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1、可持续发展绿色税收制度的建立与完善 论文关键词：可持续发展资源环境绿色税收制度 论文摘要：21世纪，我国在经济增长的同时将面临资源与环境的严峻挑战。一方面，我国人口众多，人均资源占有量少；另一方面，资源运用效率低，环境污染严峻，生态破坏加剧。建立以环境爱护为目标的绿色税收制度，将作为我国实施可持续发展战略的一项重要措施。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲将来几代人须要的状况下，满意当代人须要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和将来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标记是资源的永续利用和良好的生态环境
2、。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境爱护的冲突。如何将二者有机地统一起来，从而实现可持续发展是现实中国的一个重大的经济课题。税收作为筹集财政收人的主要形式和国家调控经济的重要手段，应当在可持续发展战略的实施中发挥其应有的作用。一、可持续发展与税收(一)枕收与可持续发展的关系经济确定税收，税收反作用于经济，税收收入的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。可持续发展将对税收产生长远而深刻的影响。首先，可持续发展是获得长期稳定税源的保证。税收的增长以经济的发展为前提。只有国民经济的可持续发展才能为税收的持续增长供应长期足够的税源。其次，可持续发展将会使税制结构渐渐趋于优化。在可持
3、续发展下，产业结构趋于优化的同时变更了税源结构。这必定要求国家刚好调整税收工作重点，开征新的税种，不断完善和优化税制结构，削减税收流失。再次，可待续发展使税收调控的目的不止局限于经济发展，也注意环境的爱护和人类的长远利益。税收是保障可持续发展的不行替代的重要手段。这是由可持续发展的内在要求和税收本身的性质、职能确定的。影响可持续发展的核心一环境污染问题是一个负的外部性问题，即企业的私人成本小于社会成本_税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，对负的外部性问题有干脆、有效的调整作用。个别企业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等于将本应当由企业负担的成本转嫁给社会担当，这明显是不公允的。解
4、决这种负外部性问题最有效的还是通过政府实施公共政策。两种途径，一是政府实施对污染企业的管制，二是通过征税来解决此问题。前者是通过规定或禁止某些行为来解决外部性。但政府管制者为了设计良好的规则，须要了解这些行业可以采纳的各种技术的细微环节。因存在信息不对称，所以政府实施管制的成本较高。而税收作为一种以市场为基础的政策，主要通过向私人供应符合社会效率的激励来解决外部性问题，是一种最优手段。一方面，税收将企业的外部成本内部化，从而实现企业的公允竞争。另外增大了排污企业的成本压力，企业为了追求利润的最大化，将不得不采纳先进技术削减单位产出的能源消耗或购买污染处理设备，这都将对杜会生产效率、资源利用效率
5、的提高和污染的防治起到主动的作用。同时该项税收收人又可以作为专项资金用于环境爱护事业。(二)什么是绿色悦收随着五、六十年头环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些绿色概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳人经济范畴，从而有利于环境问题的解决。绿色税收词的广泛运用大约在1988年以后，国际税收辞汇)其次版中对绿色税收是这样定义的:绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境爱护的纳税人赐予的税收减免，或对污染行业和污染物的运用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的
6、各种税，还包括为环境爱护而实行的各种税收措施。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以爱护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。二、西方国家构建绿色税收制度的实践西方国家绿色税收即环境税收的发展大致已经验这几个阶段:1.20世纪70年头到80年头初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费(Cost-CoveringCharges)。其产生主要是基于污染者负担的原则，要求排污者担当排污行为的成本，因为规范排污行为须要付出代价。其种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形;2.20世纪80年头至90
7、年头中期。这个时期的环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、碳税和硫税等纷纷出现。其功能则综合考虑了刺激和财政功能。即各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政收人，同时，也希望其产生主动的环境影响;3.20世纪90年头中期以来至今。这个时期是环境税快速发展的时期，现在西方国家不仅普遍建立了环境税制，而且环境税在很多国家已成为环境政策中的主要手段。西方国家的绿色税收主要有三类:1.对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税;美国、德国、日本征收二氧化硫税;德国征收水污染税。2.对高耗能高耗材行为征收的税。如
8、德国、荷兰征收的润滑油税;美国、法国征收的旧轮胎税;娜威征收的饮料容器税等。3.对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的绿色税收制度包括对产生臭氧的化学品征收的消费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国大部分与环境相关的税收安排是由州和地方政府来实施的。另外它们是一个大混合，即每个州的标准都不一样。但美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的;荷兰特殊为环境爱护目的而设计
9、的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤爱护税、地下水税、超额粪便税、汽车特殊税、石油产品的消费税等。荷兰的绿色税收制度以征收生态税收的政府级次和用于生态目的的税收类型为两个特征。生态税收的征收一般由低一级的政府去完成。大部分用于生态目的的税收主要是特定税;瑞典的绿色税收包括对燃料征收的一般能源税、对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、对电力能源的征税、对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的。目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。三、如何建立和完善我国的绿色税收制度自改革开放以来，
