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1、电电 子子 商商 务务 法法（其次版）（其次版）第十三章 电子商务税收法律问题 学习目标 1、了解对电子商务征税的合理性和必要性 2、驾驭电子商务税收模式的选择 3、驾驭网络背景下传统的税收管辖权受到的冲击与面临的挑战关键术语税收管辖权税收模式资金流第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一）电子商务的特点一）电子商务的特点 依据经济合作与发展组织的定义，电子商务主依据经济合作与发展组织的定义，电子商务主要分为两种类型，即企业与企业的要分为两种类型，即企业与企业的B2B模式与企业模式与企业与消费得的与消费得的B2C模式。模式。无论是哪
2、种模式，电子商务环境下交易过程中无论是哪种模式，电子商务环境下交易过程中不外乎以下两种方式：在线（不外乎以下两种方式：在线（online）交易和离线）交易和离线（offline）交易。）交易。第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一）电子商务的特点一）电子商务的特点 对于在线交易而言，传统商品中的形态对于在线交易而言，传统商品中的形态 服务服务模式发生了本质的变更，商品和服务价值方式不再模式发生了本质的变更，商品和服务价值方式不再是对商品的物理消耗和服务的现实供应，其商业价是对商品的物理消耗和服务的现实供应，其商业价值只需通过信息化
3、的电子数据转移即可实现。而电值只需通过信息化的电子数据转移即可实现。而电子数据在网络上的流淌难以监管，这样，依据传统子数据在网络上的流淌难以监管，这样，依据传统商品服务的交易特征建立的税收征管模式在电子商商品服务的交易特征建立的税收征管模式在电子商务环境中显得无所适从。务环境中显得无所适从。第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一）电子商务的特点一）电子商务的特点 对于离线交易而言，尽管传统商务中的很大一对于离线交易而言，尽管传统商务中的很大一部分内容都转移到网上进行，但交易对象照旧是通部分内容都转移到网上进行，但交易对象照旧是通过
4、传统的商品现实交付和服务即时供应来实现。在过传统的商品现实交付和服务即时供应来实现。在这种模式上，照旧可以通过传统方式来实现税收监这种模式上，照旧可以通过传统方式来实现税收监管。管。第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响二）电子商务对传统税收的影响 对于传统商务模式而言，企业包负担的流转税主要包括增值锐、营业税和消费税。第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响二）电子商务对传统税收的影响 1、增值税 1）由于交易活动都在网上进行，税务机关要对交易对象进行核查存在困难；2）网
5、上凭据易被修改，加密的措施使税务监管面临难度；3）由于交易行为和交易数额的隐匿性，难以认定销售额 4）B2C模式下，消费者分散且消费金额低，造成征收的成本高。第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响二）电子商务对传统税收的影响二）电子商务对传统税收的影响 2、营业税、营业税 1）在线交易中，交易的对象为数据化的信）在线交易中，交易的对象为数据化的信息，对于该数据化信息的性质认定问题；息，对于该数据化信息的性质认定问题；2）当交易内容认定为营业税的，如何对营）当交易内容认定为营业税的，如何对营业税数额进行刚好合理的计算与确定；业税数额进
6、行刚好合理的计算与确定；3）小金额的交易可能会给企业家避税造成）小金额的交易可能会给企业家避税造成很大的便利很大的便利第一节 电子商务税收概述一、电子商务的特点及其对传统税收的影响一、电子商务的特点及其对传统税收的影响二）电子商务对传统税收的影响二）电子商务对传统税收的影响 3、消费税、消费税 消费税征收的难题与增值税相同，主要存消费税征收的难题与增值税相同，主要存在于对电子数据信息交易的难以限制和企业电子交在于对电子数据信息交易的难以限制和企业电子交易账簿与凭据的缺失上。易账簿与凭据的缺失上。第一节 电子商务税收概述二、对电子商务征税的相关学说和观点评析二、对电子商务征税的相关学说和观点评析
