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1、2016年中级会计职称会计实务疑点及答案一售后回购和售后租回的区别【提问】售后回购和售后租回都是融资交易，但这两者的区别在哪里?为什么要回购?为什么要租回呢?【回答】售后回购是一种特殊形式的销售业务，它是指销售方在销售商品的同时，及购货方签订合同，同意日后再将同样或类似的商品购回的一种交易方式。销售方根据合同条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出租人。通过售后
2、租回交易，资产的原所有者(即承租人)在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金;而资产的新所有者(即出租人)通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。基本区别1.售后回购及售后租回资产所有权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留的及该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所
3、有权就不会发生转移，仍归买主(即出租人)。而大多数情况下，售后回购属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。2.售后回购(回购价)及售后租回(租金)的取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。3.售后回购及售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品，原
4、材料等。二可供出售债务工具和可供出售权益工具的区分【提问】可供出售债务工具和可供出售权益工具怎么区分?【回答】债务工具就是债券，权益工具就是股票可供出售债务工具及可供出售权益工具的比较相同点：(1)取得投资时，支付的交易费用都计入投资成本。(2)都按公允价值进行后续计量。(3)公允价值变动都计入资本公积。(4)期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。计提的减值以后期间都可以转回。不同点：(1)对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。(2)期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益的金额=期初摊余成本实际利率，后者按应享有的现金股
5、利确认投资收益。(3)减值转回的处理不同。前者的减值可以通过损益转回，后者的减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。三连续编制报表时内部交易存货的抵消【提问】请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理。对于上期内部购进商品本期全部实现对外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。可是本期不是要对未分配利润和营业成本进行抵销吗?下面例20-4上面的具体抵销处理程序第一步，借：未分配利润年初 贷：营业成本。就是视为上期内部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行的抵销处理。那
6、么第一段话是什么意思?【回答】您说的这种情况是上期未全部对外销售，而是本期销售了上一期余下来的存货，即为您的处理如果上期全部对外销售了，那么第一年的分录为借：营业收入贷：营业成本第二年连续编制的时候要用未分配利润替换损益类科目，这样借贷双方都是未分配利润，就相互抵消了，也就无需编制了如果第一年未全部对外销售，第二年全部销售了，那么第二年的分录为借：未分配利润贷：营业成本如果第二年未全部对外销售，那么分录为：借：未分配利润贷：营业成本借：营业成本贷：存货四减值的转回【原题】：多项选择题在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是()。A.持有至到期投资的减值损
7、失B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失C.可供出售债务工具投资的减值损失D.应收款项的减值损失正确答案：知识点：金融资产减值损失的计量答案解析：按照企业会计准则的规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。【提问】请问全书哪些可以计提减值?哪些减值可以转回?哪些通过什么方式转回?【回答】出可供出售金融资产(股票类)之外，减值可以转回的资产，都是通过损益转回的，主要包括：一、存货减值：可以转回。(如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额)二、固定资产：不可以转回。三、无形资产：不可以转回。四、投资性房
8、地产：1、成本后续计量不可以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。(如果是可供出售金融资产股票投资通过权益转回，债券类通过损益转回)六、长期股权投资：计提减值不可以转回。五其他综合收益的内容【提问】什么情况下的收益属于其他综合收益，请具体说下?【回答】其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益列报的内容：计入资本公积其他资本公积的金额1.可供出售金融资产公允价
9、值变动形成的利得和损失。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5.金融资产的重分类形成的利得和损失。6.及计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。并非当期所有在“资本公积其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，比如：1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。另外公允价值变动损益，投资收益不属于其他综合收益的范畴。还需要注
10、意，外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。六净利润调整【原题】：综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：(1)甲公司对乙公司投资资料如下：2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司及乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手
