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1、 金融企业会计金融企业会计山东建筑高校商学院山东建筑高校商学院F Financial inancial I Institutions nstitutions A Accountingccounting第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算其次篇其次篇商业银行业务核算商业银行业务核算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述其次节其次节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算第三节第三节 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算第一节第一节存款业务概述存款业务概述存款的存款的分类分类 C C o o m m m m e e r r c c i i a a l l B B a a n n k k 存款是
2、商业银行以信用方式吸取的社会存款是商业银行以信用方式吸取的社会短暂闲置和待用的货币资金，是银行对存短暂闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。间的一种信用关系。商业银行吸取的存款，依据管理的不商业银行吸取的存款，依据管理的不同要求，可接受不同的分类标准。同要求，可接受不同的分类标准。一、存款的一、存款的分类分类存存 款款按存款对象分类按存款对象分类按存款期限分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款产生的来源分类按存款币种分类按存款币种分类单位存款单位存款 储蓄存款储蓄存
3、款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 一般存款一般存款 财政性存款财政性存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 财政性存款财政性存款（Public Finance-cash In Bank）各级财政部门代表本级政府掌管和支配各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。的一种财政资产。包括国库存款和其它财政存款包括国库存款和其它财政存款 依据财政部财政总预算会计制度的依据财政部财政总预算会计制度的规定，分别设置规定，分别设置“国库存款国库存款”和和“其它财政存其它财政存款款”科目，接受收付实现制原则确认，按实科目，接受收付实现制原则确认，按实际发
4、生额计量。际发生额计量。一、存款的一、存款的分类分类存存 款款按存款对象分类按存款对象分类按存款期限分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款产生的来源分类按存款币种分类按存款币种分类单位存款单位存款 储蓄存款储蓄存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 一般存款一般存款 财政性存款财政性存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 派派 生生存存 款款 派生存款产生的过程，就是商业银行吸取存款、发派生存款产生的过程，就是商业银行吸取存款、发放贷款，形成新的存款额，最终导致银行体系存款总量放贷款，形成新的存款额，最终
5、导致银行体系存款总量增加的过程。增加的过程。（1）它要受存款准备金的限制：）它要受存款准备金的限制：派生存款原始存款派生存款原始存款（1法定存款准备率法定存款准备率1）（2）受客户提现率的限制：）受客户提现率的限制：派生存款派生存款原始存款原始存款1(法定存款准备率提现率法定存款准备率提现率)1 Case1 商业银行创建派生存款实例商业银行创建派生存款实例条件条件1：在发达的银行制度下，客户之间的支：在发达的银行制度下，客户之间的支付广泛实行非现金的转帐结算方式。付广泛实行非现金的转帐结算方式。条件条件2：银行实行比例存款准备金制度。：银行实行比例存款准备金制度。条件条件3：客户始终存在贷款需
6、求。：客户始终存在贷款需求。创建过程：创建过程：甲银行吸取存款甲银行吸取存款 提取部分比例准备金后向提取部分比例准备金后向A客户发放客户发放贷款贷款 形成形成A客户在甲银行的存款客户在甲银行的存款 A客户用存款客户用存款进行转帐支付进行转帐支付 形成乙银行形成乙银行B客户的存款增加客户的存款增加 乙乙银行接着前面过程银行接着前面过程 银行体系可以派生出数倍的存款银行体系可以派生出数倍的存款货币。货币。实实 例例分分 析析一、存款的一、存款的分类分类存存 款款按存款对象分类按存款对象分类按存款期限分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款产生的来源分类按
