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1、在建工程审计n在建工程简介n具体讲解审计程序表（另附表格）n具体讲解实质性测试表（另附表格）n审计步骤及注意事项n在建工程审计要点提示n审计中发现的主要问题描述n主要会计分录及举例说明n外勤审计底稿操作的技巧性n石油行业在本科目审计中的特殊性讲解在建工程简介n适用准则：企业会计准则第4号固定资产 n核算规定：企业会计讲解2010n1、企业采用自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”。n2、采用出包方式建造固定资产，“在建工程”科目主是核算企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。n在建工程构成：自行建筑固定资产的
2、成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。在建工程简介n转固时点：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业会计准则应用指南n企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算企业财务通则2006n注：一些大型中央企业（如中石油）规定，企业购入的不需要安装的固定资产、无形资产，为了完整反映企业的资产投入情况，也要通过本科目核算。审计工作底稿-在建工程
3、n进一步审计程序表n“在建工程”调整分录汇总n在建工程余额明细表n在建工程分析程序表n在建工程实地检查表、盘点计划、盘点总结n在建工程项目审核记录n“在建工程 *项目”凭证测试n在建工程增加检查表n在建工程减少检查表n在建工程利息资本化检查表n一般借款利息费用的资本化金额测试表n专门借款利息费用的资本化金额测试表n保险范围查验进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）n一、审计目标与认定对应关系n二、审计目标与审计计划的衔接n三、审计目标与审计程序对应关系n四、调整事项说明及调整分录n五、余额n六、审计结论n七、复核记录审计步骤及注意事项n第一步：获取客户在建工程明细表第一步：获取客户
4、在建工程明细表n1、要完成的审计工作底稿：、要完成的审计工作底稿：在建工程明细表。2、审计目标：、审计目标：计价（在建工程以恰当的金额恰当记录）。3、审计步骤审计步骤 取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及与在建工程相关的各种合同、文件等资料；审计人员向客户获取在建工程明细表，在此基础上获取或编制在建工程明细表并复核。审计步骤及注意事项4、对应的审计程序：、对应的审计程序：进一步审计程序表中第进一步审计程序表中第1点，获取或编制在建工程明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合在建工程减值准备科目和报表数核对是否相符。n5、此步骤注意事项：、此步骤注意事项：n在初次
5、审计的底稿中详细记录工程项目各分类明细及金额，形成电子文档并每年更新。在建工程余额明细表审计步骤及注意事项n第二步：实质性分析程序第二步：实质性分析程序n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：在建工程分析程序表n2、审计目标：、审计目标：存在、完整n3、审计步骤：、审计步骤：n基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值；n获取被审计单位在建工程预算资料，与实际支出进行对比。审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序：进一步审计程序表第、对应的审计程序：进一步审计程序表第2点点实质性分析程序。（1）依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金
6、额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较；（2）依据在建工程预算资料与实际支出对比。5、此步骤注意事项、此步骤注意事项：通过对比检查是否变动异常，找出异常原因并分析。在建工程分析程序表审计步骤及注意事项n第三步：实地检查在建工程第三步：实地检查在建工程 n1、完成的工作底稿：完成的工作底稿：在建工程实地检查表、盘点计划、盘点小结。n2、审计目标：、审计目标：存在n3、审计步骤：、审计步骤：n对在建工程明细表复核，并取得被审计单位基建部门提供的工程台账，确定要实地观察的范围，并编制盘点计划；n取得工程进度报告，初次审计的，需取得项目规划设计平面图、工程进度报告或监理报告；审计步骤及注意
7、事项n会同客户财务人员和工程项目人员，对照进度表，将明细表上工程项目与实物进行一一对照（从账到实物，确认真实性），并将所观察到的实物与明细表进行核对（从实物到账，确认完整性），观察和询问工程实际完工进度，做好观察核对记录；n汇总观察盘点记录，统计观察盘点结果，形成观察盘点小结。审计步骤及注意事项n4、对应审计程序、对应审计程序：进一步审计程序第6点，实施在建工程实地检查程序（全部或部分）。n5、此步骤注意事项：此步骤注意事项：n若一个在建工程包括不同工程项目的（如设备和土建），则应在观察记录中标注各不同部分工程名称、完工进度，与基建部门的台账和财务部门明细表核对是否相符；n若存在账在总部核算而