11、续费等共计100万元。2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值及账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为3
12、0万元。乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。甲公司及乙公司的内部交易资料如下：乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付及该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。(2)其他有关资料如下：甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税
13、以外的其他相关税费;甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不用编制现金流量表的抵销分录。要求：(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案：(1)2014年1月1日投资时：借：固定资产清理 200累计折旧 150贷：固定资产 350借：长期股权投资 3 300贷：固定资产清理 200应交税费应交增值税(销项税额)40.8(24017%)营业外收入40(240-200)股本 1 000资本公积股本溢价 2 000银行存款19.2借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 1
14、00(2)对甲公司及乙公司内部交易的抵销：内部商品销售业务借：营业收入500(1005)贷：营业成本 500借：营业成本 8040(5-3)贷：存货80内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧 4(4056/12)贷：管理费用 4内部应收账款业务抵销借：应付账款 117贷：应收账款 117借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10对乙公司的调整分录：借：固定资产 100存货 150贷：资本公积 250借：管理费用 10(900-800)/10贷：固定资产累计折旧10借：营业成本60(350-200)40%贷：存货60按权益法调整对乙公司的长期股
15、权投资经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。借：长期股权投资乙公司320(40080%)贷：投资收益 320借：长期股权投资乙公司24(3080%)贷：资本公积其他资本公积242014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644(万元)。抵销甲公司对乙公司的长期股权投资及乙公司所有者权益：借：股本 2 600资本公积380(100+250+30)盈余公积 137.6(80+57.6)未分配利润年末1 062.4(720+400-57.6)商誉300(3 300-3 75080
16、%)贷：长期股权投资乙公司 3 644少数股东权益 836(418020%)抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益320(40080%)少数股东损益 80(40020%)未分配利润年初 720贷：提取盈余公积57.6未分配利润年末 1 062.4知识点：调整分录的编制，及股权投资有关的抵销分录的编制，内部债权及债务项目的抵销，内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销处理【提问】考试时只要涉及损益都要调吗?【回答】对于净利润的调整可以从两方面考虑，1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况，这个是要调整的，个别报表认账面，合并角度认公允，所以固定资产折旧了，存货出售部分结转成本了，
17、都要调整2.内部交易，今年准则新规定是逆流调整，顺流不调整，考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整，那是不调整的，如果题目中没有说，要看是否是顺流的内部交易，如果是顺流的内部交易，那么对子公司的净利润是不调整的，如果是逆流交易的内部交易，那么对子公司的净利润是调整的。七售后租回形成经营租赁的会计处理【原题】：多项选择题下列关于售后租回的表述中，正确的有()。A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价及资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价及资产账面价值的差额
18、应当计入当期损益C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价及账面价值的差额计入当期损益D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊正确答案：知识点：销售商品收入的计量答案解析：选项C，如果售后租回交易认定为经营租赁，售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，应将售价及账面价值的差额计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)。【提问】甲公司将公允2200，售价1800，账面价值2100租给乙公司，租期5年，租金年120万，每年支付
19、。市场上同等的租金200.问，上述业务甲公司影响利润总额的金额是多少?会计分录怎么做?【回答】本题分录：出售时：借：固定资产清理 2100贷：固定资产 2100借：银行存款 1800递延收益 300贷：固定资产清理 2100支付租金借：管理费用 120贷：银行存款 120分摊时借：管理费用 60 (2100-1800)/5贷：递延收益 未实现售后租回损益 60所以影响损益金额是-180，减少利润。八及长期股权投资相关的交易费用的处理【提问】能否归纳一下长期股权投资无论是在同一企业控制下合并还是非同一企业控制下合并涉及到的审计费用、评估费、发行权益性证券的发行费用或是佣金、手续费等等，我分不清楚
20、哪些该记管理费用、哪些该记成本、或者是记入资本公积。【回答】这里给您总结一下，可以作为参考，希望对您有所帮助：九增值税是否冲减专项储备【提问】请问在计算专项储备的金额时，给了专项储备余额，给了计提的金额，给了固定资产在建发生的费用，那么关于购入物资时的那个进项税，最后会转入专项储备金额吗?请举个例题说明一下。【回答】关于专项储备，支付在建工程支出的金额的时候，是银行存款支付的，形成资产之后，固定资产的入账价值全额计提折旧，冲减专项储备，之后固定资产价值为0，以后不再折旧。这里建造时的进行税可以抵扣，没有计入资产成本，那么就不影响专项储备金额，如果增值税不能抵扣，计入在建工程成本，最后形成资产的