7、存款币种分类按存款币种分类单位存款单位存款 储蓄存款储蓄存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 一般存款一般存款 财政性存款财政性存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 Case2 外钞户存款和外汇户存款外钞户存款和外汇户存款 从存入的资金形态不同来划分，可分为外钞从存入的资金形态不同来划分，可分为外钞户存款和外汇户存款。户存款和外汇户存款。外钞户存款，即是外币现钞的存款，这类存外钞户存款，即是外币现钞的存款，这类存款，顾客一般可随时支取外币现钞，但要在存满款，顾客一般可随时支取外币现钞，但要在存满3 个月后，方可托付存款行依据须要并通过审批个月后，
8、方可托付存款行依据须要并通过审批和钞汇买卖手续予以汇出。和钞汇买卖手续予以汇出。外汇户存款则可随时托付存款银行依据有关外汇户存款则可随时托付存款银行依据有关规定干脆予以汇出。规定干脆予以汇出。可干脆存入外钞存款帐户的货可干脆存入外钞存款帐户的货币种类有：美元、英镑、德国币种类有：美元、英镑、德国马克、日元、法国法郎、港币马克、日元、法国法郎、港币等货币；可干脆存入外汇存款等货币；可干脆存入外汇存款帐户的货币除上述六种外，还帐户的货币除上述六种外，还有：加拿大元、瑞士法郎、比有：加拿大元、瑞士法郎、比利时法郎、荷兰盾、澳大利亚利时法郎、荷兰盾、澳大利亚元、欧元等货币。其它可自由元、欧元等货币。其
9、它可自由兑换的外币由存款人自由选择兑换的外币由存款人自由选择上述之一种，按当日外汇牌价上述之一种，按当日外汇牌价折算存入折算存入课课 外外补补 充充外币存款外币存款 二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理 银行结算账户是指银行为存款人开立银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币的办理资金收付结算的人民币活期活期存款账存款账户。户。（一）银行结算账户的种类（一）银行结算账户的种类 银行结算账户按存款人分为银行结算账户按存款人分为单位银行单位银行结算账户结算账户和和个人银行结算账户个人银行结算账户。结结 算算账账 户户银银行行结结算算账账户户单位银行单位银行结算
10、账户结算账户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户银行结算账户的种类银行结算账户的种类个人银行个人银行结算账户结算账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户Case3 单位位结算算账户 Bank Settlement Accounts Case3 单位位结算算账户 Bank Settlement Accounts 商商业银行行违规开立一般存款开立一般存款账户两种状况：两种状况：在存款人既无借款也无其他在存款人既无借款也无其他结算算须要的状况下要的状况下为本地本地或外地企或外地企业开立开立账户；贷款款转存存-收回收回贷款本息的款本息的风险加大加大“三角三角债”、“多角多角债”
11、“实贷实存实贷实存”现象在我国商现象在我国商业银行贷款活动中普遍存在，业银行贷款活动中普遍存在，借款人往往会因为相对自由的借款人往往会因为相对自由的用款环境而将贷款挪作它用，用款环境而将贷款挪作它用，形成不良贷款，并对我国银行形成不良贷款，并对我国银行体系产生负面影响。体系产生负面影响。“实贷实付实贷实付”要求全部贷款要求全部贷款支付原则上都接受受托贷款人支付原则上都接受受托贷款人支付方式。即贷款获批后，须支付方式。即贷款获批后，须要按合同约定由贷款人通过借要按合同约定由贷款人通过借款人账户干脆即时划至借款人款人账户干脆即时划至借款人交易对手那里。交易对手那里。09年年10月月23日日,固定资
12、产固定资产贷款管理暂行方法将起先全贷款管理暂行方法将起先全面实施这意味着，银行业内奉面实施这意味着，银行业内奉行多年的行多年的“实贷实存实贷实存”，将被，将被“实实贷实付贷实付”取代。取代。“实贷实付实贷实付”将对银行的对公存款业务带来影响，并进一步将对银行的对公存款业务带来影响，并进一步影响中小银行的扩张。另一方面，对于企业而言，影响中小银行的扩张。另一方面，对于企业而言，“实贷实付实贷实付”将进一步约束信贷冲动。对于资金惊惶，并已习惯于实贷实存将进一步约束信贷冲动。对于资金惊惶，并已习惯于实贷实存的企业，其信贷融资将受到影响。的企业，其信贷融资将受到影响。此前实贷实存之下，贷款派生存款的做
13、法比较普遍。而此前实贷实存之下，贷款派生存款的做法比较普遍。而接受实贷实付，要求借款人依据须要进行提款，由于并不能保接受实贷实付，要求借款人依据须要进行提款，由于并不能保证借款人全部的交易对手都在贷款银行开设结算账户，资金不证借款人全部的交易对手都在贷款银行开设结算账户，资金不能有效归行，从而影响到对公存款业务。能有效归行，从而影响到对公存款业务。Case3 单位位结算算账户 2.为规为规避人民避人民银银行行对预对预算算单单位开立位开立专专用用账户账户的的监监督，督，为预为预算算单单位位应应当开立当开立专专用用账户账户的的预预算外算外资资金开立一般金开立一般户户核算。核算。C.违违法企法企业偷
