某大型工业企业销售业务会计制度设计.doc

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1、2010级会计制度设计期末考试试题一 题目:某大型工业企业销售业务会计制度设计二 说明:1、 该企业无特殊销售业务。2、 销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理。3、 商品涉及安装并调试合格。4、 销售涉及预收款销售三 某大型工业企业销售业务会计制度设计的结构(一)设计目的1. 严格发货手续,保证财产安全。2. 保证营业收入的真实性、合理性、完整性。3. 保证商业折扣和销售折扣的真实性和适度性。4. 保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示。5. 正确反映与购货单位的合同执行情况和贷款。6. 保证应收账款记录的真实性和可收回性。7. 杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪、侵吞企业利益

2、的行为。(二)销售业务的内部控制设计1.职务分离制度2.销售计划控制制度3.销售价格及信用政策和销售合同控制制度4.销售发票和收款业务控制制度5.退货业务控制制度6.售后服务控制制度(三)销售业务核算制度的设计1.销售业务的账户设计2销售业务的会计核算设计某大型工业企业销售业务会计制度设计一 设计目的1.严格发货手续,保证财产安全。2.保证营业收入的真实性、合理性、完整性。3.保证商业折扣和销售折扣的真实性和适度性。4.保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示。5.正确反映与购货单位的合同执行情况和贷款。6.保证应收账款记录的真实性和可收回性。7.杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪、侵

3、吞企业利益的行为。二 销售业务的内部控制设计(一)职务分离制度销售业务中需要进行职务分离的有:(1) 销售部门:谈判人员与订立合同的人员分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员相互分离。(2) 仓储部门:填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。(3) 财务部门:开据发票的人不能同时负责发票的审核工作;记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作,不得由一人办理货币资金业务的全过程;记录银行存款日记账的人员与取得银行存款对账单并编制银行存款余额调节表的人员相互分离,不得由一人办理银行存款业务全过程。

4、(4)信用部门:信用审批人员与销售人员要分离;接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。(5)销售部门、财务部门、仓储部门、信用部门之间必须职务分离。(二)销售计划控制制度销售计划是由销售科根据市场情况提报的当月预计能够销售的产品品种、数量计划。销售计划的编制流程:首先是销售部门预测市场情况,再根据市场情况和用户要货计划考虑是否接受订单,再根据订单和生产计划、库存等情况,编制产品销售计划,并经部门领导签字,将该计划传递给企业负责人审定批准。(三)销售价格及信用政策和销售合同控制制度1.企业信用政策由财务人员制定,它的好坏直接关系到应收账款的回收,从而影响企业资产的优良状况,进

5、而影响企业的财务风险。企业信用政策的内容:(1) 授信标准:是对客户资信情况的最低标准,用来衡量和筛选企业信用销售的对象。(2) 授信额度:是在信用条件下企业授予客户的信用销售限额。企业要根据企业自身的资金、生产和储存的实际情况,确定企业当前的最佳授信额度。(3) 授信期限:是企业允许客户从购货到支付货款的时间间隔。信用期限越长,企业背负的成本越大;企业给予的信用期限越长,客户购买商品时所支付的价格(现值)就越低,产品就越有竞争力。(4)现金折扣:目的是为了吸引顾客为享受优惠而提前付款,缩短企业的平均收账期。也可招揽客户。企业财务部门根据客户的信用政策制定销售价格,企业的价格由财务岗设定,一旦

6、确定,必须按规定价格销售,未经授权不得改变售价。产品的销售价格一方面直接影响着产品的销售市场,同时也影响着企业当期利润指标的实现,因此,企业必须制定一个良好的销售价格政策控制制度。这项制度至少包括以下两个方面:(1)制定统一的产品销售价格目录。(2)规定灵活的商业折扣、现金折扣标准,并建立相应的授权批准权限。2.企业销售部门进行商务谈判以后,指定专人来订立合同,合同必须合法合规,再由销售经理审批,最后合同生效。企业的销售业务分为现销和赊销两种情况。现销业务的处理流程:(1) 客户购货时,由销售部门填制一式数联的“销货单”,注明购货单位、货物名称、规格、数量、单价、金额等,经部门负责人审核签章后

