财务会计非流动负债.ppt

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1、章节章节章节章节名名名名 称称称称课时课时课时课时章节章节章节章节名名名名 称称称称课时课时课时课时1 16 68 86 62 22 29 96 63 38 81010所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益3 34 412121111收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润6 65 512121212财务报表财务报表财务报表财务报表6 66 66 61313资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项6 67 7 4 41414会计变更与差错更正会计变更与差错更正会计变更与差错更正会计变更与差错更正6 61515增加专题增加专题增加专题增加

2、专题6 61616增加专题增加专题增加专题增加专题6 67272 合计合计合计合计 5151总论总论货币资金货币资金应收和预付款项应收和预付款项 存货存货 投资投资 固定资产固定资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债教学课时安排教学课时安排(72+51课时课时)（专升本）（专升本）无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 1中级财务会计课件中级财务会计课件第八章 长 期 负 债2第六节第六节 第五节第五节 第四节第四节 第三节第三节 第二节第一节第一节 主要主要内容内容长期负债概述长期负债概述长期负债概述长期负债概述借款费用借款费用借款费用借款费用应付债券应付债券应付债券应付债券债务

3、重组债务重组债务重组债务重组可转换公司可转换公司债券债券长期借款长期借款长期借款长期借款3目的目的目的目的及要求及要求及要求及要求 1、了解长期负债的特点及分类、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3、理解公司债的发行及种类、理解公司债的发行及种类4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6、了解债券偿还的会计处理、了解债券偿还的会计处理7、掌握债务重组的核算、掌握债务重组的核算8

4、、明了其在资产负债表中的列示、明了其在资产负债表中的列示 4长期借款长期借款借款费用借款费用应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等1.含义含义是指偿还期在一是指偿还期在一年或超过一年的一个年或超过一年的一个营业周期以上的负债。营业周期以上的负债。2.内容内容长期借款长期借款53.长期借款概念及种类n n长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在1 1 1 1年年年年以上（不含以上（不含以上（不含以上（不含1 1 1 1年）的各种借款。年）的各种

5、借款。年）的各种借款。年）的各种借款。n n长期借款可以按不同标准分类：长期借款可以按不同标准分类：长期借款可以按不同标准分类：长期借款可以按不同标准分类：（1 1 1 1）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机构等分类，国外长期借

6、款可分为世行长期借款、亚行长期借构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借款等。款等。款等。款等。（2 2 2 2）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借款，是指企业以提供特定的抵押品为担保的借款。信用借款款，是指企业以提供特定的抵押品为担保的借款。信用借款款，是指企业以提供特定的抵押品为担保的借款。信用借款款，是指企业以提

7、供特定的抵押品为担保的借款。信用借款是指以企业的信誉为基础取得的借款。是指以企业的信誉为基础取得的借款。是指以企业的信誉为基础取得的借款。是指以企业的信誉为基础取得的借款。（3 3 3 3）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还的长期借款和分期偿还的长期借款。的长期借款和分期偿还的长期借款。的长期借款和分期偿还的长期借款。的长期借款和分期偿还的长期借款。63.长期借款会计科目总账科目总账科目总账科目总账科目明细科目明细科目明细科目明细科

8、目长期借款长期借款长期借款长期借款可按贷款单位和贷款种类，可按贷款单位和贷款种类，可按贷款单位和贷款种类，可按贷款单位和贷款种类，分别分别分别分别“本金本金本金本金”、“利息调利息调利息调利息调整整整整”等进行明细核算。等进行明细核算。等进行明细核算。等进行明细核算。7经济业务经济业务经济业务经济业务借方借方借方借方借入长借入长借入长借入长期借款期借款期借款期借款借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款本金本金本金本金资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表日，计息时日，计息时

9、日，计息时日，计息时借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用制造费用制造费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 研发支出研发支出研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整归还长期归还长期归还长期归还长期借款本金借款本金借款本金借款本金归还本金：归还本金：归还本金：归还本金：同时，存在利息调整余额的：同时，存在利息调整余额的：同时，存在利息调整余额的：同时，存在利息调整余额的：借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款本金本金本金本金 借（或贷）：在建工程借（或贷）：在建工程

