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1、第五章第五章财政收入的核算财政收入的核算n财政总预算会计核算的收入是国家为财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金非偿还性财政资金，它是一级财政的，它是一级财政的资金来源。资金来源。n包括包括一般预算收入一般预算收入、基金预算收基金预算收入入、专用基金收入专用基金收入、资金调拨收入资金调拨收入和和财政财政周转金收入周转金收入等等。第一节第一节一般预算收入与基金预算收入一般预算收入与基金预算收入一、一般预算收入一、一般预算收入一般预算收入是指财政通过一定的形式一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配
2、的和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理纳入预算管理的资金，它是财政收入中的资金，它是财政收入中最主要的项目最主要的项目，其，其主要形式主要形式是是税收收入税收收入，是国家财力的重要保障。是国家财力的重要保障。（一）主要内容：（一）主要内容：（二）组织一般预算收入的机构（二）组织一般预算收入的机构n征收机关：征收机关：财政机关、税务部门、海关财政机关、税务部门、海关n国家金库：国家金库：n中央国库（总库、分库、中心支库、支库）中央国库（总库、分库、中心支库、支库）n地方国库地方国库n国库的基本任务：国库的基本任务：（三）一般预算收入的收纳、划分和报解（三）一般预算收入的收纳、划分和报解
3、1、一般预算收入的收纳缴库、一般预算收入的收纳缴库（1）预算收入缴库方法）预算收入缴库方法按计划缴库按计划缴库按实际缴库按实际缴库（2）预算收入的缴库地点）预算收入的缴库地点就地缴纳就地缴纳、集中缴纳集中缴纳、自收汇缴自收汇缴（3）预算收入的结算方式）预算收入的结算方式转账结算转账结算、缴纳现金缴纳现金（4）缴款凭证）缴款凭证“国库缴款书国库缴款书”n注注1：各类缴款应各类缴款应“一税一票一税一票”，按款填，按款填制，不得多税一票。制，不得多税一票。n注注2：国库经收处所收款项具有代收性质，国库经收处所收款项具有代收性质，不算正式入库。而且国库经收处不办理不算正式入库。而且国库经收处不办理收入
4、退库。收入退库。n2.一般预算收入的划分和报解一般预算收入的划分和报解n划分划分：按预算管理体制规定，将预算按预算管理体制规定，将预算收入划归相应级次的各级财政（体现了收入划归相应级次的各级财政（体现了事权与财权相统一的原则）事权与财权相统一的原则）。根据现行根据现行“分税制分税制”财政体制，分为：财政体制，分为：n固定收入固定收入、共享收入共享收入n固定收入包括：固定收入包括：中央固定收入、地方固中央固定收入、地方固定收入定收入n共享收入：共享收入：也称分成收入，包括也称分成收入，包括按比例按比例分成分成、按税目分成按税目分成（如资源税）（如资源税）。n报解报解：通过国家金库向上级财政机关报
5、通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的预算收入解缴到相应的总库总库、分库分库和和中中心支库心支库。（四）一般预算收入的审核（四）一般预算收入的审核n着重审核着重审核预算级次预算级次、分成比例分成比例、预预算科目算科目（五）一般预算收入的核算（五）一般预算收入的核算n设置设置“一般预算收入一般预算收入”科目，根据每年科目，根据每年颁布的颁布的政府预算收支科目政府预算收支科目设置相应设置相应的的明细科目明细科目（如增值税、消费税等）（如增值税、消费税等）一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：
6、一般预算收入累计数n国库报来预算收入是报表所列当日预算收入国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记：时记：n借：国库存款借：国库存款n贷：一般预算收入贷：一般预算收入n发生退库时：发生退库时：n借：国库存款借：国库存款（红字）（红字）n贷：一般预算收入贷：一般预算收入（红字）（红字）n例例1、某市财政局收到国库报来某市财政局收到国库报来“预算收预算收入日报表入日报表”，列示当日本级预算收入，列示当日本级预算收入250000250000元，本级共享分成收入元，本级共享分成收入160000160000元。元。n借：国库存款借：国库存款410000n贷：一般预算收入贷：一般预算收入410000n例
7、例2、某市财政收到国库报来预算收入日某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入报表，列示当日营业税收入360000360000元。元。n借：国库存款借：国库存款360000n贷：一般预算收入贷：一般预算收入360000n例例3 3、某县对所属的市财政的预算收入审、某县对所属的市财政的预算收入审核后，划拨出上解款项核后，划拨出上解款项200000200000元。元。n借：上解支出借：上解支出200000n贷：国库存款贷：国库存款200000n（六）预算收入退库和错误更正（六）预算收入退库和错误更正n1、预算收入退库的范围、预算收入退库的范围n2 2、收入退库的程序、收入退库的程序n收
