费时：3 借：递延收益 贷：营业外收入 问题：这里的除以 3 我不明白？答案：一个季度给一次 3、 完工百分比法中要求计算完工进度时: 甲、乙

3、两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日 完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下： （1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。（2）2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。 参考答案： （1）2003年的完成程度=126/315=40%； 2004年的完成程度=（315-126）/315=60% （2）2003年确认收入=17040%=68；

4、2004年确认收入=17060%=102 为什么2003年的完成程度不是126/360呀?因为360才是预计开发完成该项目的总成本为360万元 ？答案 应该是在2003年计算完工程度为126/360 4、 某工业企业为-般纳税企业，增值税率为17%，消费税率为10%，库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。该企业1996年3月份发生如下经济业务： （1）工程领用本企业生产的应缴消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。 （2）领用外购原材料成本50000元，作为福利品发放给职工。 （3）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料系

5、上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税5万元、加工费用50万元。收回委托加工的原材料用于本企业生产应缴消费税产品。 问题：第三问为什么不计算增值税呀，这样的分录对不对呀: 借:原材料 应交税金-应交消费税50000 -应交消增值税(进项税)85000(50*17%=8.5 贷:银行存款 答案： 50是含税的，应调整为50/1.17*0.17 5、 问题：老师你好:所得税费用，递延所得税资产，递延所得税负债应该怎么理解啊? 答案： 递延所得税资产 一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税 资产。 二、本科目应按可抵扣暂时性差异等

6、项目进行明细核算。 根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产 生的所得税资产，也在本科目核算。 三、递延所得税资产的主要账务处理。 （一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目， 贷记“所得税费用递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得 税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目， 贷记“所得税费用递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延 所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可 抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目， 贷记“商誉”等科目。 与直接计入

7、所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借 记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 （二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳 税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资 产中应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本 公积其他资本公积”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 递延所得税负债 一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。 三、递延所得税负债的主要账务处理。 （一）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得 税费用递

8、延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延 所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所 得税费用递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递 延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借 记“资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。 （二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同 形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调 整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。 所得税费用 一、本科目核算企业确认的应从当期利

9、润总额中扣除的所得税费 用。 二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细 核算。 三、所得税费用的主要账务处理。 （一）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所 得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得 税”科目。 （二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延 所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本 科目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；递 延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做 相反的会计分录。 企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科 目、“递延所得税负

10、债”科目及有关科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科 目无余额。 6、 问题： 老师好:A向B签发出票后三个月付款的银行承兑汇票，出票日期4月l 日，B背书转让给C，C背书转让给D，甲银行为承兑人，到期日为7月l日。答案:D提示付款时间应在7月10日之前提示付款。 定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑.为什么不是7月1日之前提示付款? 答案：根据票据法第53条的规定，见票即付的汇票以其出票日为付款到期日，持票人应自出票日起的1个月内向付款人提示付款；定日付款出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票应以票据上载明的日期为付款到期

11、日，持票人应自到期日起的10日内向承兑付款人提示付款法。7、 问题：某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元。为什么第三年的折旧不用(50000-25000-12500)*(1-4%)/2啊? 答案： 第三年的折旧应是(50000-25000-12500)*(1-4%)/28.问题：如何计提预付账款坏账准备?解答：预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，特别是2012年8月摘帽的廊坊发展(.SH)近日就因预付账款坏账准备

12、的计提遭到了质疑。本文从会计处理的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。坏账准备计提范围：企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。 企业会计准则附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，有客观证据表

13、明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。预付账款坏账准备计提方法企业会计准则附录规定，预付账款可以计提减值准备。 会计准则讲解(2010)第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前企业会计制度会计科目和会计报表规定的那样，

14、将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。根据廊坊发展半年报报表附注，廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的计提比例为：1年以内计提3%，1年2年计提10%，2年3年计提30%，3年4年计提50%，4年5年计提80%，5年以上计提100%。廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司往来款账龄是1年2年，将其从预付账款转入其他应收款，可能是因为存在减值迹象，但半年报并没有计提减值准备，这一点值得商榷，投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增利润，并非空穴来风。虽然会计准

15、则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反映会计科目的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则性问题，无可厚非。但相对于应收款项而言，预付账款有点儿特殊，它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体，通常被认为是非金融资产(不是以收取货币或其他金融资产的方式结算)。在考虑其减值问题时，应按实质重于形式的原则，如果因为供货商信用的因素，导致无望收到所订购的货物，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。9.问题：企业存货管理存在的问题解答：(一)对存

16、货管理不够重视，存货管理意识薄弱。 目前，有些企业为抢占市场扩大销售，往往过高地预测市场需求，并组织生产和采购，对存货积压的风险性认识不足。有些企业在企业管理中对存货管理的认识深度还不够，没有一整套规范的存货管理体系，信息无法及时沟通，缺乏共享资源，导致存货大量囤积或短缺，影响正常生产。有的企业忽视存货管理制度的执行情况，没有规范的程序，导致企业存货核算不实，会计核算起不到监督作用，账实不符，占用了大量资金，增大了企业的成本费用。(二)存货管理制度不健全，内部控制薄弱。有些企业制定了存货管理制度，但该制度的完善情况参差不齐。有些企业虽然有存货管理方面的相关规定，但仅仅流于形式，而未予以认真执行