14、业偷逃税款等供逃税款等供应应了便利了便利Case3 单位位结算算账户 因注册验资开立的临时存款账户，注册验资资因注册验资开立的临时存款账户，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一样，验资期间，金的汇缴人应与出资人的名称一样，验资期间，该账户只收不付。该账户只收不付。临时存款账户的有效期最长不得超过临时存款账户的有效期最长不得超过2年。年。二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理（二）银行结算账户的开立（二）银行结算账户的开立存款人申请开立银行结算账户，除存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规
15、定供应人印章的印鉴卡片外，还应按规定供应有关证明文件。有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起正式开立之日起3 3个工作日后，方可办理个工作日后，方可办理付款业务。付款业务。（三）银行结算账户的管理（三）银行结算账户的管理银行应对存款人银行结算账户的开立、运用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确运用账户，订正违规开立和运用银行结算账户的行为，以疼惜存款人、银行的合
16、法权益和资金平安。（三）银行结算账户的管理（三）银行结算账户的管理单位银行结算账户的存款人只能在银行单位银行结算账户的存款人只能在银行开立开立一个一个基本存款账户。基本存款账户。存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。存款人开立基本存款账户、临时存款账户和存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实预算单位开立专用存款账户实行核准制度。行核准制度。（三）银行结算账户的管理（三）银行结算账户的管理银行结算账户的开立和运用应当遵遵遵守法律律律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。存款人不得出租
17、、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。（三）银行结算账户的管理（三）银行结算账户的管理银行应按规定对银行结算账户的开立、银行应按规定对银行结算账户的开立、撤销进行审查，建立健全开销户登记制度，建立撤销进行审查，建立健全开销户登记制度，建立银行结算账户管理档案，并应按规定与存款人核银行结算账户管理档案，并应按规定与存款人核对账务。对账务。银行应对已开立的单位银行结算账户实行年银行应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度，检查开立的银行结算账户检制度，检查开立的银行结算账户的合规性，核实开户资料的真实性。的合规性，核实开户资料的真实性。（三）银行结算账户的管理（三）银行结算账户的管
18、理存款人因被撤并、解散、宣告破产或关闭，或者因注销、被吊销营业执照等原因，须要撤销银行结算账户时，必需与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置会会计计科科目目吸收存款吸收存款应付利息应付利息利息支出利息支出“吸取存款吸取存款”科目科目该科目为负债类科目，核算商业银行吸取该科目为负债类科目，核算商业银行吸取的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等等)、个
19、人存款、信用卡存款、特种存款、转、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。商业银行收到客户存入的款项时，应按实商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额借记际收到的金额借记“存放中心银行款项存放中心银行款项”、库、库存现金等科目，贷记存现金等科目，贷记“吸取存款吸取存款本金本金”科科目，如存在差额，借记或贷记目，如存在差额，借记或贷记“吸取存款吸取存款利息调整利息调整”科目。科目。吸取存款、同业存放、存放中心银行款
20、项的区分吸取存款、同业存放、存放中心银行款项的区分 同业存放也是负债类科目，但它核算银行吸取同业存放也是负债类科目，但它核算银行吸取的其他金融机构的存款。的其他金融机构的存款。存放中心银行款项是资产类科目，核算银行存放存放中心银行款项是资产类科目，核算银行存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。银行按规定缴存的法定准备金和超额准备存现金等。银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。金存款，也通过本科目核算。存放中心银行