8、入退库申请书收入退库申请书，收入退还书收入退还书（一式五联）（一式五联）n4 4、收入退库核算、收入退库核算n5 5、错误更正、错误更正n二、基金预算收入二、基金预算收入n基金预算收入是按规定收取、转入基金预算收入是按规定收取、转入或或通过当年财政安排，由财政管理并具通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的有指定用途的政府性基金政府性基金等。等。(一一)基金预算收入的分类基金预算收入的分类1、工业交通部门基金收入类、工业交通部门基金收入类2、商贸部门基金收入类、商贸部门基金收入类3、文教部门基金收入类、文教部门基金收入类4、社会保障基金收入类、社会保障基金收入类 5、农业部门基金收入类、农
9、业部门基金收入类6、其他部门基金收入类、其他部门基金收入类7、地方财政税费附加收入类、地方财政税费附加收入类 8、基金预算调拨收入类、基金预算调拨收入类 （二）基金预算收入的管理要求（二）基金预算收入的管理要求n1、划划分分：中中央央固固定定基基金金收收入入、地地方方固固定定基金收入、中央与地方共享基金收入基金收入、中央与地方共享基金收入n2 2、管理原则、管理原则n各各项项资资金金单单独独核核算算，收收入入按按标标准准取取得得，支支出出按按规规定定专专款款专专用用，量量入入为为出出，自自求求平衡。平衡。（三）基金预算收入的核算（三）基金预算收入的核算n科目设置：科目设置：“基金预算收入基金预
10、算收入”基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余n国库报来基金预算收入时记：n借：国库存款借：国库存款n贷：基金预算收入贷：基金预算收入n年终结账时：n借：基金预算收入借：基金预算收入n贷：基金预算结余贷：基金预算结余n注：注：财政部明文规定在指定银行存储的财政部明文规定在指定银行存储的基金，其利息收入作为基金预算收入。基金，其利息收入作为基金预算收入。第二节第二节专用基金收入与资金调拨收入专用基金收入与资金调拨收入一、专用基金收入一、专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险
11、基金。各项专用基金，如粮食风险基金。（一一）专专用用基基金金收收入入与与基基金金预预算算收收入入的的区区别别n1、来来源源不不同同：基基金金预预算算收收入入是是按按规规定定收收取取并并纳纳入入预预算算管管理理的的资资金金；专专用用基基金金收收入入是是由由财财政政部部门门按按规规定定设设置置或或取取得得的的（包括上级拨入和本级预算安排）。（包括上级拨入和本级预算安排）。n2、存存储储方方式式不不同同：基基金金预预算算收收入入一一般般要要缴缴入入国国库库；专专用用基基金金收收入入通通常常在在银银行行专专户储存，以确保户储存，以确保“专款专用专款专用”。（二）专用基金收入的核算（二）专用基金收入的核
12、算n科目设置：科目设置：“专用基金收入专用基金收入”专用基金收入借贷退回专用基金或专用基金减少设置专用基金或专用基金增加期末余额：专用基金累计数专用基金结余n财政部门按规定设置或取得专用基金时财政部门按规定设置或取得专用基金时记：记：n借：其他财政存款借：其他财政存款n贷：专用基金收入贷：专用基金收入n年终将专用基金收入累计数转入专用基年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：金结余账户时记：n借：专用基金收入借：专用基金收入n贷：专用基金结余贷：专用基金结余n例例1、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金金180000元。存入银行。元。存入银行。n借
13、：其他财政存款借：其他财政存款180000n贷：专用基金收入贷：专用基金收入180000n例例2、某市财政通过本级预算支出安排取得专、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入用基金收入250000元。元。n借：一般预算支出借：一般预算支出250000n贷：国库存款贷：国库存款250000n借：其他财政存款借：其他财政存款250000n贷：专用基金收入贷：专用基金收入250000n例例3,年年终终将将专专用用基基金金收收入入贷贷方方余余额额500万万转入专用基金结余。转入专用基金结余。n借：专用基金收入借：专用基金收入5000000n贷：专用基金结余贷：专用基金结余5000000二、二、资金
14、调拨收入资金调拨收入资金调拨收入是根据财政体制规定在各资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行级财政之间进行资金调拨资金调拨以及在本级财政以及在本级财政各项资金之间各项资金之间调剂调剂所形成的收入。所形成的收入。n包括：包括：补助收入补助收入、上解收入上解收入、调入资金调入资金（一）补助收入（一）补助收入n补助收入是指上级财政拨来的补助款。补助收入是指上级财政拨来的补助款。n包括：包括：1.税收返还款税收返还款n2.按财政体制规定由上级财政补助的款按财政体制规定由上级财政补助的款项。项。n3.上级财政对本级的专项补助和临时性上级财政对本级的专项补助和临时性补助。补助。n设设“补补助助收