21、，那么就相当于冲减了专项储备。十资本公积【原题】：综合题A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2014年度发生或发现如下事项：(1)A公司于2011年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年，净残值为2.4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于技术进步的原因，从2014年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年限平均法计提折旧，净残值不变。(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2014年1月1日，该办公楼的原价为4
22、000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2014年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为3 800万元，计税基础为3 760万元。假定2013年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。(3)A公司发现一项会计差错，具体资料如下：A公司于2013年3月28日及丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为1 400万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。A公司于签约日收到丙付的420万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，A公司估计丙
23、公司能够按期支付款，为此，A公司在2013年第1季度财务报表中确认一该笔销售收入1 400万元，并结转相关成本1 000万元。2013年9月，丙公司因遭受自然灾害通知A公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。A公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2014年才可能收回，2013年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为480万元。A公司对上述事项调整了已确认的收入，但未确认及该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 560贷：应收账款 560(4)A公司于2014年5月25日发现，2013年从活跃市场中取得一项股权投资，取得成本为400万元，A公司将其
24、划分为交易性金融资产。2013年年末该项金融资产的公允价值为300万元，A公司将该公允价值变动计入资本公积。A公司确认递延所得税资产和资本公积25万元。要求：(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。(2)写出A公司2014年度的有关会计处理;若属于会计估计变更计算对本年度净利润的影响数。正确答案：(1)事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。(2)事项一：因属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理，只需从2014年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。2013年12月31日，固定资产净值=200-2002/10-(200-2002/1
25、0)2/10-200-2002/10-(200-2002/10)2/102/10=102.4(万元)。按原估计，2014年应计提折旧额=102.42/10=20.48(万元)会计估计变更后，2014年应计提的折旧额=(102.4-2.4)/(7-3)=25(万元)元，2014年年末应编制的会计分录如下：借：管理费用25贷：累计折旧25此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少3.39万元(25-20.48)(1-25%)。事项二：A公司2014年1月1日应编制的会计分录为：借：投资性房地产成本 3 800投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000递延
26、所得税负债10(3800-3760)25%利润分配未分配利润 130借：利润分配未分配利润13贷：盈余公积13事项三：A公司的会计处理不正确。A公司于2013年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，2013年9月，丙公司因自然灾害不能支付到期债务，不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。更正分录如下：借：应收账款 560贷：以前年度损益调整 560借：以前年度损益调整80贷：坏账准备80借：递延所得税资产20贷：以前年度损益调整20借：以前年度损益调整 500贷：利润分配未分配利润 500借：利润分配未分配利润50贷：盈余公积50事项四：交易性金融资产的公允价
27、值变动应计入公允价值变动损益，递延所得税资产应对应计入所得税费用。更正分录为：借：以前年度损益调整 100贷：资本公积其他资本公积 100借：资本公积其他资本公积 25(10025%)贷：以前年度损益调整25借：利润分配未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积 7.5贷：利润分配未分配利润 7.5知识点：前期差错更正的会计处理【提问】题目中说确认资本公积25，冲100不就多冲了吗?【回答】是这样的，题目中的错的会计分录是这样做的，借：资本公积100贷：交易性金融资产-公允价值100递延所得税的会计分录同样也是错的借：递延所得税资产25贷：资本公积25但是在不考虑在差错更正基础上的正确的会计处理应该是借：公允价值变动损益100贷：交易性金融资产-公允价值变动100借：递延所得税资产25贷：所得税费用25所以在错的会计分录上进行更正，我们的目的是要最后结果等于正确的会计处理，所以借：以前年度损益调整 100贷：资本公积其他资本公积 100借：资本公积其他资本公积 25(10025%)贷：以前年度损益调整25然后结转以前年度损益调整，会计处理就是借：利润分配未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积 7.5贷：利润分配未分配利润 7.5第 15 页