《成本第五次小组报告.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本第五次小组报告.doc（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、成本管理会计研究性学习报告成本管理会计第四次研讨小组报告案例一：资料：广播有限公司是一家制造业化学产品的公司，所制造的两种化学产品都是在同一工序中产生的。在这工序中，10千克的化学原材料A加入2千克的催化剂可制造7千克的产品和5千克的产品C，这个工序是不能改变。产品B和产品C于八月初均无存货。公司八月份的业绩如下：销售： 产品B：700千克，每千克100元 70000元产品C：300千克，每千克60元 18000元成本：88000元化学原料A：1,000千克 20000催化剂：200千克 16,000直接人工 14,000固定间接费用 22,0008月总成本 72,000产品C的8月底期末存货
2、为200千克，预计将于9月初售出。 （1）计算活士有限公司月利润，并按产品B产品和C产品分别列出。请按产品所占分量作为分配基准。分配率7200（700+200）=60元/kg产品应负担共同成本60x700=42000元产品应负担共同成本60x500=30000元产品月低存货应负担共同成本60x200=12000元广播有限公司月份的利润产品产品合计 产品B产品C合计销售收入70 00018 00088 000期初存货000制造费用42 00030 00072 000 减：期末存货012 00012 000销售成本42 00018 00060 000利润28 000028 000（2）广博有限公司
3、的其中一位客户要求活士正常售价供应额外175千克的产品B，但是广博却无法销售额外的产品C。然而最多150千克的产品C可作加工成为另一种产品出售。加工成本为每千克元，加工后的产品售价为每千克元。a）计算假设活士接受了此项订单的盈亏。因为10千克原料A+2千克催化剂 ，7千克产品B+5千克产品C，所以多生产175千克产品B 即多消耗250千克原料A+50千克催化剂+3500元直接人工费用 以及多生产125千克产品C，A原料单价=20 0001 000=20元/千克，催化剂单价=16 000200=80元/千克，所以生产875千克B和625千克C所需要的变动成本为A原料25 000元，催化剂20 0
4、00元，直接人工 17 500元。将额外的产品C生产成另一种产品所产生的变动成本为125*16=2 000元。贡献毛益分析法:不接受订单的贡献毛益为88 000-（20 000+16 000+14 000）=38 000元，接受订单的贡献毛益为88 000+175*100+125*28-25 000-20 000-17 500-125*16=44 500元，增加的利润为：44 500-38 000=6 500元。差别分析法：差别损益=差别收入-差别成本，接受订单的相关收入=175*100+125*28=21 000元，接受订单的相关成本=5 000+4 000+3 500+125*16=14
5、500元。差别分析表 单位：元 项目 方案不接受订单接受订单差异额相关收入021 000-21 000相关成本014 500-14 500差别损失-6500b).评论广博在作出决策时应考虑的其他因素有：额外的生产实际上是否会导致固定成本的增加。这订单是否会带来更多的订单。如果接到更多的按标准售价的产品的订单，即使产品没有销量，产品仍是有利益的。但广播可能要支付处理多余产品的费用。能否找到新的产品的市场，只要能按现行价格维持现时的市场，产品可按较低的价格出售以刺激需求。在某段时间或某个生产水平，变动成本可能上升，例如可能支付加班费等等。（3）讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成
6、本数据的不同之处。在财务报告中使用的成本数据是根据完全成本计算法得出的。按照会计准则的要求，这种计算方法下的产品成本能反映产品在生产过程中的所有耗费，包括变动制造成本和固定制造成本。而企业管理决策中使用的成本数据是根据变动成本法计算得出的。采用变动成本计算法预测和计算利润是，将成本总额划分为变动成本和固定成本 两部分。科学的反映了成本与业务量之间、利润与销售量之间的变化规律，同时提供了各种产品的盈利能力等重要信息。也便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。再次，促进管理当局注重销售，防止盲目生产。案例二宁波阀门有限公司产销截止甲产品，甲产品消耗乙产品、丙产品。2012年第四季度按
7、定期法编制2013年预算，部分资料如下：1.乙丙材料2013年初的预计结存量为5000m,2000kg,各季末乙、丙材料预算结存量数据如下表一季度1234乙材料（m）4500500040005000丙材料（kg）2800270029003000每季度材料的购货款于当季支付60%，剩余40%于下一季度支付;2013年初的应付账款余额为元，其中乙材料应付账款余额元，丙材料预计应付账款余额为60000元，该公司2013年的采购预算如下表表二：2013年度乙材料的采购预算表三：2013年度丙材料的采购预算2.计算宁波阀门有限公司2013年第一季度到第四季度预计采购现金支出和第四季度预计应付账款金额预计
8、采购现金支出第一季度：+（+）*60%=元，第二季度：（+）*40%+（+）*60%=元，第三季度：（+）*40%+（+）*60%=元第四季度：（+）*40%+（+）*60%=元，第四季度末应预付账款：（+）*60%=元。3.计算宁波阀门有限公司第一季度甲产品消耗两种材料的成本差异、价格差异、用料差异乙材料实际单价:25元/m，实际产量材料实际耗用量:16000m标准单价:20元/m，实际产量材料标准耗用量:2800*6=16800m，材料成本差异=实际成本-计划成本，乙材料成本差异=16000*25-16800*20=64000元，材料价格差异=(实际价格-标准价格)*实际数量，乙材料价格差
9、异=(25-20)*16000=80000元，材料用量差异=(实际产量材料实际耗用量-实际产量材料标准耗用量)*标准价格，乙材料用量差异=(16000-16800)*20=-16000元，丙材料实际单价:9元/Kg，实际产量材料实际耗用量:30400 Kg，标准单价:10元/ Kg 实际产量材料标准耗用量:2800*10=28000 Kg，丙材料成本差异=30400*9-28000*10=-6400元丙材料价格差异=(9-10)*30400=-30400元，丙材料用量差异=(30400-28000)*10=24000元。4.根据上述计算结果，指出宁波阀门有限公司进一步降低甲产品消耗材料的主要措
