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1、第八章第八章 质量成本质量成本引子引子l只要中国人做了，其他人就不要做了；只要浙江人做了，其他中国人也不要做了。”这是当今制造业的生动写照。从最初笨拙的模仿，到不断实践、创新，到总结升华出一套具有中国特色的制造业管理模式，中国制造业只用了短短20年的时间就走完了西方同行近200年的历程。2引子引子l“问题”饲料、“致癌”玩具、“药残”鳗鱼，美国、欧洲、日本8月8日，中国输印尼化妆品也遭查禁。l起始于2007年夏天并在全球引发恐慌的“中国制造”危机，已经影响到中国的国家形象。l2008年对于中国制造业的关键词三聚氢胺3 在许多企业，质量成本占销售收入的1025，提高质量可以显著节省费用、增加收入
2、。美国摩托罗拉公司估计其改进质量的方案可使公司每年节约成本20亿美元，占其1994年年销售收入222亿美元的9。而我国不良品损失率占产值的1015。4本章主要内容本章主要内容l质量成本的构成内容l质量成本的计量与报告l质量成本控制5本章教学目的本章教学目的l了解质量与质量成本的概念与构成。l掌握质量成本管理的基本原理。l了解质量成本分析的基本方法。l了解质量成本的核算原理。6第一节第一节 质量成本的构成内容一、质量成本的含义一、质量成本的含义一致质量是指根据设计和一致质量是指根据设计和生产规格来生产产品或提生产规格来生产产品或提供服务的程度。供服务的程度。 设计质量是指产品或服务设计质量是指产
3、品或服务的功能符合顾客需求的程的功能符合顾客需求的程度度 l质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量两个基本方面计质量和一致质量两个基本方面 8 一、质量成本的含义一、质量成本的含义时代时代生产者时代生产者时代消费者时代消费者时代重视人性时重视人性时代代思想方法思想方法能生产出来能生产出来能占领市场能占领市场风险效益率风险效益率质量内涵质量内涵使用性能使用性能用户满意性用户满意性人性的适应人性的适应性性9质量的意义提高质量可以节省大量的费用。提高质量可以节省大量的费用。提高质量可以防止低收入。提高质量可以防止低收入。提高质量能够提高公
4、司的声誉和顾客提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度。的关切度。10 最具代表性的是：全面质量管理最具代表性的是：全面质量管理l全面质量管理（全面质量管理（Total Quality ManagementTotal Quality Management，简称，简称TQMTQM） ：是应用数理：是应用数理统计来协助衡量价值流的每一过程、每一工序，协助衡量每一个改善过统计来协助衡量价值流的每一过程、每一工序，协助衡量每一个改善过程与结果，使质量管理实现定量化，变产品质量的事后检验为生产过程程与结果，使质量管理实现定量化，变产品质量的事后检验为生产过程中的质量控制。中的质量控制。l企业通过提高各种
5、过程（如财务、市场、研发、采购、服务、管理、人企业通过提高各种过程（如财务、市场、研发、采购、服务、管理、人事等）的运作效率和效果，降低失误和故障率，企业还可以节省大量因事等）的运作效率和效果，降低失误和故障率，企业还可以节省大量因质量问题和效率低下而损失的成本质量问题和效率低下而损失的成本; ;同时来提高客户的满意度和市场占有同时来提高客户的满意度和市场占有率，从而增加销售额。因此，它比传统的质量检验、统计质量控制等质率，从而增加销售额。因此，它比传统的质量检验、统计质量控制等质量管理更加完善与全面。量管理更加完善与全面。 l全面质量管理的核心思想是在一个企业内各部门中做出质量发展、质量全面
6、质量管理的核心思想是在一个企业内各部门中做出质量发展、质量保持、质量改进计划，从而以最为经济的水平进行生产与服务，使用户保持、质量改进计划，从而以最为经济的水平进行生产与服务，使用户或消费者获得最大的满意。或消费者获得最大的满意。11l以顾客为中心以顾客为中心：全面质量管理的第一个原则是以顾客为中心。在当今的经济活动中，任何一个组织都要依存于他们的顾客。组织或企业由于满足或超过了自己的顾客的需求，从而获得继续生存下去的动力和源泉。全面质量管理以顾客为中心，不断通过PDCA循环进行持续的质量改进来满足顾客的需求。l领导的作用领导的作用：全面质量管理的第二大原则是领导的作用。一个企业从总经理层到员
