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1、企业应收账款的风险控制第一章 管理应收账款的意义第一节 应收账款的内容顾名思义，应收账款是企业由于销售商品、提供劳务等业务，应该向购货或接受劳务的单位收取的款项。下面，简单地介绍一下应收账款的范围。第一，应收账款是由于企业的销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款；第二，应收账款是带有流动资产性质的债权，不包括长期的债权，例如购买长期债券等。第二节 应收账款的形成原因随着经济的不断发展，以及市场竞争的日趋激烈，。我们会发现企业的应收账款的数目是很大的。造成这种现象的原因主要有以下几个方面：一、企业的生存环境为了对应激烈的市场竞争，企业会想方设法扩大市场
2、份额，增强企业的竞争力，迫于这些压力，企业不得不采用赊销的方式去争取顾客，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制有不健全，由此导致了企业的大量应收账款的存在。二、销售实现和收到款项的非同步性企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认率销售收入，但是货款却往往没有同步收回。这种商品销售和收到货款时间的非同步性，导致了应收账款的产生。三、企业管理层风险意识淡薄有些企业的领导其实并不太懂财务管理，从而导致企业的财务风险管理意识淡薄，进而出现大量应收账款存在的现象。四、企业自身的原因有些企业缺乏健全的应收账款管理体系，发生相应的业务后，财务部门与业务部门不能及时核对账目，从而
3、使核算与销售相脱节的问题不能及时暴露，进而造成企业的应收账款居高不下，账龄老化，企业也没有进行监控或失去控制。 第三节 应收账款管理的意义为了扩大市场占有率和增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切关系。我国的大部分中小企业只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式第二章 应收账款对企业生产经营和财务状况的影响第一节 我国企业应收账款存在的现状一、应收账款制度建设不到位企业没有建立健全应收账款管理的长效机制及防范措施，没有健全应收账款管理的责任制度，企业管理的内在控制不
4、完善，使应收账款的管理工作处于无序状况。二、应收账款恶性循环，回收不力应收账款的恶性循环，使企业大量的正常营运资金变为沉淀资金，企业难以正常营运，大大增加了企业的经营风险。第二节 应收账款对企业生产经营的影响应收账款对企业的影响具有两面性，主要有正反两个方面：正面影响和负面影响。一、对企业生产经营的正面影响应收账款的正面影响即功能，是指它在生产经营过程中的作用，主要有以下两个方面：（1）增加销售，增强企业竞争力在市场竞争日益激烈的今天，企业为了谋得自身的生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场份额。赊销实际上是向顾客提供两项交易：一是向顾客销售产品，二是在一个有限的时期
5、向顾客提供资金。在目前企业资金普遍匮乏的情况下，赊销的促销作用是非常明显的，它为企业争取了客户订单，扩大了销售，增强了企业的竞争力。（2）减少库存，降低存货成本企业产品销售后，可以减少产成库存，降低存货的管理费、仓储费和保险费等支出，因此当企业产成品存货较多时，为节约存活成本，就往往采取较为优惠的信用条件进行赊销，使存货转化为应收账款，减少库存，降低存货成本二、对企业生产经营的负面影响任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：（1）应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易引发财务危机。（2）应收账款加速了企业不得
6、不用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，（3）应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。（4）延长了企业的经营周期，增加了机会成本。第三节 应收账款对企业财务状况的影响应收账款的增加会造成企业资金成本和管理费用增加，同时还会夸大经营成果。因为我国的会计记账基础是权责发生制（收付实现制），当期发生的赊销额全部计入当期收入，账面利润的增加不能表示如期实现的现金流入，因此在一定程度上夸大了经营利润，加大风险成本。由于企业未能形成现实的现金流入，但已经计入当期收入，便会增加税金等费用支出，加速企业的现金流出。第三章 应收账款的风险控制第一节 事前控制应收帐款的事前控制也就是在销售