15、收入入”科科目目，按按“一一般般预预算算补补助助”、“基基金金预预算算补补助助”进进行行明明细细核核算算。年年终终分分别别转转入入“预预算算结结余余”和和“基基金金预预算结余算结余”。补助收入借贷退还上级补助补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余n本级财政收到上级财政拨入补助款时记：n借：国库存款借：国库存款n贷：补助收入贷：补助收入n例例1、某市财政收到省财政拨来的专项补助款、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。元。n借：国库存款借：国库存款210000n贷：补助收入贷：补助收入210000n例例2、某省财政将借款、某省财政将借款160000元转作对市财政的元
16、转作对市财政的补助。补助。n市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来160000n贷：补助收入贷：补助收入160000n例例3、某市财政收到上级财政拨来的体制分成收、某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入入82000元。元。n借：国库存款借：国库存款82000n贷：补助收入贷：补助收入82000n（二）上解收入（二）上解收入n上解收入是指按财政体制规定应由上解收入是指按财政体制规定应由下级下级财政财政交给交给本级财政本级财政的款项。的款项。n设设“上上解解收收入入”总总账账科科目目，可可按按上上解解地地区区设设置置明明细细账账。年年终终上上解解收收入入累累计计数数全全部转入部转入“预算结余
17、预算结余”。上解收入借贷退还下级款项下级财政上缴款项期末余额：下级财政上解收入累计数预算结余n本级财政收到下级财政上解款项时记：本级财政收到下级财政上解款项时记：n借：国库存款借：国库存款n贷：上解收入贷：上解收入n例例1、某市财政收到县财政的上解款项、某市财政收到县财政的上解款项68000元。元。n借：国库存款借：国库存款68000n贷：上解收入贷：上解收入68000n例例2、某市财政收到所属县财政上解的某市财政收到所属县财政上解的共享收入共享收入380000元。元。n借：国库存款借：国库存款380000n贷：上解收入贷：上解收入380000n例例3、市财政将所属某县财政多上解的市财政将所属
18、某县财政多上解的收入收入50000退回。退回。n借：上解收入借：上解收入50000n贷：国库存款贷：国库存款50000n例例4、全全年年某某县县应应上上解解市市财财政政200万万元元，实实际际已已上上解解170万万元元，年年终终结结算算时时将将应应解解未未解解款款30万元作往来处理。万元作往来处理。市财政市财政：借：与下级往来借：与下级往来300000n贷：上解收入贷：上解收入300000n县财政县财政：借：上解支出借：上解支出300000n贷：与上级往来贷：与上级往来300000n（三）调入资金（三）调入资金n调入资金是为了平衡一般预算收支，从调入资金是为了平衡一般预算收支，从基金预算基金预
19、算资金结余调入资金结余调入一般一般预算预算的资金，的资金，以及按规定从以及按规定从其他渠道其他渠道调入的资金。调入的资金。n科目：科目：“调入资金调入资金”发发生生调调入入调调出出时时，应应同同时时调调整整国国库库存存款款的的明明细细账账（借借记记一一般般预预算算存存款款，贷贷记记基基金金预算存款）预算存款）调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数预算结余n本级财政从基金预算调入一般预算时记：n借：国库存款借：国库存款n贷：调入资金贷：调入资金n借：调出资金借：调出资金n贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款n例例、某县财政局将基金预算结余、某县财政局将基金预算结
20、余15000元，调为一元，调为一般预算资金。般预算资金。n借：调出资金借：调出资金15000n贷：调入资金贷：调入资金15000n借：借：国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款15000n贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款15000n第三节第三节 财政周金收入财政周金收入n财政周转金收入是指财政部门在办财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费资金占用费收入和收入和利息收入利息收入。nn科目：科目：“财政周转金收入财政周转金收入”n例例1、市财政收到周转金利息收入、市财政收到周转金利息收入24000元，占元，占用费收入用费收入18000元。元。n借：其他财政存款借：其他财政存款42000n贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入42000n例例2、年终将、年终将“财政周转金支出财政周转金支出”科目余额科目余额26000元，转入元，转入“财政周转金收入财政周转金收入”。n借：财政周转金收入借：财政周转金收入26000n贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出26000n例例3、将财政周转金收支结余、将财政周转金收支结余16000元转元转入入“财政周转基金财政周转基金”。n借：财政周转金收入借：财政周转金收入16000n贷：财政周转基金贷：财政周转基金16000