7、工层，都必须参与到质量管理的活动中来，其中，最为重要的是企业的决策层必须对质量管理给予足够的重视。在我国的质量管理法中规定，质量部门必须由总经理直接领导。这样才能够使组织中的所有员工和资源都融入到全面质量管理之中。l全员参与全员参与：全面质量管理的第三大原则就是强调全员参与。在70年代，日本的小组达到了70万个，而到目前为止我国已注册的小组已经超过了1500万个，这些小组的活动每年给我国带来的收益超过2500亿人民币。因此，全员参与是全面质量管理思想的核心。l过程方法过程方法：全面质量管理的第四大原则是过程方法，即必须将全面质量管理所涉及的相关资源和活动都作为一个过程来进行管理。循环实际上是用
8、来研究一个过程，因此我们必须将注意力集中到产品生产和质量管理的全过程。12l系统管理系统管理：全面质量管理的第五个原则是系统管理。当我们进行一项质量改进活动的时候，首先需要制定、识别和确定目标，理解并统一管理一个有相互关联的过程所组成的体系。由于产品生产并不仅仅是生产部门的事情，因而需要我们组织所有部门都参与到这项活动中来，才能够最大限度地满足顾客的需求。l持续改进持续改进：全面质量管理的第六个原则是持续改进。实际上，仅仅做对一件事情并不困难，而要把一件简单的事情成千上万次都做对，那才是不简单的。因此，持续改进是全面质量管理的核心思想，统计技术和计算机技术的应用正是为了更好地做好持续改进工作l
9、以事实为基础以事实为基础：有效的决策是建立在对数据和信息进行合乎逻辑和直观的分析的基础上的，因此，作为迄今为止最为科学的质量管理，全面质量管理也必须以事实为依据，背离了事实基础那就没有任何意义，这就是全面质量管理的第七个原则。l互利的供方关系互利的供方关系：全面质量管理的第八大原则就是互利的供方关系，组织和供方之间保持互利关系，可增进两个组织创造价值的能力，从而为双方的进一步合作提供基础，谋取更大的共同利益。因此，全面质量管理实际上已经渗透到供应商的管理之中。13 一、质量成本的含义一、质量成本的含义l2020世纪世纪5050年代初，美国通用电气公司质量管理年代初，美国通用电气公司质量管理专家
10、专家A.V.A.V.菲根鲍姆首先明确提出质量成本的概菲根鲍姆首先明确提出质量成本的概念念 l2020世纪世纪8080年代，菲根鲍姆进一步发展了质量成年代，菲根鲍姆进一步发展了质量成本的内涵本的内涵 l美国质量管理专家美国质量管理专家J.M.J.M.朱兰博士朱兰博士“矿中黄金矿中黄金”理理论的提出，论的提出，使质量成本理论更趋完善。此时，使质量成本理论更趋完善。此时，质量管理进入了一个全新的阶段，即由统计质质量管理进入了一个全新的阶段，即由统计质量管理进入全面质量管理阶段。量管理进入全面质量管理阶段。 14 一、质量成本的含义一、质量成本的含义l( (一一) ) 绝大多数理论都将质量成本定义绝大
11、多数理论都将质量成本定义为由质量不合格为由质量不合格( (不足不足) )而引致的各种支出而引致的各种支出，包括：对质量不足的预防，包括：对质量不足的预防与检验成本，和由于质量不足而引发的失败成本两大与检验成本，和由于质量不足而引发的失败成本两大类。而忽视了类。而忽视了质量过剩成本质量过剩成本。l（二）在（二）在“合理质量合理质量”观念下，质量成本应该是：企观念下，质量成本应该是：企业为确保产品质量保持在既能满足顾客的正常要求，业为确保产品质量保持在既能满足顾客的正常要求，又能为企业带来最佳经济效益的质量水平上所发生的又能为企业带来最佳经济效益的质量水平上所发生的一切费用。包括：预防质量不足成本
12、、预防质量过剩一切费用。包括：预防质量不足成本、预防质量过剩成本、故障成本和无效成本。成本、故障成本和无效成本。l（三）质量成本是（三）质量成本是企业为了维持和提高产品质量而发企业为了维持和提高产品质量而发生的各种耗费生的各种耗费与与因未达到既定质量标准因未达到既定质量标准而发生的一切而发生的一切损失之和。损失之和。15 质量成本的分类质量成本的分类外部质量保证成本外部故障成本内部故障成本鉴定成本预防成本运行质量成本质量成本16 质量成本的分类质量成本的分类l运行质量成本：企业为达到和保证固定的质量水平所支付的成本l（1）为保证满意的质量而发生的各种投入性成本，如预防成本和鉴定成本。l（2）因
13、没有获得满意的质量而导致的各种损失，如内部保障成本和外部保障成本。l外部质量保证成本：是指为向用户提供所要求的客观证据所发生的耗费。l如为客户提供特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验等发生的成本。17质量成本的分类质量成本的分类预防成本预防成本是为了防止产生不合格品是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项与质量故障而发生的各项费用。费用。l质量工作费用质量工作费用l产品评审费用产品评审费用l质量培训费用质量培训费用l质量奖励费用质量奖励费用l质量改进措施费用质量改进措施费用l质量管理专职人员工资及质量管理专职人员工资及福利费用福利费用 鉴定成本鉴定成本是为检查和评定产品质量是为