7、一）免税派一）免税派 持免税观点的学者认为，目前电子商务处于持免税观点的学者认为，目前电子商务处于初步发展阶段，政府须要对其发展进行政策上的扶初步发展阶段，政府须要对其发展进行政策上的扶持和实惠。持和实惠。若对电子商务实施与传统商务同等的税收负若对电子商务实施与传统商务同等的税收负担，会限制电子商务的发展；担，会限制电子商务的发展；对电子商务征税，会引发税收征管上的混乱对电子商务征税，会引发税收征管上的混乱和逃税现象的泛滥。和逃税现象的泛滥。第一节 电子商务税收概述二、对电子商务征税的相关学说和观点评析二、对电子商务征税的相关学说和观点评析一）免税派一）免税派 目前，在实践中，只有美国实行电子
8、商务免目前，在实践中，只有美国实行电子商务免税的看法。税的看法。1）美国经济实力强，免税不会对其财政收入）美国经济实力强，免税不会对其财政收入铖较大影响铖较大影响 2）由于科技实力强大，对电子商务免税可）由于科技实力强大，对电子商务免税可以促进对外贸易，进一步有利于美国对其他国家和以促进对外贸易，进一步有利于美国对其他国家和地区经济发展的限制。地区经济发展的限制。第一节 电子商务税收概述二、对电子商务征税的相关学说和观点评析二、对电子商务征税的相关学说和观点评析一）征税派一）征税派 征税派学者认为，电子商务只是变更了贸易征税派学者认为，电子商务只是变更了贸易方式，对其免税或者税收实惠都是对传统
9、镀锡实体方式，对其免税或者税收实惠都是对传统镀锡实体的不公允。基于税收中性原则，应对传统贸易与电的不公允。基于税收中性原则，应对传统贸易与电子商务一视同仕，双双征税。子商务一视同仕，双双征税。另外，随着电子商务在国民经济中的比重越另外，随着电子商务在国民经济中的比重越来越大，免税会对国家财政收入造成不利影响。来越大，免税会对国家财政收入造成不利影响。第一节 电子商务税收概述三、我国对电子商务征税的看法三、我国对电子商务征税的看法一）对电子商务征税的合理性一）对电子商务征税的合理性 在传统商务中，课税的合理性和正值性存在在传统商务中，课税的合理性和正值性存在于两方面：于两方面：1、国家机器的动作
10、须要确定的财力予以支、国家机器的动作须要确定的财力予以支持，在其本身无法自给自足时，存在向外部索取财持，在其本身无法自给自足时，存在向外部索取财宝须要宝须要 2、国家为广袤的交易者供应良好的环境，、国家为广袤的交易者供应良好的环境，该环境下的受益者负担该环境创建和支付费用具有该环境下的受益者负担该环境创建和支付费用具有合理性。合理性。第一节 电子商务税收概述三、我国对电子商务征税的看法三、我国对电子商务征税的看法一）对电子商务征税的合理性一）对电子商务征税的合理性 在网络背景上，国家对内进行公共管理、社会在网络背景上，国家对内进行公共管理、社会服务以及对外的保卫和交往职能并未变更，须要大服务以
11、及对外的保卫和交往职能并未变更，须要大量财力予以支付量财力予以支付 在电子商务中，交易主体之间同样须要国家供在电子商务中，交易主体之间同样须要国家供应健全的网络环境，从而保障交易的平安、快捷。应健全的网络环境，从而保障交易的平安、快捷。第一节 电子商务税收概述三、我国对电子商务征税的看法三、我国对电子商务征税的看法二）对电子商务征税的必要性和可能性二）对电子商务征税的必要性和可能性 1、网络经济占我国整体经济的比重日益加大、网络经济占我国整体经济的比重日益加大 2、税收公允原则要求对电子商务进行征税、税收公允原则要求对电子商务进行征税第一节 电子商务税收概述三、我国对电子商务征税的看法三、我国
12、对电子商务征税的看法三）我国已具备对电子商务进行征税的可能性三）我国已具备对电子商务进行征税的可能性 首先就我国自身来说，我们已存在一些对电首先就我国自身来说，我们已存在一些对电子商务进行监管的实践，为发展电子商务征税奠定子商务进行监管的实践，为发展电子商务征税奠定了确定的基础。了确定的基础。此外，就外部环境来说，国际上存在着很多此外，就外部环境来说，国际上存在着很多对电子商务进行征税的成功实践供我们借鉴。对电子商务进行征税的成功实践供我们借鉴。第一节 电子商务税收概述四、电子商务税收模式的选择四、电子商务税收模式的选择 在我国的具体环境下对电子商务如何进行征在我国的具体环境下对电子商务如何进