10、借（或贷）：在建工程借（或贷）：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 制造费用制造费用制造费用制造费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 研发支出研发支出研发支出研发支出 贷（或借）：长期借款贷（或借）：长期借款贷（或借）：长期借款贷（或借）：长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整实际收到的金额实际收到的金额差额差额实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按合同利率计算确定的应付未付利息按合同利率计算确定

11、的应付未付利息差额差额3.长期借款账务处理83.长期借款核算举例n n例例11111 1：某企业为建造厂房，于某企业为建造厂房，于20042004年年1 1月月1 1日向银行借入三年期人民币借款日向银行借入三年期人民币借款600600万元，年万元，年利率为利率为8%8%，每年年底支付当年的借款利息，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款银行存款支付工程款600600万元，该厂房于万元，该厂房于20052005年年6 6月底完工，交付使用。月底完工，交付使用。9续例11-1n n（1 1 1 1）借入资金时，会计

12、分录为：）借入资金时，会计分录为：）借入资金时，会计分录为：）借入资金时，会计分录为：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000n n 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000n n（2 2 2 2）支付工程款时，会计分录为：）支付工程款时，会计分录为：）支付工程款时，会计分录为：）支付工程款时，会计分录为：n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 6 000 000 6 000 000 6 000 0

13、00 6 000 000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000n n（3 3 3 3）2004200420042004年年年年12121212月月月月31313131日计提当年借款利息时，会计分录为：日计提当年借款利息时，会计分录为：日计提当年借款利息时，会计分录为：日计提当年借款利息时，会计分录为：n n借：在建工程（借：在建工程（借：在建工程（借：在建工程（6 000 0008%16 000 0008%16 000 0008%16 000 0008%1）480 000 480 000 480

14、000 480 000n n 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 480 000 480 000 480 000 480 000n n（4 4 4 4）2004200420042004年年年年12121212月月月月31313131日支付借款利息时，会计分录为：日支付借款利息时，会计分录为：日支付借款利息时，会计分录为：日支付借款利息时，会计分录为：n n借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 480 000 480 000 480 000 480 000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 480 000 480 000 480 000 480 0

15、0010续例11-1n n（5 5 5 5）2005200520052005年年年年6 6 6 6月底厂房完工交付使用时，会计分录为：月底厂房完工交付使用时，会计分录为：月底厂房完工交付使用时，会计分录为：月底厂房完工交付使用时，会计分录为：n n借：在建工程（借：在建工程（借：在建工程（借：在建工程（60000008%6/1260000008%6/1260000008%6/1260000008%6/12）240 000 240 000 240 000 240 000n n 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 240 000 240 000 240 000 240 000n n借

16、：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 6 720 000 6 720 000 6 720 000 6 720 000n n 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 6 720 000 6 720 000 6 720 000 6 720 000n n（6 6 6 6）2005200520052005年年年年7 7 7 7月份，预提当月借款利息时，会计分录为：月份，预提当月借款利息时，会计分录为：月份，预提当月借款利息时，会计分录为：月份，预提当月借款利息时，会计分录为：n n借：财务费用（借：财务费用（借：财务费用（借：财务费用（6 000 0008%126 000 0008

17、%126 000 0008%126 000 0008%12）40 000 40 000 40 000 40 000n n 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 40 000 40 000 40 000 40 000n n（7 7 7 7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6 6 6 6）。）。）。）。n n（8 8 8 8）2005200520052005年及年及年及年及2006200620062006年底支付借款利息的会计分录同（年底支付借款利息的会计分录同

18、（年底支付借款利息的会计分录同（年底支付借款利息的会计分录同（4 4 4 4）。）。）。）。n n（9 9 9 9）2006200620062006年底归还到期借款本金时，会计分录为：年底归还到期借款本金时，会计分录为：年底归还到期借款本金时，会计分录为：年底归还到期借款本金时，会计分录为：n n借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000111 1、含义（略）、含义（略）、含