21、款项一般包括以下几类：存放中心银行款项一般包括以下几类：1.法定存款准备金法定存款准备金2.超额存款准备金：超额存款准备金是为支付内部超额存款准备金：超额存款准备金是为支付内部银行间的日常交易而在人民银行开立的活期账户。金融银行间的日常交易而在人民银行开立的活期账户。金融机构自行确定超额存款准备金金额。机构自行确定超额存款准备金金额。3.结售汇周转金：银行为了开展外汇业务而依据央结售汇周转金：银行为了开展外汇业务而依据央行规定的比例保持的确定数量的外汇结、售汇人民币周行规定的比例保持的确定数量的外汇结、售汇人民币周转金。转金。“利息支出利息支出”科目科目 该科目为损益类科目，核算商业银行发该科
22、目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸取的各种存款（单位生的利息支出，包括吸取的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中心银转贷款资金等）、与其他金融机构（中心银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。该科目可按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日，商业银行应按摊余成本和资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记实际利率计算确定的利息费用
23、金额，借记“利利息支出息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，科目，按其差额，借记或贷记借记或贷记“吸取存款吸取存款利息调整利息调整”等科目。等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以接受实际利率与合同利率差异较小的，也可以接受合同利率计算确定利息费用。合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目无余额。科目，结转后该科目无余额。“应付利息应付利息”科目科目 该科目为负债类科目，核算商业银行该科目为负债类科目，核算商业银行依据合同约定
24、应支付的利息，包括吸取存依据合同约定应支付的利息，包括吸取存款、发行债券等应支付的利息。款、发行债券等应支付的利息。资产负债表日，商业银行应按摊余成资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”等科目，按合同利率计算确定的等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按科目，按其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“吸取存款吸取存款利息调利息调整整”等科目。实际利率与合同利率差异较小等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以接受合同利率计算确定利息费的，也可以接受合同利率计
25、算确定利息费用。用。实际支付利息时，借记实际支付利息时，借记“应付利息应付利息”科科目，贷记目，贷记“吸取存款吸取存款”等科目。等科目。总结总结 1.收到存款收到存款 借：库存现金借：库存现金 贷：吸取存款贷：吸取存款本金本金 2.资产负债表日按摊余成本和实际资产负债表日按摊余成本和实际利率计算利率计算 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息；贷：应付利息；按其差额，借记或贷记吸取存款按其差额，借记或贷记吸取存款利息调整。利息调整。3.支付的存入资金利息支付的存入资金利息 借：应付利息借：应付利息 贷：吸取存款贷：吸取存款 4.支付的存款本金支付的存款本金 借：吸取存款借：吸取存款本金本金 贷
26、：库存现金贷：库存现金补充：存款业务的会计核算补充：存款业务的会计核算金融负债在初始确认时划分为以下两类：金融负债在初始确认时划分为以下两类：一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）；量且其变动计入当期损益的金融负债）；二、其他金融负债。二、其他金融负债。区分：初始计量和后续计量区分：初始计量和后续计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当干脆计入当期损益
27、融负债，相关交易费用应当干脆计入当期损益;对于对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。认金额。四、吸取存款和利息费用的确认与计量四、吸取存款和利息费用的确认与计量（一）吸收存款的确认与计量（一）吸收存款的确认与计量吸吸收收存存款款确认确认计量计量初始确认初始确认终止确认终止确认初始计量初始计量后续计量后续计量在成为金融工在成为金融工具合同一方时具合同一方时 吸收存款的吸收存款的公公允价值允价值和相关和相关交易费用交易费用之和之和 现时义务全部现时义务全部或部分已经解或部分已经解除时除时 采用实际利率采用实际利率法按摊余成本法按摊余