7、,留一联作为存根,进行业务核算,其余交客户办理货款结算和提货。(2) 客户持“销货单”向财会部门交款。财会部门对“销货单”认真审核后,办理收取货款的手续,并加盖财务专用章和有关人员的签章,留一张编制记账凭证,其余退给客户。(3) 客户持“销货单”中的提货联向仓库提货。仓库保管人员对“销货单”复核,确认已办妥交款手续后,予以发货,并将提货联留下登记仓库台账。赊销业务的处理流程:(1) 凡赊销业务,采用定货方式,定单确定后列入销售计划,作为日后发货的依据,防止无计划的发出货物。(2) 建立赊销业务批准制度,赊销业务应经过财务负责人的批准,未经批准,销售部门不得指令仓库发货,以防止因不了解客户信用度

8、而可能造成损失。(3) 及时登记销售明细账和应收账款明细账。在发出货物后,会计部门应对销售部门开具的“销货单”以及相关的合同、定单等进行审查核对,正确无误后编制记账凭证,并及时登记销售和应收账款明细账。(4) 定期与购货单位核对账目,并按有关规定及时收取货物。对账中发现的问题应及时查明原因处理,收回货款应及时登记应收账款明细款账,确保双方账目相符。(四)销售发票和收款业务控制制度1.销售发票开具的条件:(1)只要有真实的销售业务发生,都可以开具发票。 (2).增值税发票要符合一般纳税人条件才能开具。 (3)小规模纳税人也可到税局代开增值税发票。只不过只能抵扣3个点。销售发票的开具流程:首先由销

9、售部门提出开发票申请,由合同部审核开发票申请,最后由财务部开具发票。销售发票控制制度主要包括:(1) 指定专人负责发票的保管和使用,明确发票管理制度。(2) 发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。(3) 发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。(4) 财会部门必须指定独立于发票使用人的专人,定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。2.对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记,定期进行应收账款账龄分析。企业应当按照客户设置应收账款明细账,及时登记每一个客户的应收账款增减变动情

10、况和信用额度情况,定期与往来客户通过函证等方式核对往来账项。(五)退货业务控制制度退货业务的控制制度主要有以下几个方面:1. 退货以后要及时入库。2. 建立退货损失惩罚制度。在整个销售控制制度中明确每一个环节的责任人,当发生退货业务时能够找到承担损失的责任人,并给予相应的处罚,以加强生产、销售等各环节业务人员的责任意识,减少不必要的退货损失。3. 建立销售折让优先制度。对确认为本企业的责任的,第一解决方案应是给予客户销售折让,以减少可能发生的退货损失。4. 建立退货验收制度和退款审查制度。这个制度的具体内容与进货验收制度和付款制度基本相同。(六)售后服务控制制度在激烈的市场竞争中,企业为树立信

11、誉、扩大销路,须对售出商品进行质量担保。如规定一定的保修期,商品在保修期内发生的质量问题,由企业负责免费修理。在规定的范围内为客户服好务,同时又必须将保修费用降到最低标准,这是售后服务控制制度的核心。为此,企业必须根据自身商品的特点,对服务对象、服务的时间范围、服务标准、服务单位、服务业务的手续等建立相应的内部控制制度。三 销售业务核算制度的设计(一) 销售业务的账户设计1. 主营业务收入会计科目的设置:主营业务收入,是收入类科目,借方记减少数,贷方记增加数,期末一般无余额。银行存款,是资产类科目,借方记增加数,贷方记减少数,期末余额在借方。应收账款和应收票据,是资产类科目,借方记增加数,贷方

12、记减少数,余额在借方。预收账款,是负债类科目,借方记减少数,贷方记增加数,余额在贷方。2. 主营业务支出会计科目的设置:库存商品,是资产类账户,借方记增加数,贷方记减少数,期末余额在借方。主营业务成本,是成本类科目,借方记增加数,贷方记减少数,期末无余额。明细科目是企业销售的产品。其他应付款,是负债类账户,借方记减少数,贷方记增加数,余额在贷方。3. 其他业务收支会计科目的设置:其他业务收入,是收入类科目,借方记减少数,贷方记增加数,期末一般无余额。其他业务成本,是成本类科目,借方记增加数,贷方记减少数,期末一般无余额。明细科目一般是原材料、包装物等。(二) 销售商品收入的确认销售商品收入同时