14、检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用求和标准所需的费用 .l进货检查成本进货检查成本l产品检验成本产品检验成本l工序检验成本工序检验成本l检测实验设备维护校准成本检测实验设备维护校准成本l检测设备的折旧及修理费检测设备的折旧及修理费l专职质检人员的工资及福利费专职质检人员的工资及福利费l其他鉴定成本其他鉴定成本18质量成本的分类质量成本的分类内部故障成本内部故障成本是指产品在出厂前因不符是指产品在出厂前因不符合规定的质量标准而发生合规定的质量标准而发生的损失。的损失。l不可修复的废品损失不可修复的废品损失l可
15、修复废品的返修损失可修复废品的返修损失l返工后或矫正后的产品重返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用复检测和试验的复验费用l由于产品质量事故引起的由于产品质量事故引起的停工损失停工损失l产品降级损失产品降级损失外部故障成本外部故障成本是指在产品交用户后，因是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切产品质量缺陷引起的一切损失费用。损失费用。l诉讼费用诉讼费用l索赔费用索赔费用l退换货损失退换货损失l保修费用保修费用l降价损失降价损失l由于产品质量缺陷而丧失由于产品质量缺陷而丧失的市场份额和销售额的市场份额和销售额19 质量成本的另一种分类质量成本的另一种分类 从计量的角度从计量的角度l（
16、）显见质量成本（）显见质量成本：是指实际发生的、按会计核算制度应该在会计核算体系中进行计量的质量成本。l具体包括预防成本，鉴定成本，内部损失成本中的废具体包括预防成本，鉴定成本，内部损失成本中的废品报废损失、可修复废品的修复成本、复检成本、停品报废损失、可修复废品的修复成本、复检成本、停工及停产损失，外部损失中的保修、索赔和诉讼损失，工及停产损失，外部损失中的保修、索赔和诉讼损失，以及外部质量保证成本中的质量保证措施成本、产品以及外部质量保证成本中的质量保证措施成本、产品质量验证成本、质量体系认证成本等。质量验证成本、质量体系认证成本等。20质量成本的另一种分类质量成本的另一种分类 从计量的角
17、度从计量的角度 隐含质量成本：隐含质量成本：是指由于质量问题而减少的收益。是指由于质量问题而减少的收益。 （1 1）质量不符合用户需求所遭受的损失和维持）质量不符合用户需求所遭受的损失和维持“过剩质量过剩质量”所额外支付的成本，包括由于产品所额外支付的成本，包括由于产品质量劣质引起销售量下降、市场份额缩小以及降质量劣质引起销售量下降、市场份额缩小以及降价处理损失、质量降等、降级损失等；价处理损失、质量降等、降级损失等； （2 2）从社会角度看，隐含质量成本还包括由于产）从社会角度看，隐含质量成本还包括由于产品质量低劣使用户负担的成本和损失。品质量低劣使用户负担的成本和损失。 （3 3）从更广义
18、的角度看，由于质量问题而导致企）从更广义的角度看，由于质量问题而导致企业的非财务方面的损失如信誉损失等也是一种质业的非财务方面的损失如信誉损失等也是一种质量成本。量成本。21l由于不能从财务数据中分析取得，因而只能通过估计由于不能从财务数据中分析取得，因而只能通过估计进行计量或者通过统计核算等方法得到隐性质量成本进行计量或者通过统计核算等方法得到隐性质量成本信息。估计隐性质量成本比较常用的方法有乘数法和信息。估计隐性质量成本比较常用的方法有乘数法和市场研究法。市场研究法。l乘数法假设全部质量损失成本是所能计量的显性乘数法假设全部质量损失成本是所能计量的显性质量损失成本的某一倍数。其计算公式为：
19、全部损失质量损失成本的某一倍数。其计算公式为：全部损失成本总和成本总和=K=K显性质量损失成本，其中显性质量损失成本，其中K K是根据经验确是根据经验确定的乘数效应。定的乘数效应。l例例10102 2：根据经验，某公司的：根据经验，某公司的K K值为值为4 46 6，该公，该公司司6 6月份实际发生的内外部损失成本为月份实际发生的内外部损失成本为100000100000元，则该元，则该公司内外部质量损失成本总额应为公司内外部质量损失成本总额应为400000400000600000600000元。元。l市场研究法常用于判断产品质量不良对销售和市场份市场研究法常用于判断产品质量不良对销售和市场份额