17、。有些企业虽然意识到存货管理的重要性，但在存货管理中，计划、采购、保管和报废等环节存在着脱节现象，各部门管理职责划分不清晰，计划、采购、仓储、物流、生产、销售、财务等各个部门信息不能及时共享，信息交流不够畅通，未能构建完善的存货管理系统与流程。(三)存货管理不规范，造成账实不符，信息失真。有些企业只顾眼前利益，而忽略了企业长远发展，账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，对收回货款不列账，形成资金体外循环，造成存货账面数大于实际库存数，账实不符。有些相关联企业之间的货物转移，双方不签定代销合同，代销或赊销商品不如实计入库存，形成实物数大于账面数。有些企业不按规定设置保管员

18、岗位，不按规定设置明细账，不定期进行物资盘点，保管员岗位职责不到位，进出库物资手续不够完善，单位产成品材料、人工费消耗等不够准确，使得会计核算不清，成本不实，会计信息失真。(四)存货管理信息化建设缓慢。存货信息处理的准确性、及时性，对生产经营的支撑作用很大。目前，有些企业存货信息的收集与交换主要依靠手工来进行，自动识别技术、监控技术、网络技术及卫星传输技术等方面落后。由于存货种类繁多，核算的工作量比较大，造成存货核算工作效率低下，不能实时、动态地了解各种存货信息。与供应商、经销商之间的信息沟通大部分是通过人工传递、单向传递，企业很难及时全面地掌握所需原材料的供应状况，以及经销商所经销产品的销售

19、状况，从而决定采购与生产。有些企业虽然建立了一些小范围的信息系统，但仍局限在部门内部或是企业内部，不能在部门间和外部上下游企业间进行信息传递与共享。存货管理效率低、准确性差，很大程度上制约了存货管理水平的提升，严重时会对整个企业成本数据的可信度产生影响。10.问题：大多数单位的会计人员都知道发票是合法的凭据，可以入账，而对于收据是否能入账，却不是很清楚。个别单位的会计人员以为，除了发票以外的任何收据都是“白条”，都不能作为合法的财务凭据入账。那么哪些收据可以入账?解答：其实，收据与我们日常所说的“白条”不能画等号，收据也是收付款凭证，它有种类之分。至于能否入账，则要看收据的种类及使用范围。收据

20、可以分为内部收据和外部收据。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为成本费用入账。单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据，如收到下属单位归还的借款，因为收到借款不存在纳税义务，所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。行政、事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费，环保局收取环保费等等，都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。单位与部队之间发

21、生业务往来，按照规定不需纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也是合法的凭据，可以入账。除了上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制收据，就是日常所说的“白条”是不能作为凭据入账的。11.问题：分支机构需要单独设立账簿吗?解答：如果是实行独立经济核算的企业或经济组织，只要同时具备以下三个条件，就可以建立账簿：(1)在银行开设有结算账户;(2)建立独立账簿，编制财务会计报表;(3)独立计算盈亏。如果是非独立核算的企业，是否需要单独建立账簿，则根据企业内部管理的需要以及有关部门的规定要求来确定。12.问题：会计期末结转业务包括哪些内容?解答：会计期末结转业务主要包括以下方面：(一)期末

22、损益结转.将收入收益、成本费用结转至本年利润，结转后损益类科目余额为0。(二)年末本年利润结转.。将本年利润结转至利润分配未分配利润，结转后本年利润余额为0.(三)提取盈余公积。如果有未弥补的亏损，则本年实现的净利润应先补亏，后提盈余公积;如果没有未弥补亏损，则以本年实现的净利润为基数提取盈余公积。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。应在当年年底提取法定盈余公积。 按股东大会决议提取任意盈余公积。1.有限责任公司和股份制公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。2.公司经股东大会或类似机构批准按照自行规定的比例提取任意盈余公积，也可以

23、不提。(四)分配股利根据股东大会的决议进行分配股利的账务处理。(五)利润分配内部明细科目结转。将其他明细科目的月结转入未分配利润明细科目，结转后其他明细科目无余额。13.问题：会计人员应该知道的外汇业务有哪几种?解答：(1)平行贷款。平行贷款是在上世纪70年代首先在英国出现的，它的诞生是基于逃避外汇管制的目的。它指的是不同国家的两个母公司分别在国内向对方公司在本国境内的子公司提供金额相当的本币贷款，并承诺在制定到期日，各自归还所借货币。平行贷款既能规避国内的资本管制，又能满足双方子公司的融资需求，因此在国外市场上深受欢迎。但是我国现行外汇管理政策禁止在国内从事平行贷款业务。此外平行贷款也存在着