13、满足下列条件的,才能予以确认:1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方,需视情况不同而定。大多数情况下,所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。2. 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后,如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施有效控制,则此项销售不能成立,不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权,则不受本条件的限制。3. 相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确

14、认收入。4. 收入的金额能够可靠计量。5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量,相关的收入也不能确认。6. 涉及到安装并调试的销售业务,必须在安装并调试合格后才可以确认销售收入。(三) 销售业务的会计核算设计1. 一般销售商品业务收入的处理确认销售商品收入时,应按实际收到或应收的金额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目,按确定的销售收入金额,贷记“主营业务收入”等科目,按增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;同时,按销售商品的实际成本,借记“主营业务成本”等科目,贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商

15、品的实际成本。分录如下:确认收入时:借:银行存款应收账款(或应收票据) 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品2. 涉及商业折扣的会计处理商业折扣时指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时已经发生,并不构成最后成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣的金额确定销售商品收入。会计处理如下:确认收入时:借:银行存款 应收账款(或应收票据) 贷:主营业务收入(商业折扣后的收入) 应交税费应交增值税(销项税额)结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品3. 涉及现金折扣的会计处理现金折扣时指债权人为鼓励债务人在规定

16、的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示,如“2/10,1/20,n/30”表示:销货方允许客户最长的付款期限为30天,如果客户在10天内付款,销货方可按商品售价给予客户2%的折扣;如果客户在20天内付款,销货方则按商品售价给予客户1%的折扣。企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。分录如下:确认收入时:借:银行存款应收账款(或应收票据)财务

17、费用(现金折扣的金额) 贷:主营业务收入(现金折扣前的收入) 应交税费应交增值税(销项税额)结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品4. 涉及销售折让的会计处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。根据销售折让发生的时间,存在两种处理方式:(1) 如果确认销售折让时,企业尚未确认销售收入,则应在确认销售商品收入时直接按销售折让后的金额确认,会计处理如下:确认收入时:借:银行存款应收账款(或应收票据) 贷:主营业务收入(销售折让后的金额) 应交税费应交增值税(销项税额)结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品(2)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让,且不属

18、于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期的销售商品收入,借记:“主营业务收入”科目,按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,按实际支付或退还的价款,贷记“银行存款”“应收账款”等科目。冲减的会计处理如下:借:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额) 贷:银行存款 应收账款等5. 涉及销售退回的处理企业售出的商品由于质量问题、品种不符合要求等原因而发生的销售退回,应当分不同情况进行会计处理:(1) 尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回时,应将已计入“发出商品”科目的商品成本转入“库存商品”科目。 借:库存商品 贷:发出商品(2) 已确认销

19、售商品收入的售出商品发生销售退回时,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣除增值税的,应同时冲减已确认的增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。冲减分录如下:借:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 贷:银行存款 应收账款 财务费用借:库存商品 贷:主营业务成本6. 销售商品涉及安装并调试合格的会计处理涉及到安装并调试的销售业务,必须在安装并调试合格后才可以确认销售收入。具体的会计处理和一般销售业务相同。确认收入时:借:银行存款应收账款(或应收票据) 贷:主营业务收入 应交税费应交增

20、值税(销项税额)结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品7. 采用预收账款方式销售商品的会计处理预收款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项才能将商品交付购货方,表面商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,销售方通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为货款。会计处理如下:预收货款时:借:银行存款 贷:预收账款收到最后一笔货款,发出商品时:借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本 贷:库存商品课程名称:会计制度设计设计题目:某大型工业企业销售业务会计制度设计 院 系: 财会系 专 业: 会计 年 级: 2010级 姓 名: 刘海军 学 号: 指导教师: 李润华 西南交通大学峨眉校区 二0一三 年 六 月 十七 日

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