20、的影响。通过顾客调查和同公司销售员工的面谈可额的影响。通过顾客调查和同公司销售员工的面谈可以对公司隐含质量成本的放大效应提供重要参考依据。以对公司隐含质量成本的放大效应提供重要参考依据。市场研究的结果可用于预计不良质量所带来的未来利市场研究的结果可用于预计不良质量所带来的未来利润的流失数。润的流失数。223质量成本按其控制效果分类质量成本按其控制效果分类l按照其控制效果，质量成本可分质量控制成本和质量控制按照其控制效果，质量成本可分质量控制成本和质量控制失效成本。质量成本按质量的控制效果分类，有利于分析失效成本。质量成本按质量的控制效果分类，有利于分析和确定质量成本控制的重点，加大控制力度，适
21、度增加质和确定质量成本控制的重点，加大控制力度，适度增加质量控制成本，抑制和消除控制失效成本，实现质量最佳、量控制成本，抑制和消除控制失效成本，实现质量最佳、成本最优的目标。成本最优的目标。 （1 1）质量控制成本）质量控制成本l质量控制成本也叫质量保证成本、质量控制有效成本，包质量控制成本也叫质量保证成本、质量控制有效成本，包括预防成本、检验成本和外部质量保证成本，是对产品质括预防成本、检验成本和外部质量保证成本，是对产品质量进行控制、管理和鉴定所花的费用。这些费用具有投资量进行控制、管理和鉴定所花的费用。这些费用具有投资的性质，发生的主要目的是控制质量，因此也称投资性质的性质，发生的主要目
22、的是控制质量，因此也称投资性质量成本或可控成本。量成本或可控成本。23（2 2）质量控制失效成本）质量控制失效成本l质量控制失效成本也叫质量失败成本、质量控制失败成本，质量控制失效成本也叫质量失败成本、质量控制失败成本，是由于质量控制不力而产生不合格品造成的损失。质量控是由于质量控制不力而产生不合格品造成的损失。质量控制失效成本包括内部损失成本和外部损失成本，这些成本制失效成本包括内部损失成本和外部损失成本，这些成本具有损耗性质，是损耗性成本，由于是控制后仍然发生的具有损耗性质，是损耗性成本，由于是控制后仍然发生的损失，亦称结果成本。既包含企业实际发生的返工、返修损失，亦称结果成本。既包含企业
23、实际发生的返工、返修成本、质量三包成本，也包括企业没有实际支付但需要承成本、质量三包成本，也包括企业没有实际支付但需要承担的机会成本，如市场份额的减少等。担的机会成本，如市场份额的减少等。l质量控制失效成本受质量保证成本的影响，质量保证成本质量控制失效成本受质量保证成本的影响，质量保证成本的合理使用和质量的有效控制是降低质量失败成本的有效的合理使用和质量的有效控制是降低质量失败成本的有效途径，通过提高企业生产经营全过程的质量，进而降低质途径，通过提高企业生产经营全过程的质量，进而降低质量控制失效成本。量控制失效成本。 244、质量成本按其与产品质量的密切、质量成本按其与产品质量的密切程度分类程
24、度分类l质量成本按其与产品质量的密切程度作为分类标准，质量成本按其与产品质量的密切程度作为分类标准，可分为直接质量成本和间接质量成本。质量成本按其可分为直接质量成本和间接质量成本。质量成本按其与产品质量的密切程度分类，有利于全面分析质量损与产品质量的密切程度分类，有利于全面分析质量损失的原因及其影响，尤其要注意对社会（含用户）造失的原因及其影响，尤其要注意对社会（含用户）造成的间接影响和损失。因为这种损失对企业具有潜在成的间接影响和损失。因为这种损失对企业具有潜在的影响力，且为人们所忽略。专门划分这一类别，提的影响力，且为人们所忽略。专门划分这一类别，提供该类质量间接损失的信息，有利于加强质量
25、管理，供该类质量间接损失的信息，有利于加强质量管理，控制和减少间接质量损失的发生。控制和减少间接质量损失的发生。25 （1 1）直接质量成本）直接质量成本l直接质量成本与产品的质量直接有关，通常是因产品质量直接质量成本与产品的质量直接有关，通常是因产品质量的直接原因而引起的各种费用和损失，如质量预防成本、的直接原因而引起的各种费用和损失，如质量预防成本、鉴定成本等。美国质量管理专家鉴定成本等。美国质量管理专家H HJ J哈灵顿在哈灵顿在不良质量不良质量成本成本书中称这类成本为直接质量不良成本。书中称这类成本为直接质量不良成本。 （2 2）间接质量成本）间接质量成本l间接质量成本与产品质量不存在