8、实物存放在外地分支机构的或委托其他单位代为管理的在建工程，需视重要性水平，进行实地勘察或发函询证；审计步骤及注意事项n观察盘点小结内容如盘点时间、地点，盘点人、监盘人，观察盘点量（金额）占在建工程总金额的百分比，正确率为多少等应填写完整，并注意盘点人员、监盘人员要签名；n观察时需注意有无长期停工的半拉子工程或已安装的机器设备长期不用等异常情况，如发现上述情况，应考虑计提在建工程减值准备，及时与外勤主管或项目经理沟通，如何实施相应程序；n对观察盘点中存在的盘盈盘亏等不符情况，需查明原因。在建工程实地检查表实物资产盘点计划在建工程盘点小结审计步骤及注意事项n第四步：对在建工程的增加与减少进行查验第
9、四步：对在建工程的增加与减少进行查验 n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：在建工程增加检查表、在建工程减少检查表、在建工程项目查验。n2、审计目标：审计目标：存在、完整、权利、计价n3、审计步骤：、审计步骤：n收集客户有关在建工程的立项批复、建设许可证、施工许可证、可行性报告，工程概预算，施工合同，设备购置合同等资料，实施复核程序，形成复核记录。n以货币资金购入或支付工程进度款的，对照合同、购货发票、验收入库单、工程进度报告以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、数量（或面积）、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；审计步骤及注意事项n进行完工工程价款结算的，对照工程决算审价报告、工
10、程价款结算清单、合同、发票以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；（抽取部分工程项目资料进行核对）n对购置货物按合同约定已经运达并经验收合格，或者是工程进度已经完成但尚未及时办理价款结算的，检查有无按合同约定或进度增加当期工程实际支出和应付款项；对尚未入账的设备尾款应予确认当期债务。n将在建工程本期减少（转固减少）金额与固定资产增加金额进行核对，确认两者是否一致；n检查已转固定资产项目转入固定资产的手续是否齐全，结转时间是否恰当审计步骤及注意事项n4、对应的审计程序：进一点审计程序第、对应的审计程序：进一点审计程序第3点，检查在点，检查在建工程增加。建工
11、程增加。n（1)询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对；n(2)查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年度增加的在建工程是否全部得到记录；n(3)检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。审计步骤及注意事项n进一步审计程序第进一步审计程序第4点，检查本期在建工程的减少。点，检查本期在建工程的减少。n(1)了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少
12、计折旧的情形；n(2)检查在建工程其他减少的情况，入账依据是否齐全，会计处理是否正确。审计步骤及注意事项n5、此步骤应注意事项：、此步骤应注意事项：n样本视具体情况决定；取得资料根据其重要情况或摘录或复印；n特别需注意有无审批手续不齐全或者虽有审批但与合同、进度等实际情况不符的大额资金的划付，谨防虚构在建工程支出以隐瞒资金拆借、巨额亏损等交易实质；n工程物资转入的在建工程，检查工程物资与该在建工程是否对应，有无工程进度报告、交接手续及工程负责人的签字确认；n领用本单位商品、产成品时，检查是否已加上该产品应交的相关税费。审计步骤及注意事项n5、此步骤应注意事项：、此步骤应注意事项：n在建工程本期
13、减少金额与固定资产增加金额如有差额，分析产生差异的原因，判断会计处理是否合理；n准则规定结转固定资产的时间是“达到预计可使用状态”，并不一定与通过验收手续时间完全一致，审计人员应结合实地观察及其他信息（如合同规定的完工时间、项目立项达产时间等），形成自己的专业判断；如果发现有“达到预计可使用状态”而未转固定资产的应予调整；n如有在建工程其他转出数（工程报废、毁损以及工程完工后剩余物资的退库等），需检查是否符合规定，审批手续是否完整，是否有设备管理部门或技术部门的鉴定意见，报废单、退库单等原始凭证是否齐全，如保险公司赔偿的，检查是否冲减了损失等。在建工程增加检查表在建工程减少检查表在建工程项目审
14、核记录审计步骤及注意事项n第五步：检查利息资本化是否正确第五步：检查利息资本化是否正确 n1、对应完成的工作底稿：、对应完成的工作底稿：在建工程利息资本化检查表、一般借款利息费用的资本化金额测试表、专门借款利息费用的资本化金额测试表n2、审计目标：、审计目标：计价n3、审计步骤：、审计步骤：n审计人员取得或编制利息分配情况检查表n了解企业资本化计算过程n检查借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件 审计步骤及注意事项n4、对应完成的审计程序：、对应完成的审计程序：进一步审计程序第5点。n检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资