28、成本计量计量【例题】关于金融负债的初始计量，下【例题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是列说法中错误的是()。A.企业初始确认金融负债，应当依据企业初始确认金融负债，应当依据公允价值计量。公允价值计量。B.对于以公允价值计量且其变动计入对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当当期损益的金融负债，相关交易费用应当干脆计入当期损益。干脆计入当期损益。C.对于以公允价值计量且其变动计入对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。应当计入初始确认金额。D.对于以公允价值计量且其变动计入对于
29、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当当期损益的金融负债，相关交易费用应当干脆计入初始确认金额。干脆计入初始确认金额。（二）吸取存款利息费用的确认（二）吸取存款利息费用的确认商业银行应于资产负债表日，按吸取存商业银行应于资产负债表日，按吸取存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以接受合同利率计算利息费用。的，也可以接受合同利率计算利息费用。实际利率法（实际利率法（Effective Interest Method），又称），又称“实际利息法实际利息
30、法”，是指依，是指依据吸取存款的实际利率计算其摊余成本及各据吸取存款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。期利息费用的方法。摊余成本摊余成本=初始确认金额初始确认金额-已偿还的已偿还的 本金本金+/-接受实际利接受实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间差额率法将该初始确认金额与到期日金额之间差额进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额实际利率实际利率将吸取存款在预期存续期间或适用的更短期将吸取存款在预期存续期间或适用的更短期间内的将来现金流量，折现为该吸取存款当前间内的将来现金流量，折现为该吸取存款当前账面价值所运用的利率。账面价值所运用的利率。各期利息费用各期利息费用=摊
31、余成本摊余成本实际利率实际利率其次节其次节单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位存款单位存款定义定义种类种类单位存款，又称对公存单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存经营者等在金融机构存入的款项。入的款项。单位活期存款单位活期存款单位定期存款单位定期存款单位通知存款单位通知存款单位协定存款单位协定存款 单位活期存款是在存入时不约定存期，单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可依据须要随时存取，并按结息期计算客户可依据须要随时存取，并按结息期计算利息的存款。利息的存款。单位活期
32、存单位活期存款存取方式款存取方式 现金存取现金存取 转账存取转账存取 支票户存取支票户存取 存折户存取存折户存取 （本章讲述）（本章讲述）（第六章讲述）（第六章讲述）现金支票（现金支票（cash cheque）特地制作的用于支取现金的一特地制作的用于支取现金的一种支票。当客户须要运用现金时，种支票。当客户须要运用现金时，随时签发觉金支票，向开户银行随时签发觉金支票，向开户银行提取现金，银行在见票时无条件提取现金，银行在见票时无条件支付给收款人确定金额的现金的支付给收款人确定金额的现金的票据。票据。主要功能及用途主要功能及用途 在银行开立基本存款帐户或在银行开立基本存款帐户或临时存款帐户的客户，
33、须要支用临时存款帐户的客户，须要支用工资、差旅费、备用金等均可以工资、差旅费、备用金等均可以运用现金支票，向开户银行提取运用现金支票，向开户银行提取现金。现金。支支 取取现现 金金存存 入入现现 金金（一）支票户存取现金的核算（一）支票户存取现金的核算1 1 1 1存入现金的核算存入现金的核算存入现金的核算存入现金的核算银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单其次银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单其次联代现金收入传票登记存款单位的分户账。联代现金收入传票登记存款单位的分户账。借：库存现金借：库存现金 贷：吸取存款贷：吸取存款活期存款活期存款户（本金）户（本金）支支 取取现现 金金2 2支取现金的