26、直接联系，但与质量间接间接质量成本与产品质量不存在直接联系，但与质量间接有关，如产品信誉损失成本、用户不满损失成本和其他用有关，如产品信誉损失成本、用户不满损失成本和其他用户损失成本等。产品信誉损失是指与产品质量不良造成企户损失成本等。产品信誉损失是指与产品质量不良造成企业信誉下降而带来的间接经济损失。用户不满损失是指产业信誉下降而带来的间接经济损失。用户不满损失是指产品质量不符合用户要求，引起用户不满情绪造成的间接经品质量不符合用户要求，引起用户不满情绪造成的间接经济损失。其他用户损失是指产品质量不良给用户带来的额济损失。其他用户损失是指产品质量不良给用户带来的额外损失，对生产企业而言则属于
27、间接质量损失。外损失，对生产企业而言则属于间接质量损失。 26多样性多样性 收益性收益性 广泛性广泛性 动态性动态性 寻求寻求资本投入与由此产生资本投入与由此产生的质量收益之间的质量收益之间的最佳结构的最佳结构 要求功能、成本、服务、环要求功能、成本、服务、环境、心理等都能满足用户需要境、心理等都能满足用户需要 除了主要采用货币计量形式外除了主要采用货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式，还要兼用其他的计量形式 随着产品质量适用性随着产品质量适用性的变化而变化的变化而变化 实现经济效实现经济效益和社会效益和社会效益的统一益的统一 现代质量成本具有的特征现代质量成本具有的特征 Exh.20-32
28、7第二节第二节 质量成本的计量与报告一、质量成本计量一、质量成本计量 （一）质量成本财务计量（一）质量成本财务计量 1 1、双轨制、双轨制：是把质量成本的核算和正常的会计核算：是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开，单独设置成本的账外记录，由各质量成本截然分开，单独设置成本的账外记录，由各质量成本控制网点进行核算。控制网点进行核算。 2 2、单轨制、单轨制：是在原有的会计科目表中增设：是在原有的会计科目表中增设“质量成质量成本本”一级科目一级科目, ,然后在它的下面设置然后在它的下面设置“预防成本预防成本”、“鉴定成本鉴定成本”、“内部故障成本内部故障成本”和和“外部故障成本外部故障成本”
29、四个二级科目。从而把质量成本的核算与正常的会计四个二级科目。从而把质量成本的核算与正常的会计核算结合在一起。核算结合在一起。 但它最大的问题是与现行会计制度不相融，在会但它最大的问题是与现行会计制度不相融，在会计期末，无法在资产负债表和损益表中进行反映。为计期末，无法在资产负债表和损益表中进行反映。为了解决这个问题，应把质量成本在了解决这个问题，应把质量成本在“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”和和“营业费用营业费用”等科目中进行分配。等科目中进行分配。29（二）质量成本的非财务计量质量指标质量指标财务指标财务指标非财务指标非财务指标反映顾客满反映顾客满意的质量指意的质量指标标外部差错成
30、本外部差错成本顾客投诉次数、按时顾客投诉次数、按时交货率、延期交货时交货率、延期交货时间间质量的内部质量的内部业绩指标业绩指标预防、鉴定及预防、鉴定及内部差错成本内部差错成本合格品率；制造交货合格品率；制造交货时间时间30（三）质量成本核算的要求l质量成本核算就是按产品形成的全过程，从投产前的质量成本核算就是按产品形成的全过程，从投产前的技术准备过程、生产制造过程到产品销售过程的质量技术准备过程、生产制造过程到产品销售过程的质量成本核算，它是用货币形态反映产品质量状况，进行成本核算，它是用货币形态反映产品质量状况，进行全面质量控制的依据。质量成本核算，既要满足企业全面质量控制的依据。质量成本核
31、算，既要满足企业实施全面质量管理的需要，又要遵循现行财务会计制实施全面质量管理的需要，又要遵循现行财务会计制度的规定，同时还要满足上级主管部门和税务部门对度的规定，同时还要满足上级主管部门和税务部门对企业会计报表的要求。企业会计报表的要求。l正确核算质量成本，是实施全面质量管理的中心环节。正确核算质量成本，是实施全面质量管理的中心环节。进行质量成本核算，必须划清以下几个费用界限：进行质量成本核算，必须划清以下几个费用界限：31 1.1.划清质量成本中显性成本与隐含成本的界限划清质量成本中显性成本与隐含成本的界限l显性质量成本必须在会计核算中加以反映，按照会计科目进行核算，而隐含成本往往不在会计
32、记录中列示，可另外按照会计科目进行统计核算或估算。 2.2.划清质量成本中应计入产品成本和不应计人产品成本的划清质量成本中应计入产品成本和不应计人产品成本的界限界限l根据企业会计制度和产品成本开支范围的规定，质量成本中有些费用应计入产品成本，如厂内缺陷成本中的不可修复废品的报废损失、可修复废品的修复费等，有些费用则不应计人产品成本，如预防成本中的产品评审费用、质量培训费用等。32 3.划清各种产品之间的质量成本界限以及完工产品和月末划清各种产品之间的质量成本界限以及完工产品和月末在产品之间的质量成本界限在产品之间的质量成本界限l为了简化核算，应计入产品成本的质量成本全部由当月完为了简化核算，应