13、行征税，综合学者的观点，主要分为两种税收模式：税，综合学者的观点，主要分为两种税收模式：局部完善局部完善 整体构建整体构建第一节 电子商务税收概述四、电子商务税收模式的选择四、电子商务税收模式的选择 一）局部完善一）局部完善 局部完善的观点认为，以现有税法律体系局部完善的观点认为，以现有税法律体系为基础，在此之上针对电子商务的特殊性，进行局为基础，在此之上针对电子商务的特殊性，进行局部的完善，从而将电子商务税收纳入现行以传统商部的完善，从而将电子商务税收纳入现行以传统商务构建起来的体系中。务构建起来的体系中。第一节 电子商务税收概述四、电子商务税收模式的选择四、电子商务税收模式的选择 二）整体
14、构建二）整体构建 整体构建观点认为，在现有税法体系之外，整体构建观点认为，在现有税法体系之外，依据电子商务的特殊性，建立起电子签名法、电子依据电子商务的特殊性，建立起电子签名法、电子认证法、电子货币法、电子商务税收法等一系列特认证法、电子货币法、电子商务税收法等一系列特地的电子商务法律体系，将电子商务与传统商务分地的电子商务法律体系，将电子商务与传统商务分而治之。而治之。其次节 数字化产品交易的税收征管四、电子商务税收模式的选择四、电子商务税收模式的选择 数字化产品是指信息、计算机软件、视听消遣数字化产品是指信息、计算机软件、视听消遣产品等可数字化表示并可用计算机网络传输的产品产品等可数字化表
15、示并可用计算机网络传输的产品或劳务。在电子商务中，这些产品的交易不必通过或劳务。在电子商务中，这些产品的交易不必通过实物载体的形式供应，交易干脆通过网络传输完成。实物载体的形式供应，交易干脆通过网络传输完成。由于数字化产品具有易复制的特点，无论在税由于数字化产品具有易复制的特点，无论在税收上实行从价计征和从量计征，以传统的会计分类收上实行从价计征和从量计征，以传统的会计分类方法为基础进行评估无法真实反映数字化产品的价方法为基础进行评估无法真实反映数字化产品的价值。值。其交易无纸化、无址化和无形化，使得依据传其交易无纸化、无址化和无形化，使得依据传统的以物流为核心建立的征管系统难以发挥作用统的以
16、物流为核心建立的征管系统难以发挥作用其次节 数字化产品交易的税收征管一、数字化产品交易税收征管上的不同理论一、数字化产品交易税收征管上的不同理论 一）通过信息流进行征管一）通过信息流进行征管 数字化产品实为电子数据信息，其交易价值数字化产品实为电子数据信息，其交易价值不是通过不是通过“物流物流”，而是通过，而是通过“信息流信息流”来实现。来实现。既然在线销售的电子商务离不开信息流，通过对信既然在线销售的电子商务离不开信息流，通过对信息流的限制就成为解决电子商务税收征管问题的思息流的限制就成为解决电子商务税收征管问题的思路之一。路之一。在对了电子商务流转税进行征管是，依循该在对了电子商务流转税进
17、行征管是，依循该思路的学者提出最具代表性的方案是思路的学者提出最具代表性的方案是“比特税比特税”其次节 数字化产品交易的税收征管一、数字化产品交易税收征管上的不同理论一、数字化产品交易税收征管上的不同理论 一）通过信息流进行征管 但在实践中，至今没有任何国家和地区实施比特税方案。其征管思路有以下缺陷：1、比特税不予区分信息流的性质 2、比特税无视信息在应税上的价值差别。其次节 数字化产品交易的税收征管一、数字化产品交易税收征管上的不同理论一、数字化产品交易税收征管上的不同理论 二）通过资金流进行征管二）通过资金流进行征管 网络环境中运用的货币已经突破了传统货币网络环境中运用的货币已经突破了传统
18、货币的形态界限，在传统的纸币之外，存在现实货币的的形态界限，在传统的纸币之外，存在现实货币的电子化。与之相适应，电子商务中的资金流反映在电子化。与之相适应，电子商务中的资金流反映在支付方式中，有通过实体银行的传统支付方式和通支付方式中，有通过实体银行的传统支付方式和通过网络银行的电子支付方式两种。电子货币在网络过网络银行的电子支付方式两种。电子货币在网络交易中的广泛应用，引导人们从电子货币，即资金交易中的广泛应用，引导人们从电子货币，即资金流的角度去考虑数字化产品税收的征管。流的角度去考虑数字化产品税收的征管。其次节 数字化产品交易的税收征管一、数字化产品交易税收征管上的不同理论一、数字化产品