24、一定的信用风险问题，这是因为平行贷款包含了两个独立的贷款协议，这两份协议都是具有法律效力的，因此万一遇到一方出现违约的情况，另一方也不能解除履约义务。(2)背对背贷款。背对背贷款就是为了解决平行贷款中的信用风险而诞生的一种产品。它是指两个国家的母公司相互直接贷款，贷款币种不同单币值相等，贷款到期日姓通，各自支付利息，到期各自偿还原借款货币。同样，背对背贷款涉及到跨国借贷的问题，这就存在着外汇管制上的问题。而且平行贷款与背对背贷款都是一种贷款，反映的是债权和债务关系，会影响到企业资产负债的结构。如今这两种规避外汇管制的方法都不常用。(3)金融互换为了解决平行贷款和背对背贷款会影响资产负债结构的问

25、题，当前金融互换是广大企业最为广泛使用的。金融互换是约定两个或两个以上当事人按照商定的条件，在约定的时间内，交换一系列现金流的合约。由于互换是负债或资产的交换，是表外业务，因此不会影响资产负债结构。 目前最常见的两种金融互换是利率互换和货币互换。此外还有基点互换、零息互换、远期互换等。 互换是比较优势理论在金融领域的很好运用。只要双方对对方的资产或负债均有需求且双方在两种资产或负债上存在比较优势，就可以进行金融互换。14.问答：如何分摊工资和制造费用我公司为一家设备生产公司，设备是根据客户订单来生产的。可每个客户需要的生产设备有差异，而且生产设备周期比较长，一个月里工人同时生产2个订单(不同客

26、户的)。设备生产的工序比较多，目前公司没有专人负责下达工单，也没有人统计工时。请问：应如何分摊工资和制造费用?解答：既然你公司是家设备生产公司，生产的设备工艺虽有不同，但差别不大。你公司可以按照生产设备的数量来分摊人工和制造费用。同时由于设备生产周期较长，需要将费用分摊计入在产品成本中，在计算成本时，使用完工百分比法来计算在产品的约当产量分摊费用。15.问题：本年利润进行结转的方法有哪几种?解答：“本年利润”就是用来核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)的会计科目。下面针对几种常见的本年利润结转方法，并且比较了几种本年利润结转方法不同之处。 本年利润结转方法：(一)表结法。表结法下，各损益

27、类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。表结法下，年中损益类账户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。(二)账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反

28、映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。16.问题：企业将成本是80万元，售价是100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润1000万元。如何进行账务处理?税收又应该如何调整?解答：公益性捐赠应该计入营业外支出，分录为：借：营业外支出 97贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17 税收调整：视同销售调增20，捐赠限额120，可以全部扣除97万元。应纳所得税=(1000+20)25%=255万元。17.问题：合并报表的抵销分录和调整分录。答案：合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分

29、录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。1.对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)。(1)属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需

30、要对该子公司的个别财务报表进行调整。(2)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第一年将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积计提累计折旧、累计摊销等

31、。 借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等 第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)。按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：(1)第一年对于应享有子公司当期实现净利润的份额。 借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积 贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该

32、也是要调整的。 对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润。 借：投资收益贷：长期股权投资 借：盈余公积 贷：提取盈余公积对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额。借：长期股权投资 贷：资本公积(2)第二年对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额。 借：长期股权投资贷：未分配利润年初 盈余公积年初资本公积其他资本公积对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的

33、处理3.编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录)(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。借：实收资本(股本)【子公司】 资本公积年初【子公司】 本年【子公司】 盈余公积年初【子公司】 本年【子公司】 未分配利润年末【子公司】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】 少数股东权益【子公司所有者权益总额*少数股东持股比例】 营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】(2)母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。借：投资收益【子公司的净利润*母公司

34、持股比例】少数股东权益【子公司的净利润*少数股东持股比例】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】对所有者(或股东)的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】(3)内部应收账款与应付账款的抵销 初次编制合并财务报表时的抵销处理】 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失或： 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。

35、对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。(4)应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。借：应付债券【期末摊余成本】财务费用(借方差额) 贷：持有至到期投资【期末摊余成本】投资收益(贷方差额) 借：投资收益【期末摊余成本*实际利率】 贷：财务费用 借：应付利息【面值*票面利率】 贷：应收利息(5)存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。 当期内部购进商品的抵销处理。 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 连续编制合并财务报表时的抵销处理。 借：未分配利润年初 贷：营业成

36、本 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反的抵销分录。 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：递延所得税资产 贷：所得税费用(6)固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。当期内部交易的管理用固定资产(假设销售方作为商品出售)的抵销处理。借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 当期内部交易的管理用固定资产(假设销售方作为固定资产出售)的抵销处理： 借：营业外收入 贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用【拓展】当期内部交易的管理用无形资产(假设销售方作为无形资产出售)的抵销处理： 借：营业外收入 贷：无形资产原价 借：无形资产累计摊销 贷：管理费用连续编制合并财务报表时的抵销处理。 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。借：未分配利润年初 贷：营业外收入(或营业外支出) 借：营业外收入(或营业外支出) 贷：未分配利润年初