33、计入产品成本的质量成本全部由当月完工产品成本负担，月末在产品成本可不负担质量成本。工产品成本负担，月末在产品成本可不负担质量成本。 4.划清产品质量成本中可控成本与控制失效成本之间的界划清产品质量成本中可控成本与控制失效成本之间的界限限l划清产品质量成本中可控成本与控制失效成本之间的界限，划清产品质量成本中可控成本与控制失效成本之间的界限，可以为企业实施责任会计制度提供责任成本依据。同时，可以为企业实施责任会计制度提供责任成本依据。同时，为了便于核算和明确责任，企业应当根据质量成本项目为了便于核算和明确责任，企业应当根据质量成本项目( (科目科目) )的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，
34、将的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将质量成本核算的责任归口落实到各有关部门，建立核算网质量成本核算的责任归口落实到各有关部门，建立核算网点明确传递程序，实行归口管理，建立质量成本的责任制。点明确传递程序，实行归口管理，建立质量成本的责任制。33（四）质量成本核算的账户设置（四）质量成本核算的账户设置l我国国家技术监督局我国国家技术监督局19911991年发布的国家标准年发布的国家标准GB/T13339GB/T133399191质量成本管理导则质量成本管理导则中提出了对企业质量成本核算的中提出了对企业质量成本核算的科目设置要求。企业应设置质量成本三级科目。首先设置科目设置要求。企业应设
35、置质量成本三级科目。首先设置“质量成本质量成本”一级科目，下面按质量成本的构成分设一级科目，下面按质量成本的构成分设“预预防成本防成本”、“鉴定成本鉴定成本”、“内部故障成本内部故障成本”、“外部故外部故障成本障成本”和和“外部质量保证成本外部质量保证成本”五个二级科目，而质量五个二级科目，而质量成本的三级科目则根据企业质量成本管理的具体情况进行成本的三级科目则根据企业质量成本管理的具体情况进行设置，对企业发生的显性质量成本进行核算。由于企业的设置，对企业发生的显性质量成本进行核算。由于企业的性质、规模、产品类型的不同，以及会计核算的管理体制性质、规模、产品类型的不同，以及会计核算的管理体制的
36、不同，质量成本项目会有所不同，各部门、企业在设置的不同，质量成本项目会有所不同，各部门、企业在设置质量成本账户时，可根据企业的具体情况进行增减。质量成本账户时，可根据企业的具体情况进行增减。 341预防成本类预防成本类l质量工作费：为保证和控制产品质量而制定的质量政策、目标、标准质量工作费：为保证和控制产品质量而制定的质量政策、目标、标准所发生的费用，开展质量管理所发生的办公费、宣传费、搜集情报费，所发生的费用，开展质量管理所发生的办公费、宣传费、搜集情报费，以及编制手册、制定全面质量管理计划、开展质量管理小组活动、组以及编制手册、制定全面质量管理计划、开展质量管理小组活动、组织质量管理工作和
37、工序能力研究等所发生的费用。织质量管理工作和工序能力研究等所发生的费用。l产品评审费：在新产品开发和老产品质量改进的过程中，对设计方案产品评审费：在新产品开发和老产品质量改进的过程中，对设计方案评价、制定试验和实施计划，以及对产品质量的评审所发生的费用。评价、制定试验和实施计划，以及对产品质量的评审所发生的费用。l质量培训费：是为了达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量培训费：是为了达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等培训所发生的费用，包质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等培训所发生的费用，包括培训计划从制定直到实施所发生的一切费用。括
38、培训计划从制定直到实施所发生的一切费用。l质量奖励费：是为改进和保证质量而发生的各种奖励性支出，如质量质量奖励费：是为改进和保证质量而发生的各种奖励性支出，如质量小组成果奖、产品升级创优奖、质量信得过奖及有关质量的合理化建小组成果奖、产品升级创优奖、质量信得过奖及有关质量的合理化建议奖以及为提高产品质量管理作出成绩的奖励等。议奖以及为提高产品质量管理作出成绩的奖励等。l质量改进措施费：是为制定和贯彻各项质量改进措施所发生的费用，质量改进措施费：是为制定和贯彻各项质量改进措施所发生的费用，包括建立质量体系、提高产品及工作质量、改进产品设计、调整工艺、包括建立质量体系、提高产品及工作质量、改进产品