10、我国始终将爱护环境作为一项基本国策，运用税收手段加强环境爱护也已经有20余年的历史了。早在70年头，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等三废和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收人和利润赐予定期免税照看。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将爱护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境爱护措施主要包括:(1)增值税:对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在肯定时期内赐予免税实惠。(2)消费税:对环境造成污染的鞭炮、烟花、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气
11、量大小确定凹凸不同的税率。(3)内资企业所得税:规定利用废液、废气、废值等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。(4)外商投资企业和外国企业所得税:规定外国企业供应节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减为按10%的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件实惠的，可赐予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地运用税、土地增值税等税种也对爱护环境不受污染、提高资源的运用效率、实现可持续发展有主动的作用。应当确定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，爱护自然资源方面的确起到了肯定的作用。但是，与其它政策相比，上述政策所发挥的作用还远远不够:一是我国现行
12、税制中缺少以爱护环境为目的的特地税种，税收对环境爱护的作用主要靠分散在某些税种中的税收实惠措施来实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成特地用于环保的税收收人。二是现行税制中为了环保而实行的税收实惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和敏捷性，影响了税收实惠的实施效果。三是在爱护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。完善我国绿色税收制度的指导思想是:依据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运翰少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严峻的重化工业的管理。基本思路是:在进一步完善现行的爱护环境和资源的税收措施的基础上，尽快探
13、讨开征环境爱护税，使其成为绿色税收制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的绿色税收制度。(1)在排污等领域实行费改税，并开征新的环境爱护税首先，应将已经实行的排污费改为环境爱护税。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境爱护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障珍贵的环保资金的运用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。详细的措施包括:将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个
14、人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境爱护税。详细设计是:以排放三废和生产应税塑料包装物的企业、单位和个人为纳税人;以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象;对不同的应税项目采纳不同的计税依据:对三废排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物则依据纳税人的应税销售收人按比例税率课征。在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境爱护付出太大的代价。此外，应将环境爱护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境爱护开支。(2)改革消费税，开征燃油税我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定
15、额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的状况下，大大削减了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面限制燃油的运用，爱护大气环境;另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。(3)实行多种税收实惠政策引导企业走可持续发展之路我国现行的有关可持续发展的税收实惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的探讨、开发、转让、引进和运用予以税收激励。可供选择的措施包括:技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引
16、进环保技术的税收实惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受肯定的所得税的减免;在增值税实惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而激励企业对先进环保设备的购置与运用;对环保设备实行加速折旧;激励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税;在内、外资企业所得税有关政策中，对于企业采纳先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应赐予税收抵免;对于环保产品在出口政策上赐予税收支持等等。(4)制定促进再生资源业发展的税收政策再生资源业不仅有利于环境爱护，而且也有利于资源运用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算，我国每年可再生利用而
17、未回收的废旧资源价值将近250300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10%作进项抵扣，在肯定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。(5)扩大资源税的征收范围对资源课税的基本原则是普遍课征、级差调整。我国资源税的征收范围应尽可能包括全部应当赐予爱护的资源。而我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面爱护资源的作用。因此，应扩大资源税的征税范围，把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的爱护范围。此外，鉴于对土地课征的税种属于资源性质，所以，可将土地运用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进一步促进我国资源的合理爱护和开发。 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第12页 共12页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页