34、核算支取现金的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票代现银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：会计分录为：借：吸取存款借：吸取存款活期存款活期存款户（本金）户（本金）贷：库存现金贷：库存现金（二）存折户存取现金的核算（二）存折户存取现金的核算（三）单位活期存款利息的核算（三）单位活期存款利息的核算1、利息计算的范围及有关规定利息计算的范围及有关规定依据现行规定，商业银行吸取的存款，除财依据现行规定，商业银行吸取的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存
35、款等有特殊规定的款项外，吸取的其他各种存款均应按特殊规定的款项外，吸取的其他各种存款均应按规定计付利息。规定计付利息。单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的遇利率调整分段计息，每季度末月的2020日为结息日。日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应实若单位活期存款账户销户，则利息的结算应实行利随本清的方法。行利随本清的方法。利息计算的基本公式利息计算的基本公式利息本金利息本金存期存期利率利率(1)(1)存期的计算存期的计算2、利息计算的基本公式、利息计算的
36、基本公式存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般实行计算一般实行“算头不算尾算头不算尾”的方法。即存入日计算利的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应实行应实行“算头又算尾算头又算尾”的方法。的方法。(2)(2)利率的运用利率的运用年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率年利率（）日利率年利率（）360360月利率（月利率（）年利率（）年利率（）1212在具体运用年利率、月利率和日利率时，在具体运用年利率、月利率和
37、日利率时，应与存期保持一样。应与存期保持一样。利息计算的方法利息计算的方法单位活期存款利息的计算，一般接受积数计息法。单位活期存款利息的计算，一般接受积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息息积数乘以日利率计算利息 。(1)(1)若计息期间若计息期间无利率调整无利率调整，则利息计算为：，则利息计算为：利息累计计息（日）积数利息累计计息（日）积数日利率日利率 (2)(2)若计息期间若计息期间遇利率调整遇利率调整，则利息计算为：，则利息计算为：利息利息（分段累计计息（日）积数（分段累计计息（日）积数日利率）
38、日利率）3利息的计算与核算利息的计算与核算(1)(1)资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按合同利率计算确定的存入资金利息。资产负债表日，按合同利率计算确定的存入资金利息。借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息利利 息息 的的 核核 算算 结息日计算出利息后，一般于次日结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作入账。银行制作“利息清单利息清单”，办理转，办理转账。会计分录为：账。会计分录为：借：应付利息借：应付利息活期存款利息户活期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 (3)(3)利息的计算与核算实例利息的计算与核算实例 【例
39、例31】【例例32】分分 户 账户名：吉达商贸有限公司 账号：利率：0.72%单位：元2007年摘 要借 方贷 方借或贷余 额日数积 数复核盖章月日61承前页贷60000007272566000420000000068现收1600000贷7600000 430400000612转贷500000贷8100000 324300000615现付800000贷7300000 214600000617转借1200000贷6100000 212200000619现收700000贷6800000 213600000621转息7874贷680787492393700000利息3 937 0000.72%360
40、78.74(元)案例：某支行活期分案例：某支行活期分户账如下如下户名：A有限公司 利率：0.72%单位：元2007年摘 要借 方贷 方借或贷余 额日数积 数月日328开户2000028转收30000411转付1000026现收50000 57转付1500067转付20000 620转收4000021结息1、完成分户账2、累计计息积数=3、应计利息=案例：某支行活期分案例：某支行活期分户账如下如下户名：A有限公司 利率：0.72%单位：元2007年摘 要借 方贷 方借或贷余 额日数积 数月日328开户20000贷2000028转收30000贷5000014700000411转付10000贷400