39、设计、调整工艺、开展工序控制、进行技术改进等所发生的费用。开展工序控制、进行技术改进等所发生的费用。l质量管理专职人员的工资及福利费质量管理专职人员的工资及福利费352鉴定成本类鉴定成本类l检验测试费：是对进厂的材料、外购件、零配件、检验测试费：是对进厂的材料、外购件、零配件、工具、量具以及生产过程中的半成品、在制品、工具、量具以及生产过程中的半成品、在制品、产成品按质量标准进行检查、测试、检验以及设产成品按质量标准进行检查、测试、检验以及设备校正所发生的费用。备校正所发生的费用。l检测设备维护费：是对检测设备、工具、量具进检测设备维护费：是对检测设备、工具、量具进行定期检查、维护、校准以及更
40、新所发生的费用。行定期检查、维护、校准以及更新所发生的费用。l检测设备折旧费。检测设备折旧费。l专职质检人员工资及福利费。专职质检人员工资及福利费。363内部缺陷成本类内部缺陷成本类l废品损失：是因产成品、半成品、在制品达不到质量要求废品损失：是因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复，造成报废所损失的费且无法修复或在经济上不值得修复，造成报废所损失的费用以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、用以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用，包括在生产过程筛选等过程中因质量问题所损失的费用，包括在生产过程中报废的产成
41、品、半成品、元器件、零部件、原材料费用中报废的产成品、半成品、元器件、零部件、原材料费用及人工费用和能源动力等消耗。及人工费用和能源动力等消耗。l返修损失：是为修复不合格品并使之达到质量要求所支付返修损失：是为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用，包括人工费，所更换零部件，原材料的费用，的费用，包括人工费，所更换零部件，原材料的费用，以以及半成品在生产过程中的返修费用。及半成品在生产过程中的返修费用。l停工损失：是由于质量事故引起的停工损失。停工损失：是由于质量事故引起的停工损失。l质量降级、降等损失：是由于产品不符合规定质量标准而质量降级、降等损失：是由于产品不符合规定质量标准而进行降
42、级、降等出售所造成的损失。进行降级、降等出售所造成的损失。l产品质量事故处理费：是因处理内部产品质量事故所支付产品质量事故处理费：是因处理内部产品质量事故所支付的费用，包括重复检验或重新筛选支付的费用。费用来源的费用，包括重复检验或重新筛选支付的费用。费用来源为企业管理费、车间费。为企业管理费、车间费。374外部缺陷成本类外部缺陷成本类l诉讼费用：由于产品质量低劣，用户提起诉讼、要求赔偿，诉讼费用：由于产品质量低劣，用户提起诉讼、要求赔偿，企业为处理申诉所支付的费用。企业为处理申诉所支付的费用。l退货、换货损失：是因产品质量不符合要求造成用户退货、退货、换货损失：是因产品质量不符合要求造成用户
43、退货、换货所损失的费用，包括损失费、运输费和退回产品的净换货所损失的费用，包括损失费、运输费和退回产品的净损失等。损失等。l索赔费用：是因产品质量不符合要求，对用户提出的申诉，索赔费用：是因产品质量不符合要求，对用户提出的申诉，进行赔偿、处理所支付的费用，包括支付用户的赔偿金与进行赔偿、处理所支付的费用，包括支付用户的赔偿金与罚金、索赔处理费及差旅费等。罚金、索赔处理费及差旅费等。l保修费用：是根据保修规定，为用户提供修理服务所支付保修费用：是根据保修规定，为用户提供修理服务所支付的费用，包括差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本，的费用，包括差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本，所需器材工
44、具、运输等费用，还包括保修服务人员的工资所需器材工具、运输等费用，还包括保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金。总额及提取的职工福利基金。l产品降价损失：是产品出售后，因产品质量低于客户规定产品降价损失：是产品出售后，因产品质量低于客户规定的质量标准而进行折价销售造成的损失。的质量标准而进行折价销售造成的损失。l召回费：是因产品质量问题需采取召回措施而发生的费用召回费：是因产品质量问题需采取召回措施而发生的费用和损失。和损失。385、外部质量保证成本类、外部质量保证成本类l质量保证措施费：是根据合同和协议中对质量保证要质量保证措施费：是根据合同和协议中对质量保证要求，为顾客提供特殊的和附加