15、本化的开始和停止时间。审计步骤及注意事项n5、此步骤应注意事项：、此步骤应注意事项：n资本化利息停止时点是否准确，结合在建工程转增固定资产时点检查；n每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额；n在新会计准则下，借款费用资本化的资产范围不仅限于固定资产，而且还包括需经过长时间购建或生产才能达到预定可使用状态的投资性房地产及存货；n 借款范围不仅包括专门借款而且还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款；在建工程利息资本化检查表一般借款利息费用资本化测试表专门利息费用资本化测试表审计步骤及注意事项n第六步：完成审计工作，第六步：完成审计工作，填写审定数填写审
16、定数n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：“在建工程”调整分录汇总、在建工程余额明细表中审定数。n2、审计目标：审计目标：存在、完整、计价、权利与义务、列报n3、审计步骤：审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿填写工作。在建工程审计要点提示n在建工程项目的审计重点在于查验各项在建工程的存在性、核算的完整性，以及增减行为的合法合规性。n本项目较为重要的查验程序为：n1、在建工程增减行为的合法性、真实性，以及内部控制的有效性；n2、在建工程的实地盘点、现场勘察；n3、在建工程明细账与被审计单位提供的在建工程计划（预算）核对工程项目名称、工程总投资、
17、工程建设时间等。审计中发现的主要问题描述n一、通过获取并检查在建工程明细表：在建工程是否存在长期挂账现象（期初、期末有余额，本期无发生额）。n1、在建工程已停止建设，未计提减值准备，检查工程是否符合减值条件；n2、在建工程建设时无上级主管单位批复，一直挂账未进行处理，工程已投入使用，未转固并提取折旧，影响企业损益。n二、通过获取并检查资本化利息明细表：与在建工程明细表、在建工程转固原始凭证及工程台账核对，发现有部分项目已完工，但仍然分摊了资本化利息。审计中发现的主要问题描述n三、通过对在建工程实地检查及询问：工程项目未列入在建工程建中，列入其他科目（在建工程建设的大部分款项由施工方垫资，被审计
18、单位只付部分款时列其他应收款或预付账款等）或账外核算。n四、通过对在建工程增加、项目检查：在建工程未及时转固。主要会计分录及举例说明n以被审计单位出包工程为例，公司经批准，修建冷库n1、2011年2月10日，预付备料款n 借:预付账款 800000n 贷:银行存款 800000n2、2011年8月2日，办理建筑工程价款结算n 借：在建工程 4000000n 贷:银行存款 3200000n 贷：预付账款 800000n3、2011年10月8日，购入冷库需要安装的设备n 借：工程物资-设备 350000n 贷：银行存款 350000主要会计分录及举例说明n4、2011年10月18日，设备进行安装n
19、 借：在建工程-设备 350000n 贷：工程物资-设备 350000n3、支付工程发生和管理费、可行性研究费、公证费、监理费等 n借：在建工程-待摊支出 217500n 贷：银行存款 217500n4、完工投运，结转在建工程n待摊支出290000元，在房屋和设备间进行摊销主要会计分录及举例说明n217500（4000000+350000）=5%n冷库分摊：4000000 5%=200000n设备分摊：350000 5%=17500n转固：n借：固定资产-房屋 4200000n借：固定资产-设备 367500n贷：在建工程 4567500外勤审计底稿操作的技巧性n一、全面熟悉审计工作底稿，了解
20、审计程序，程序与审计表格对应。n二、电脑操作要求非常熟练，迅速从企业收集资料，向被审计单位列出“提供资料清单”（一般由项目经理发出）。n三、善于借用企业财务人员协助工作（有的表格可以让财务人员协助填写）。n四、在被审计单位工程项目较多的情况下（有的企业可能有几百项），确定审计抽样范围很重要。一般情况下，对本年新增加的工程项目及本年减少（本年转固或其他原因减少）的金额较大的在建工程，作为审计抽样对象。外勤审计底稿操作的技巧性n五、一般大型中央企业，工程项目完工后均需要经过审核（工程项目审核），作为最终固定资产入账依据。外勤审计时，需要获取基建项目审核报告及财务竣工决算报告，作为审计证据。n六、发
21、现问题准确定性。对于发现的问题应先向项目经理反映或是项目总负责人沟通，对问题进行定性准确后再与被审计单位沟通。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n企业购入的不需要安装的固定资产、无形资产，为了完整反映企业的资产投入情况，也要通过本科目核算。n根据国家、集团公司及股份公司对建设项目投资的相关管理规定，在经国家核准（需经国家核准的项目）、集团公司或股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等前期费用，发生时暂时资本化，计入“在建工程”科目。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本化支出。如果项目未获国家、集团公司或股份公司批准，该项前期费用转入管理费用。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果不能够单独辨认和计量，或可单独辨认和计量但金额低于十万元（含），或属有形资产必要组成部分（如通用计算机软件），先借记本科目，然后在受益对象间合理分摊后转资，记入固定资产或油气资产成本。n 谢谢 谢谢 大大 家！家！