10、施价格差异的形成原因很多，受市场影响较大。由于价格的变化波动较大，进一步划清部门职能，比如将采购材料交予生产部门负责，订货的速度加快了，差异也就变小了。 用量差异的减小方法也很多，比如加强技术革新，让原材料的利用率变大；或者加强材料质量的把控，由于材料质量的提升，则在耗用上相对来说也会减少。5.若宁波阀门有限公司单位变动成本、固定成本不变，销量增长16%，2013年拟实现利润比2012年增长20%，销售单价应是多少元？设2012年销量为x，2013年销售单价为p，固定成本=4000*500-4000*250=元，可得方程（500x-250x-）*（1+20%）=（1+16%）（px-250x）
11、-，590x-=1.16xp销售单价：p=508.62-.8/x。案例三：（1）财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？ 凸模导正销模架用导向组件单价（p）460280320固定生产成本16 40014 50018 800固定销售和管理费用9 3208 53010 100固定成本总额（a）25 72023 03028 900单位变动成本16090120单位变动销售和管理费用403050单位变动总成本（b）200120170单位成本161.3791.81122.61财务部张芳的计算成本是正确的，保本点销售量是企业利润等于0时的销售量，即：（单位价格单位变动成本
12、）保本量固定成本0，所以保本点销量=固定成本/(单位价格-变动) 。以凸模为例：保本点销售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。业务部门的保本点=9320/（460-160-40）=36套，仅用销售收入补偿了变动成本、固定销售及管理费用。而财务部门在计算保本点时，将全部费用都进行了补偿，这样业务部门计算的保本点销售量偏低。在企业经营管理过程中，以变动成本法进行核算，所以将固定性生产成本作为期间费用，应在当期全额从本期收入中扣减。两个部门计算方式的差异，说明企业管理人员（非财务人员）对管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没用运用变动成本法进行经营决策的意识，应加强管
13、理会计理论方法的培训，以提高企业管理人员的管理决策能力。（2）技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题？技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是不正确。因为三年前投入的280万元设备款属于沉没成本，所以财务部张芳认为不用再考虑了。两者产生分歧的原因：考虑沉没成本与否。因为不管企业现在做什么短期经营决策，几年前的设备购置款已经支付了，不可能挽回了，从性质上说是一笔沉没成本，属于无关成本。经营决策者应该考虑的是和某一特定方案有关的相
14、关成本。它警示我们在决策时应注意的问题：不考虑沉没成本，考虑相关成本。（3）李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”而张芳指出“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题，在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策，为什么？李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”这种说法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作为衡量标准进行的决策。毛利率是毛利与营业收入的百分比，毛利率毛利/营业收入100%（营业收入营业成本）/营业收入100%，其中营业成本包括固定成本。而固定成本在决策
15、中是无关成本。我认为张芳的观点正确。在确定生产何种产品时，应以贡献毛益、而不是毛利率作为决策标准。贡献毛益是产品销售收入或销售净收入在扣除其自身的变动成本之后，对企业盈利所作的贡献，用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。企业决策的最终标准是利润最大化。固定成本是无关成本，此时贡献毛益大的产品，利润就大。而毛利率大的产品利润总额不一定大，因为其期间费用可能大于毛利。 （4）请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用于转产翅片模？如果不转产，请说明理由；如果决定转产，根据以销定产，则应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？产能
16、80%：1.不转产：利润=7*5000*0.8=28000，2.转产：利润=121*500*0.8*0.5+7*5000*0.8*0.5=38200，产能100%：1.不转产：利润=7*5000-12000=230002.转产：利润=121*500*0.5+7*5000*0.5-12000=35750，比较这四种情况下的利润，最终选择产能80%，转产的情况。（5）对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见，为什么？两者的分歧在于接受特殊订单的决策相关成本及相关收益。财务部门考虑特殊定价与变动成本的关系，即单价3
17、20*0.8=256变动成本199元。而销售部门却考虑了毛利率，即间接考虑了无关成本。我同意财务部门的意见。因为在决策时不应该考虑无关成本。此时售出80套翅片模，公司能赚（256-199）*0.8=4560元。若接受日本厂商的200套订货：若冲击的是翅片模的正常业务。500*（1-0.8）=100套差别损益表：40%产能接受日本订货不接受日本订货差异额相关收入256*200=51200051200相关成本51900051900增加成本199*100=199000机会成本320*100=320000差别损益-700此时不接受订单。 若冲击的是超硬模具部件的正常业务。5000*（1-80%）=1000套 差别损益表40%产能接受日本订货不接受日本订货差异额相关收入256*200=51200051200相关成本46800046800增加成本199*200=398000机会成本7*1000=700000差别损益4400 此时接受订货。参考文献：1、罗飞，夏博辉，张兆国，成本会计.北京，高等教育出版社，20032、丁元霖，成本会计，上海，立信会计出版社，20023、胡玉明.高级成本管理会计.厦门.厦门大学出版社，2002