45、的质量保证措施、程序求，为顾客提供特殊的和附加的质量保证措施、程序和数据所发生的费用。和数据所发生的费用。l产品质量证实试验和评定费：是对产品质量进行证实产品质量证实试验和评定费：是对产品质量进行证实试验和评定所发生的费用。试验和评定所发生的费用。l质量体系认证费：是进行质量体系认证所发生的费用。质量体系认证费：是进行质量体系认证所发生的费用。396、其他、其他l同时，为了记录质量成本数据，还要明确或设计记录质量同时，为了记录质量成本数据，还要明确或设计记录质量成本的原始凭证。对于企业的预防成本和鉴定成本，可按成本的原始凭证。对于企业的预防成本和鉴定成本，可按常规会计账目提取相关的数据记录，而
46、对于企业的内、外常规会计账目提取相关的数据记录，而对于企业的内、外部损失成本，则需专门设计原始凭证，从而内部和外部失部损失成本，则需专门设计原始凭证，从而内部和外部失败成本的数据可以在对应的会计账目中记录，并对原始凭败成本的数据可以在对应的会计账目中记录，并对原始凭证的数据进行分析，查找问题，提出改进措施。记录企业证的数据进行分析，查找问题，提出改进措施。记录企业内外部失败成本的原始凭证主要有：计划外生产任务单；内外部失败成本的原始凭证主要有：计划外生产任务单；计划外物资领用单；废品通知单；停工损失报告单；产品计划外物资领用单；废品通知单；停工损失报告单；产品降级、降价处理报告单；计划外检验或
47、试验通知单；退货、降级、降价处理报告单；计划外检验或试验通知单；退货、换货通知单；用户服务保修记录及索赔、诉讼费用记录单换货通知单；用户服务保修记录及索赔、诉讼费用记录单等。等。l此外，企业还要设置汇总表和有关的明细表，包括：质量此外，企业还要设置汇总表和有关的明细表，包括：质量成本汇总表，预防成本明细表，鉴定成本明细表，质量内成本汇总表，预防成本明细表，鉴定成本明细表，质量内部损失成本明细表，质量外部损失成本明细表，质量外部部损失成本明细表，质量外部损失成本明细表，质量外部保证费用明细表，等等。保证费用明细表，等等。40单位质量成本汇总单位合计项目铸造车间金工车间装配车间检验科销售科金额百分
48、比内部损失成本废品损失费返修损失费降级损失费停工损失费处理故障费小计外部损失成本索赔费折价损失退货损失保修费其他损失小计鉴定成本各种检验费检测设备维修、更新费小计预防成本质量计划费产品评审费工序质量控制费质量情报费检测设备费质量培训费质量奖励费小计质量成本汇总表质量成本汇总表41（五）（五）质量成本会计核算的账务处理l由于质量成本尚未纳入到现有的会计核算系统中，企业在由于质量成本尚未纳入到现有的会计核算系统中，企业在进行质量成本核算时，既要取得现行会计制度的支持，又进行质量成本核算时，既要取得现行会计制度的支持，又不能干扰企业会计系统的正常运作。因此，在进行质量成不能干扰企业会计系统的正常运作
49、。因此，在进行质量成本核算时，企业要按规定的工作程序对相关科目进行分解、本核算时，企业要按规定的工作程序对相关科目进行分解、还原和归集。还原和归集。l“质量成本质量成本”账户及其明细账户主要用来核算企业的显性账户及其明细账户主要用来核算企业的显性质量成本。对于发生的直接费用、按产品分别进行明细核质量成本。对于发生的直接费用、按产品分别进行明细核算，直接计入有关质量成本明细账的相关专栏；对于发生算，直接计入有关质量成本明细账的相关专栏；对于发生的间接费用应先按一定的分配标准在各产品之间进行分配，的间接费用应先按一定的分配标准在各产品之间进行分配，然后计入有关质量成本明细账。月末，将归集的产品质量
50、然后计入有关质量成本明细账。月末，将归集的产品质量费用中应由产品成本负担的部分结转至费用中应由产品成本负担的部分结转至“生产成本生产成本”总账总账下的下的“质量成本质量成本”项目，其余部分按其发生的原因分别结项目，其余部分按其发生的原因分别结转至转至“管理费用管理费用”和和“营业费用营业费用”等成本费用账户。总之，等成本费用账户。总之，凡属于成本项目或费用项目的质量成本，按有关项目设专凡属于成本项目或费用项目的质量成本，按有关项目设专栏进行核算；不属于质量成本的一般成本，则仍旧在原来栏进行核算；不属于质量成本的一般成本，则仍旧在原来的有关生产费用账户中进行核算。的有关生产费用账户中进行核算。