41、001560000026现收50000贷90000 1199000057转付15000贷7500031232500067转付20000贷55000 13715000620转收40000贷9500019500021贷1、完成分户账2、累计计息积数=70+60+232.5+71.5+9.5=443.5万元3、应计利息=443.5*0.72%/360=88.7元补充：商业银行的经营亏损应如何解决补充：商业银行的经营亏损应如何解决?一、案情目前我国国有商业银行内限制度要求，商业银行支行一个一般的储蓄所的编制最少应为6人。其中，所长和综合柜员各1人，负责授权、整理凭证和对外联系业务等工作，其余4人临柜。
42、我们以最低编制6人为例，若按每位员工一天工作8小时、一年营业250天、平均一笔业务用时5分钟计算，4名临柜员工总计工作120000分钟，总计处理业务96000笔。依据一名员工一年工资及奖金合计平均4万元、储蓄所的房租加各项费用合计16万元、二级分行管理费用分摊14万元估算，每笔业务的费用为：(6*40000+160000+140 000)/96000=5.63(元)依据客户存款日均余额依据客户存款日均余额1000元、元、75的贷存比、的贷存比、1不能收回计算，将此笔资金贷放出去不能收回计算，将此笔资金贷放出去1年，银行可获年，银行可获利差收益利差收益26.93元元即即750*(5.31-0.7
43、2)-750 x1。假设该客户每月存或取款一次，则银行的服务成本假设该客户每月存或取款一次，则银行的服务成本为为6756元元(即即563x12)，这样，这样1年下来银行将会为此年下来银行将会为此客户亏损客户亏损4063元。元。二、思索题二、思索题 1你认为商业银行的储蓄业务应不应当进行成本核算你认为商业银行的储蓄业务应不应当进行成本核算?2依据上述案例中的假设条件，你认为存款超过多少依据上述案例中的假设条件，你认为存款超过多少元的储户才可能给银行带来利润元的储户才可能给银行带来利润?3你认为商业银行开展业务时应当如何兼顾社会效益你认为商业银行开展业务时应当如何兼顾社会效益与自身的经济效益与自身
44、的经济效益?案例分析案例分析从优化客户结构的角度看，收费策略对商从优化客户结构的角度看，收费策略对商业银行提高营利实力和服务水平不无裨益。业银行提高营利实力和服务水平不无裨益。据不完全统计，目前几十元左右的户头占我据不完全统计，目前几十元左右的户头占我国银行开户数的国银行开户数的10，有些甚至还是睡眠户。，有些甚至还是睡眠户。银行的资源是有限的，不行能满足客户的全银行的资源是有限的，不行能满足客户的全部需求，进而占据全部市场。银行什么样的部需求，进而占据全部市场。银行什么样的客户都想要是不现实的。允许商业银行实行客户都想要是不现实的。允许商业银行实行服务收费，可以促进商业银行业务的拓展和服务收
45、费，可以促进商业银行业务的拓展和服务质量的改善。随着业务的不断发展，客服务质量的改善。随着业务的不断发展，客户持续增多，供求冲突会越来越突出。假如户持续增多，供求冲突会越来越突出。假如听凭大量散户占据有限的资源，银行就不能听凭大量散户占据有限的资源，银行就不能集中精力为高端客户供应优质服务。集中精力为高端客户供应优质服务。Finance Management Finance Management 在我国，由于国有商业银行长期免费供在我国，由于国有商业银行长期免费供应存取款服务，已经使大多数民众形成了这应存取款服务，已经使大多数民众形成了这样一种观念：除了贷款，国有商业银行的其样一种观念：除了贷
46、款，国有商业银行的其他服务都应当免费。因此很多客户会以种种他服务都应当免费。因此很多客户会以种种理由拒绝商业银行收取服务费用，而银行为理由拒绝商业银行收取服务费用，而银行为了留住客户也妥协让步不收费。了留住客户也妥协让步不收费。依据农业银行内部探讨机构的调查结论，依据农业银行内部探讨机构的调查结论，只有存款超过只有存款超过1 200元的储户才可能给银行元的储户才可能给银行带来利润；而以工商银行为例，存款在带来利润；而以工商银行为例，存款在100元以下的客户占其总存款户的元以下的客户占其总存款户的10-20，这些存款不仅不能为银行带来利润，而且还这些存款不仅不能为银行带来利润，而且还占据了大量的
47、资源。占据了大量的资源。Finance Management Finance Management 银行经营中存在着一个银行经营中存在着一个“二八定律二八定律”，即，即80的效益是由的效益是由20的客户创建的。因此，对的客户创建的。因此，对20的客户供应比的客户供应比80的客户更优的客户更优质的服务似乎可以理解。大量的小余额账户占用了银行的资质的服务似乎可以理解。大量的小余额账户占用了银行的资源，却不能为银行带来程度适当的收益而导致银行亏损，银源，却不能为银行带来程度适当的收益而导致银行亏损，银行理应收取确定的账户管理费。行理应收取确定的账户管理费。Finance Management Finance Management