19、义（略）、含义（略）（1）长期借款核算内容包括本、息）长期借款核算内容包括本、息（2）借款利息的计提）借款利息的计提不通过不通过“预提费预提费用用”，如果是到期一次付息，直接计入，如果是到期一次付息，直接计入“长期长期借款借款”；分次付息，则通过；分次付息，则通过“应付利息应付利息”核算。核算。取得时取得时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 /在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 /应付利息应付利息偿还本息偿还本息 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款3、会会计处理计处理2、特点、特点(与短期借与短期借款区别款区别

20、)长期借款长期借款12第七章第七章 第四节第四节 应付债券应付债券主要内容主要内容科科目目设设置置 案案 例例发发行行费费用用的的处处理理应应计计利利息息应应注注意意三三点点债债券券偿偿还还13n n公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过

21、一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。有无担保品有无担保品有无担保品有无担保品 是否记名是否记名是否记名是否记名 偿还方式偿还方式偿还方式偿还方式 付息方式付息方式付息方式付息方式有担有担有担有担保品保品保品保品债券债券债券债券无担无担无担无担保品保品保品保品债券债券债券债券记名记名记名记名债券债券债券债券无记无记无记无记名债名债名债名债券券券券定期定期定期定期偿还偿还偿还偿还债券债券债券债券分期分期分期分期偿还偿还偿还偿还债券债券债券债券分次分次分次分次付

22、息付息付息付息一次一次一次一次还本还本还本还本到期到期到期到期一次一次一次一次还本还本还本还本付息付息付息付息应付债券概念及种类144.应付债券公司债券的发行n n发行条件：应遵从中华人民共和国证券法等法规的规定发行条件：应遵从中华人民共和国证券法等法规的规定发行条件：应遵从中华人民共和国证券法等法规的规定发行条件：应遵从中华人民共和国证券法等法规的规定n n发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销）发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销）发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销）发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销）n n发行价格发行价格发行价格发行价格（1 1 1 1）理论上，债券的

23、发行价格主要取决于债券未来现金流量）理论上，债券的发行价格主要取决于债券未来现金流量）理论上，债券的发行价格主要取决于债券未来现金流量）理论上，债券的发行价格主要取决于债券未来现金流量的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利息按市场利率计算的现值之和。息按市场利率计算的现值之和。息按市场利率计算的现值之和。息按市场利率计算的现值之和。（2 2 2 2）债券的发行价格：平价发行、溢价发行和折价发行）债券的发行价格：平价发行、溢价发

24、行和折价发行）债券的发行价格：平价发行、溢价发行和折价发行）债券的发行价格：平价发行、溢价发行和折价发行（3 3 3 3）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响外，还受到其他一些因素的影响，如市场条件、债券的供需外，还受到其他一些因素的影响，如市场条件、债券的供需外，还受到其他一些因素的影响，如市场条件、债券的供需外，还受到其他一些因素的影响，如市场条件、债券的供需情况、相对风险、宏观经济状况等。情况、相对风险、宏观经济状况等。情况、相

25、对风险、宏观经济状况等。情况、相对风险、宏观经济状况等。n n本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值。债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值。债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值。债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值。15债券的发行价格债券的发行价格 影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的市场利率。

26、票面利率、发行时的市场利率。债券发行价格债券发行价格=债券面值的现值债券面值的现值+应计利息的现值应计利息的现值=票面价值票面价值 (1+市场利率市场利率)n+t=1n(1+市场利率市场利率)t 票面价值票面价值票面利率票面利率 n n债券期限债券期限 t计息期数计息期数 16发行方式发行方式面值发行：面值发行：债券的票面利率债券的票面利率=同期市场利率同期市场利率 溢价发行：溢价发行：债券的票面利率债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率 折价发行：折价发行：债券的票面利率债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率 174.应付债券公司债券的发行n n例例例例111111112 2 2 2：某