19、交易税收征管上的不同理论 二）通过资金流进行征管二）通过资金流进行征管 资金流的监控方式是将传统税收中以物流为资金流的监控方式是将传统税收中以物流为稽查的重点转移到对交易者资金移转的限制上，电稽查的重点转移到对交易者资金移转的限制上，电子货币监管转而作为网络环境下税收征管的主要环子货币监管转而作为网络环境下税收征管的主要环节节 而不是帮助方式。而不是帮助方式。其次节 数字化产品交易的税收征管二、完善我国数字化产品征税的构想二、完善我国数字化产品征税的构想 综全上述理论，我们应当构建以资金流征管为综全上述理论，我们应当构建以资金流征管为核心的数字化产品交易税收法律制度。核心的数字化产品交易税收法
20、律制度。具体而言，这一构建的可行性依据和法律体系具体而言，这一构建的可行性依据和法律体系如下：如下：其次节 数字化产品交易的税收征管二、完善我国数字化产品征税的构想二、完善我国数字化产品征税的构想 一）资金流征管的可行性依据一）资金流征管的可行性依据电子货币的兴起电子货币的兴起 电子货币以现实货币为基础，能够按电子货币以现实货币为基础，能够按1：1的比的比率与之进行自由兑换。作为网络交易中越来越普及率与之进行自由兑换。作为网络交易中越来越普及的支付手段，运用电子货币的交易有两种模式：的支付手段，运用电子货币的交易有两种模式：1、独立第三方支付平台参与、独立第三方支付平台参与 2、买卖双方干脆通
21、过银行汇款交易、买卖双方干脆通过银行汇款交易 其次节 数字化产品交易的税收征管二、完善我国数字化产品征税的构想二、完善我国数字化产品征税的构想 二）数字化产品税收体系的构建二）数字化产品税收体系的构建 1、在税种的选择上，应当对数字化产品征收营、在税种的选择上，应当对数字化产品征收营业税业税 在数字化产品交易中，应适用营业税，接受固在数字化产品交易中，应适用营业税，接受固定资产的税率。出于支持和激励电子商务发展的须定资产的税率。出于支持和激励电子商务发展的须要，避开交易模式的逆向选择，应当实施较低的营要，避开交易模式的逆向选择，应当实施较低的营业税率。业税率。其次节 数字化产品交易的税收征管二
22、、完善我国数字化产品征税的构想二、完善我国数字化产品征税的构想 二）数字化产品税收体系的构建二）数字化产品税收体系的构建 2、在家征收方式上，应当区分不同的交易情形、在家征收方式上，应当区分不同的交易情形 1）第三方支付平台交易，须要在确定交易内）第三方支付平台交易，须要在确定交易内容为数字化产品时才能代扣税款容为数字化产品时才能代扣税款 2）对于双方干脆银行汇款交易，需区分经营）对于双方干脆银行汇款交易，需区分经营者属于依照市场准入法律进行商主体登记并有固定者属于依照市场准入法律进行商主体登记并有固定营业场所，还是只是虚拟的网络实体营业场所，还是只是虚拟的网络实体 3)对于同时经营传统离线交
23、易和数字化产品对于同时经营传统离线交易和数字化产品在线交易的经营者，其独立第三方或银行处取得营在线交易的经营者，其独立第三方或银行处取得营业税凭据可在已方营业地缴纳营业税时进行相应的业税凭据可在已方营业地缴纳营业税时进行相应的抵扣，以保证税负的公允和合理抵扣，以保证税负的公允和合理第三节 电子商务税收管辖权一、税收管辖权概述一、税收管辖权概述 一）税收管辖权的概念一）税收管辖权的概念 税收管辖权，就是一国政府行使的征税权力。税收管辖权，就是一国政府行使的征税权力。基于这种权力，一国政府可以确定对哪些人征税、基于这种权力，一国政府可以确定对哪些人征税、征何种税、征多少税及如何征税。征何种税、征多少税及如何征税。思索题：思索题：1、简述对电子商务征税的合理性和必要性、简述对电子商务征税的合理性和必要性2、简述数字化产品的交易给税收带来的冲击、简述数字化产品的交易给税收带来的冲击3、网络背景下传统的税收管辖权受到的冲击、网络背景下传统的税收管辖权受到的冲击与挑战有哪些？与挑战有哪些？