7、环节的控制。根据企业会计制度会计科目和会计报表的规定，应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，也就是说应收帐款是由于企业的销售行为产生的，因此要有效的控制应收帐款必须从其产生的源头即企业的销售行为抓起。这方面的控制措施主要有以下几点： （1）企业应设置一个专门的信用管理部门。这个部门在应收帐款事前控制中的作用是对销售部门提出的赊销申请根据事先制定好的授权审批制度进行审批。（赊销申请必须已经授权的销售主管签字认可，以保证这笔销售业务是符合企业整体销售计划的，从而防止个别销售人员为提升自身的销售业绩而偏离企业的整体规划。赊销申请单应该一式多联。）为此，信用
8、管理部门应该收集相关客户的资料，在审批之前对赊销客户的资信状况进行审议，详细了解该客户的经济性质、隶属关系、注册资金、主营业务、管理水平、经济效益、以往的信誉记录等，经过仔细评估后决定是否给予赊销，并将最终审议结果签示于赊销申请单上，留存以后将其他联退回销售部门；而信用管理部门据以做出审议结果的理由也应以书面的形式存档，以备以后为了分清责任等进行的审查。对于经审议发现财务状况或信用不好的客户，信用管理部门可以要求其出具信用证明或经济担保。至于没有条件设立单独的信用管理部门或赊销业务相对较少的企业也可只设立信用管理岗位。该岗位可隶属于会计部门、合同管理部门或市场部门，但一定要独立于销售部门。（2
9、）批准销售部门的赊销申请后，信用管理部门应派出专人会同销售人员与客户签定销售合同。在合同中要详细注明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限等；也可由信用管理部门向合同管理部门详细列明上述信用条件，由合同管理部门会同销售人员签定赊销合同。签定合同时，应尽量争取采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇票，以求更加安全可靠。 （3）会计部门根据核准的赊销申请单、销售合同开具一式多联的销售发票；根据销售发票记帐联编制记帐凭证并登入相应的明细分类帐及总帐；根据仓库部门的货物运送凭证等随时或定期结转成本，冲销库存。销售部门根据销售发票业务联及仓库部门的货物运送凭证编制销售台帐；仓库部门编制实物帐
10、，以便查对。 应收帐款事前控制环节最关键的部门是信用管理部门。由独立于销售部门的信用管理部门对赊销业务严格把关，形成内部牵制，以防止销售部门片面追求销售业绩而忽视经济利益的回流；而对于信用管理部门的内部牵制则可由销售部门、会计部门及企业定期、不定期的内部检查完成。企业决策层或信用管理部门必须事先制定授权审批制度，在该制度中明确信用管理部门内部各人的审批权限以及审批准则、政策等，并将此制度传送给销售部门、会计部门等相关部门。这样，销售人员就可以根据授权审批制度在提交赊销申请前就否决掉不符合条件的赊销客户，节约工作成本；对于符合审批条件而信用管理部门不予审批的也可以要求其进一步审议；而会计部门在开
11、具销售发票时也可以据此审核信用管理部门核准的赊销申请单是否合乎规定。第二节 事中控制赊销合同签定至应收帐款收回之前这段时间相应的控制措施称为事中控制。这个阶段的控制工作仍主要由以上三个部门：信用管理部门、会计部门以及销售部门完成。相应的控制措施主要有以下几点： （1）信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。一旦赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业帐款的顺利回收时，信用管理部门应及时的书面告知会计部门，由会计部门负责督促相关销售人员催收帐款。注意此时最好由会计部门履行督收职责。虽然信用管理部门也可以直接催促相关销售人员，但由于平日与客户的对帐、对应收帐款进行
12、财务分析、赊销合同到期时货款的回收都是由会计部门完成的，因此该项职能仍交由会计部门来履行以保证“政令统一”，防止“多头命令”可能造成的销售人员无所适从，部门之间拖沓扯皮。 在事中控制中，信用管理部门还应该根据会计部门提供的财务分析数据，从本企业实际情况出发相应调整原先的信用政策，调减或调增信用额度，以适应企业现实发展的需要。 （2）会计部门应定期向赊销客户寄送对帐单，以确保双方在应付帐款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收帐款，避免发生坏帐损失。 会计部门还应对本企业的财务状况、应收帐款等实时