27、企业于某企业于某企业于某企业于2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行日发行日发行日发行5 5 5 5年期长期债券，总面值年期长期债券，总面值年期长期债券，总面值年期长期债券，总面值200000200000200000200000元，年利率为元，年利率为元，年利率为元，年利率为5%5%5%5%，每年付息一次。如债券发行时市场利率为，每年付息一次。如债券发行时市场利率为，每年付息一次。如债券发行时市场利率为，每年付息一次。如债券发行时市场利率为4%4%4%4%。试计算债券的现值即债券的发行价格。试计算债券的现值即债券的发行价格。试计算债券的现值即债券的发

28、行价格。试计算债券的现值即债券的发行价格。n n债券的现值债券的现值债券的现值债券的现值=200000=200000=200000=200000复利现值系数复利现值系数复利现值系数复利现值系数2000005%2000005%2000005%2000005%年金现值系数年金现值系数年金现值系数年金现值系数n n =200000 =200000 =200000 =200000（P/F,4%,5P/F,4%,5P/F,4%,5P/F,4%,5）2000005%2000005%2000005%2000005%（P/A,4%,5P/A,4%,5P/A,4%,5P/A,4%,5）n n n n =1644

29、00 =164400 =164400 =16440044520445204452044520208920208920208920208920（元）（元）（元）（元）n n如上例企业发行债券时市场利率为如上例企业发行债券时市场利率为如上例企业发行债券时市场利率为如上例企业发行债券时市场利率为6%6%6%6%，其他条件不变，计算债券的，其他条件不变，计算债券的，其他条件不变，计算债券的，其他条件不变，计算债券的发行价格如下：发行价格如下：发行价格如下：发行价格如下：n n债券的现值债券的现值债券的现值债券的现值=200000=200000=200000=200000复利现值系数复利现值系数复利现值

30、系数复利现值系数2000005%2000005%2000005%2000005%年金现值系数年金现值系数年金现值系数年金现值系数n n =200000 =200000 =200000 =200000（P/F,6%,5P/F,6%,5P/F,6%,5P/F,6%,5）2000005%2000005%2000005%2000005%（P/A,6%,5P/A,6%,5P/A,6%,5P/A,6%,5）n n n n =149400 =149400 =149400 =14940042120421204212042120191520191520191520191520（元）（元）（元）（元）184.应付

31、债券会计科目总账科目总账科目总账科目总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值利息调整利息调整利息调整利息调整应计利息应计利息应计利息应计利息如何计算确定？如何计算确定？在何种情况在何种情况下使用该明下使用该明细科目？细科目？19经济业务经济业务经济业务经济业务借方借方借方借方发行债券发行债券发行债券发行债券借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款借或贷：应付债券借或贷：应付债券借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债

32、表日，计息时日，计息时日，计息时日，计息时（1 1）分期付息、一次还本债券）分期付息、一次还本债券）分期付息、一次还本债券）分期付息、一次还本债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 贷或借：应付债券贷或借：应付债券贷或借：应付债券贷或借：应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整（2 2）一次还本付息债券）一次还本付息债券）一次还本付息债券）一次还本付息债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制

33、造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 贷或借：贷或借：贷或借：贷或借：应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整归还长期归还长期归还长期归还长期借款本金借款本金借款本金借款本金支付债券本息：支付债券本息：支付债券本息：支付债券本息：同时，存在利息调整余额的：同时，存在利息调整余额的：同时，存在利息调整余额的：同时，存在利息调整余额的：借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值面值面值 借（或贷）：在建工程

34、借（或贷）：在建工程借（或贷）：在建工程借（或贷）：在建工程 应计利息应计利息应计利息应计利息 制造费用制造费用制造费用制造费用 应付利息应付利息应付利息应付利息 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 研发支出研发支出研发支出研发支出 贷（或借）：应付债券贷（或借）：应付债券贷（或借）：应付债券贷（或借）：应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 实际收到的金额实际收到的金额差额差额按摊余成本和实际利按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用率计算确定的利息费用按票面利率计算确定的应付未付利息按票面利率计算确定的应付未付利息债券票面金额债券票面金额差额

