09第九章财务预算.pdf

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1、第九章财务预算学习目标：通过本章的学习，要求掌握财务预算的具体构成内容，掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；理解财务预算编制程序和方法；了解财务预算的概念和作用，了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容。第一节财务预算概述一、财务预算的概念及内容全面预算就是企业未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。其中，财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企

2、业财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。二、财务预算的作用财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中具有重要的作用，主要表现在：（一）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化在现代企业财务管理中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做到全面地、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求。同时，财务预算又能使决策目标具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。（二）财务预算是总预算，其余预算是辅助预算财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营

3、特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。（三）财务预算有助于财务目标的顺利实现通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，以预算数作为标准的依据，将实际数与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。编制财务预算，并建立相应的预算管理制度，可以指导与控制企业的财务活动，提高预见性，减少盲目性，使企业的财务活动有条不紊地进行。第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本

4、费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。但是，在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。而且有时会引起人们的误解，例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能力的90%，其成本预算总额为 40 000元，而实际能力的 110%，其成本预算总额为55 000元，实际成本与预算相业务量为生产比，则超支很大，但是，实际成本脱离预算成本

5、的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。（二）弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F

6、6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I

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9、W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2

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11、10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10

12、T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主

13、要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数预计业务量）但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、机器工作小时等）来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量（销售量、销售收入）来编制。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。【例 10-1】A 公司第一车间，生产能力为20 000机器工作小时

14、，按生产能力 80%、90%、100%、110%编制 2002年 9 月份该车间制造费用弹性预算，见表10-1。表 10-1 弹 性 预 算部门:第一车间预算期：2002年9月份20 000机器工作小时费用项目变动费用率（元/小时）生产能力（机器工作小时）80%90%100%110%16 000 18 000 20 000 22 000 变动费用间接材料0.5 8 000 9 000 10 000 11 000 间接人工1.5 24 000 27 000 30 000 33 000 维修费用2 32 000 36 000 40 000 44 000 电力0.45 7 200 8 100 9 0

15、00 9 900 文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2

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21、 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10

22、J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4水费0.3 4 800 5 400 6 000 6 600 电 话 费0.25 4 000 4 500 5 000 5 500 小计5 80 000 90 000 100 000 110 000 固定费用间接人工4 000 4 000 4 000 4 500 维修费用5 000 5 000 5 000 5 500 电话费1 000 1 000 1 000 1 000 折旧10 000 10 000 10 000 14 000 小计20 000 20 000 20 000 25 000 合计100 000 110 000 120 000 135 000

23、小时费用率6.25 6.11 6 6.14 从表 10-1 可知，当生产能力超过100%达到 110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500 元，折旧增加 4 000 元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。假定该企业 9 月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较，可通过编制

24、弹性预算执行报告，见表10-2：表 10-2 弹性预算执行报告部门:第一车间预算期:2002 年9月份正常生产能力(100%)20 000 机器工作小时实际生产能力(90%)18 000 机器工作小时费用项目预算实际差异间接材料9 000 9 500 500 间接人工31 000 30 000-1 000 维修费用41 000 39 000-2 000 文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT

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31、1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4电力8 100 8 500 400 水费5 400 6 000 600 电话费5 500 5 600 100 折旧费10 000 10 000 0 合计110 000 108 600 -1 400【例 10-2】A 公司

32、 2002 年 9 月份利润弹性预算见表10-3：表10-3 利润弹性预算预算期：2002年9月份单位:元销售收入百分比销售收入90%810 000 100%900 000 110%990 000 变动生产成本330 750 367 500 404 250 变动销管费用115 830 128 700 141 570 边际贡献363 420 403 800 444 180 固定制造费用250 000 250 000 250 000 固定销管费用83 000 83 000 83 000 利润30 420 70 800 111 180 从表 10-3 中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编

33、制的基础。现假定实际销售收入为900 000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表10-4 表10-4利润弹性预算执行报告预算期:2002 年9月份单位:元项 目预 算实 际差 异销售收入900 000 900 000 0 变动生产成本367 500 372 300 4 800 变动销管费用128 700 123 600-5 100 文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J

34、6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10

35、F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4

36、I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4

37、文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R

38、1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X

39、2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 H

40、W10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4边际贡献403 800 404 100 300 固定制造费用250 000 248 000-2 000 固定销管费用83 000 83 000 0 利润70 800 73 100 2 300 弹性预算

41、的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；另一方面能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。二、增量预算与零基预算（一）增量预算增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。（二）零基预算零基预算，或称零底

42、预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。这种预算不以历史为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得名。零基预算编制的程序是：首先，根据企业在预算期内的总体目标，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用；其次，按“成本效益分析”方法比较分析每一项预算费用是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待；第三，对不可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，以及每项项目所需经

43、费的多少分成等级，逐项下达费用预算。零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2

44、J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW

45、10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10

46、T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:

47、CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F1

48、0C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 Z

49、T8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6

50、F2X2J1 ZT8R1W8F10C4文档编码:CC4I2T10T10F6 HW10J6F2X2J1 ZT8R1W8F10C4样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。三、定期预算与滚动预算、（一）定期预算定期预算就是以会计年度为单位编