13、或定期进行分析，为信用管理部门制定新的赊销政策提供依据。（3）销售部门也应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏帐的款项。 应收帐款事中控制环节中最关键的部门仍是信用管理部门。它要求信用管理部门要实时关注赊销客户的相关信息，判断有无坏帐风险，并及时书面告知会计部门。 会计部门在此环节的作用也很重要。它必须实时或定期的对本企业的财务状况、现金流量、应收帐款等进行分析，从而为信用管理部门制定新的赊销政策提供依据。第三节 事后控制事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏帐损失的处理。主要包括：（1）赊销合同到期时，会计部门应书面
14、通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入帐。 对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏帐。如果确认为坏帐损失，应做出相应的帐务处理，在帐面上核销该笔应收帐款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对已注销的坏帐进行备查登记，并加强监督，如仍旧定期寄送对帐单，以防止相关人员已私自收回坏帐却据为己有。（2）相关机构应查明坏帐产生的原因，明确相关责任人、相关责任部门，并做出相应的处理。如果是由于对方经营状况恶化等造成坏帐，而对方的这种
15、变化事先是可以觉察的，则应追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经书面告知了会计部门，而会计部门却没有及时督促相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任；如果会计人员已履行了督收职责，应收帐款收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。这就凸显了“书面告知”的重要性，审查人员可以据此分清责任。当然，现实中的情况要复杂的多，但只要职权划分明确，相关履行职责的记录完整，分清责任还是比较容易的。分清责任后，审查机构除了根据公司制度对相关责任人进行处罚外，还应在绩效考核部门备案。 （3）信用管理部门应根据帐款回收情况相应调整原先的信用政策，对逾期不归还帐款的赊销客户应调减或取消它的信用额度。
16、（4）企业应定期或不定期的派出专门的部门或专职人员对应收帐款内部控制制度的执行情况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。负责检查的部门、人员应该是独立的。最后，企业还要关注应收帐款内部控制中的“软控制”。 上述的事前、事中、事后控制都属于硬性的控制制度，而这些“硬控制”都需要通过具体的人员来执行、落实。因此，一个企业要想建立真正有效的应收帐款内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。因此，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从
17、根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏帐损失。此外，企业在制定、执行各种控制措施的同时，还应该考虑它们的运行成本。如果执行成本过高，则可以采用重点性原则，对涉及金额比较大或对企业比较重要的项目进行重点控制；而对于一般的赊销项目则可以适当减少一些控制程序，以保证执行内部控制制度所取得的效益与所需的成本相匹配。结束语 对应收账款的管理进行了初步的探讨目前，随着赊销成为我国企业扩大销售的重要手段，企业应收账款也因此逐年提高，成为企业中站重要份额的流动资产。居高临不下的应收账款导致企业资金周转困难，坏账风险增加，有的公司因而陷入财务困境，有的甚至直接导致企业倒闭、破产，因此企业能否有效的控制应
18、收账款风险，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。在现代市场经济中，企业为了增强销售过程中的竞争力，越来越多地采用信用销售方式，导致企业产生了大量的应收账款，相应地也增加了产生呆账、坏账的风险，如何防范、降低这种风险。本文已经从建立内部控制制度方面来对应收账款的管理进行了初步的探讨。参 考 文 献1.马惊鸿：企业应收账款风险管理问题研究，现代管理2009年版。2.崔琳：如何降低应收账款风险，会计之友2009年版3.杨积红：加速不良债权清理，规避应收账款风险，华北科技学院学报2009年版4.中华人民共和国财政部：2009年政府收支分类科目，中国财政经济出版社2000年版5.讲座编写组：高等学校会计制度讲座，中国人民大学出版社2006年版