35、差额按摊余成本和实际利按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用率计算确定的利息费用按票面利率计算确定的应付未付利息按票面利率计算确定的应付未付利息差额差额4.应付债券账务处理实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。在什么情在什么情况下会出况下会出现？现？20（一）发行费用的处理（一）发行费用的处理（一）发行费用的处理（一）发行费用的处理 结结结结合合合合发发发发行行行行期期期期间间间间冻冻冻冻结结结结资资资资金金金金所所所所产产产产生生生生的的的的利利利利息息息息收收收收入入入入 分分分分两两两两种种种种

36、情况：情况：情况：情况：1、若发行费用利息收入、若发行费用利息收入，其差额（根据重要性原则）：其差额（根据重要性原则）：（1）金额较小金额较小直接计入当期损益（即财务费用）直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大：）金额较大：属于达到预定可使用状态前属于达到预定可使用状态前资本化资本化属于其他用途或不应予资本化属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用）费用化（即计入财务费用）2、若发行费用、若发行费用利息收入利息收入，其差额其差额视同发行债券的溢价收视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的

37、处理原则处理。费用的处理原则处理。21 （二）科目设置（二）科目设置（二）科目设置（二）科目设置 1、总账科目、总账科目设置设置“应付债券应付债券”科目核算。科目核算。2、明细科目、明细科目取决于债券的发行价格，取决于债券的发行价格，可设置四个明细科目：可设置四个明细科目：债券面值债券面值面值部分；面值部分；利息利息调调整整应计利息应计利息利息部分，利息部分，22（三）应计利息应注意三点（三）应计利息应注意三点利息的支付方式利息的支付方式一是分期支付一是分期支付应付利息，应付利息，二是到期一次还本付息二是到期一次还本付息“应付债券应付债券应计应计利息利息”。计提利息费用时计提利息费用时应同时对

38、债券溢价或折价进行摊应同时对债券溢价或折价进行摊销。销。23 （四）债券溢价或折价摊销（四）债券溢价或折价摊销（四）债券溢价或折价摊销（四）债券溢价或折价摊销在债券期限内进行在债券期限内进行在债券期限内进行在债券期限内进行摊销方法摊销方法摊销方法摊销方法实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法直线法直线法直线法直线法支付利息相同支付利息相同支付利息相同支付利息相同债券面值债券面值债券面值债券面值 票面利率票面利率票面利率票面利率 时间（时间（时间（时间（名义利息名义利息名义利息名义利息）溢折价含义相溢折价含义相溢折价含义相溢折价含义相同同同同溢价发行债券溢价发行债券溢价发行债券溢价发行债券是今

39、后多付利息的补偿是今后多付利息的补偿是今后多付利息的补偿是今后多付利息的补偿折价发行债券折价发行债券折价发行债券折价发行债券是今后少付利息的代价是今后少付利息的代价是今后少付利息的代价是今后少付利息的代价.确认利息费用确认利息费用确认利息费用确认利息费用不同不同不同不同实际利息实际利息实际利息实际利息债券账面值债券账面值债券账面值债券账面值(含溢含溢含溢含溢/折价折价折价折价)实际利率实际利率实际利率实际利率 时间时间时间时间债债债债券券券券票票票票面面面面利利利利息息息息+(+(或或或或-)-)债债债债券券券券折折折折/溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额利息费用和溢利息费用和溢利息费用

40、和溢利息费用和溢折价摊销顺序折价摊销顺序折价摊销顺序折价摊销顺序不同不同不同不同先先先先确认财务费用确认财务费用确认财务费用确认财务费用，然后财务，然后财务，然后财务，然后财务费用与支付的利息之间的差费用与支付的利息之间的差费用与支付的利息之间的差费用与支付的利息之间的差额为溢额为溢额为溢额为溢/折价摊销额折价摊销额折价摊销额折价摊销额先在债券期限内平均摊销溢先在债券期限内平均摊销溢先在债券期限内平均摊销溢先在债券期限内平均摊销溢/折价，财务费用为支付的利折价，财务费用为支付的利折价，财务费用为支付的利折价，财务费用为支付的利息加息加息加息加(减减减减)摊销额摊销额摊销额摊销额1、摊销方法有：

41、直线法和实际利率法、摊销方法有：直线法和实际利率法2、直线法与实际利率法之比较、直线法与实际利率法之比较244.应付债券核算举例n n例例例例111111113 3 3 3：某企业于某企业于某企业于某企业于2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日按面值发行日按面值发行日按面值发行日按面值发行5 5 5 5年期年期年期年期长期债券，总面值长期债券，总面值长期债券，总面值长期债券，总面值200 000200 000200 000200 000元，年利率为元，年利率为元，年利率为元，年利率为5 5 5 5，每年，每年，每年，每年付息一次。假设企业未发生债券代理发

42、行手续费及付息一次。假设企业未发生债券代理发行手续费及付息一次。假设企业未发生债券代理发行手续费及付息一次。假设企业未发生债券代理发行手续费及印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，发行收入已存入银行。足，发行收入已存入银行。足，发行收入已存入银行。足，发行收入已存入银行。25续例113n n发行时，会计分录为：发行时，会计分录为：发行时，会计分录为：发行时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 20

43、0 000 200 000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值 200 000 200 000 200 000 200 000n n每年年末计提债券利息时，会计分录为：每年年末计提债券利息时，会计分录为：每年年末计提债券利息时，会计分录为：每年年末计提债券利息时，会计分录为：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 10 000 10 000 10 000 10 000n n实际支付利息时，会计分录为：实际支付利息时，会计分录为：实际支付利息时，会计分

44、录为：实际支付利息时，会计分录为：借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000n n到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为：到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为：到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为：到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为：借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 200 000 200 000 200 000 200 000 应付

45、利息应付利息应付利息应付利息 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 210 000 210 000 210 000 210 000264.应付债券核算举例n n例例例例111111114 4 4 4：某企业于某企业于某企业于某企业于2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行日发行日发行日发行5 5 5 5年期长期债年期长期债年期长期债年期长期债券，总面值券，总面值券，总面值券，总面值200 000200 000200 000200 000元，年利率为元，年利率为元，年利率为元，年利率为5

46、 5 5 5，每年付息一，每年付息一，每年付息一，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为次。企业发行债券时，市场利率为次。企业发行债券时，市场利率为次。企业发行债券时，市场利率为4 4 4 4，企业只能按，企业只能按，企业只能按，企业只能按208 920208 920208 920208 920元的发行价格出售该债券。假设发行债券所元的发行价格出售该债券。假设发行债券所元的发行价格出售该债券。假设发行债券所元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银筹资金用于补充流动

47、资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。27续例114n n发行时，会计分录为：发行时，会计分录为：发行时，会计分录为：发行时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 208 920 208 920 208 920 208 920 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值 200 000 200 000 200 000 200 000 利息调整利息调整利息调整利息调整 8 920 8 920 8 920

48、8 920 28续例114计息日期计息日期计息日期计息日期应付利息应付利息应付利息应付利息利息费用利息费用利息费用利息费用溢价摊销溢价摊销溢价摊销溢价摊销未摊销溢价未摊销溢价未摊销溢价未摊销溢价账面余额账面余额账面余额账面余额=面值面值面值面值5%5%=上期上期上期上期 4%4%=-=-=-=-=上期上期上期上期-=上期上期上期上期 -2004.1.12004.1.18920.008920.00 208920.00208920.00 2004.12.312004.12.3110000100008356.808356.801643.201643.207276.807276.80207276.80

49、207276.802005.12.312005.12.3110000100008291.078291.071708.931708.935567.875567.87205567.87205567.872006.12.312006.12.3110000100008222.718222.711777.291777.293790.583790.58203790.58203790.582007.12.312007.12.3110000100008151.628151.621848.381848.381942.201942.20201942.20201942.202008.12.312008.12.311

50、0000100008057.80*8057.80*1942.201942.20 0.00 0.00200000.00200000.00 合计合计合计合计500005000041080.0041080.008920.008920.00 *因在前因在前4 4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（）不同。账面价值乘以实际利率计算的结果（）不同。债券溢价摊销表债券溢价摊销表 单位：元单位：元 29续例114n n2004200420042004年年年年12121212月月月月31313131日计提