《cj审计学第02章审计组织机构与审计准则.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《cj审计学第02章审计组织机构与审计准则.ppt（58页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、Slide 1第一节第一节 国家审计机构国家审计机构第二节第二节 内部审计机构内部审计机构第三节第三节 民间审计机构民间审计机构第四节第四节 审计准则审计准则第二章第二章 审计组织机构与审计准则审计组织机构与审计准则Slide 2本章讲解内容本章讲解内容一、国家审计机构一、国家审计机构二、内部审计机构二、内部审计机构三、民间审计机构三、民间审计机构四、注册会计师业务范围四、注册会计师业务范围五、注册会计师协会五、注册会计师协会六、注册会计师的法律责任六、注册会计师的法律责任七、中国注册会计师执业准则七、中国注册会计师执业准则Slide 31.1.国家审计的组织模式（国家审计的组织模式（P20P
2、20）立法型模式立法型模式(英国、美国英国、美国)司法型模式司法型模式(西欧、南美西欧、南美)行政型模式行政型模式(苏联、东欧、北欧、中国苏联、东欧、北欧、中国)独立型模式（德国、日本）独立型模式（德国、日本）一、国家审计机构一、国家审计机构Slide 42.国家审计的国际组织（国家审计的国际组织（P21）最高审计机关国际组织（最高审计机关国际组织（The International Organization of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）宗旨宗旨:“经验共享经验共享,全球共惠全球共惠”我国我国1982年加入年加入Slide 53.3.我国国家审计
3、机关及其人员（我国国家审计机关及其人员（P21P21）中央（审计署）、省（审计厅、局）、市（审计局）中央（审计署）、省（审计厅、局）、市（审计局）、县（审计局）、县（审计局）(四级审计机构四级审计机构)国务院下属各部门（特派员办事处）国务院下属各部门（特派员办事处）统一领导、分级审计、双重管理体制统一领导、分级审计、双重管理体制助理审计师、审计师、高级审计师助理审计师、审计师、高级审计师Slide 6二、内部审计机构二、内部审计机构1.内部审计的组织模式（内部审计的组织模式（P22）由公司董事会领导由公司董事会领导由总经理直接领导由总经理直接领导由财务经理领导由财务经理领导补充：公司治理结构补
4、充：公司治理结构Slide 72.内部审计的国际组织（内部审计的国际组织（P22）国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，IIA）宗旨宗旨:“经验共享经验共享,携手共进携手共进”中国内部审计师协会于中国内部审计师协会于1987年加入年加入国际注册内部审计师资格认定国际注册内部审计师资格认定Slide 83.我国内部审计机构及内部审计人员（我国内部审计机构及内部审计人员（P23）法律、行政法规规定设立的，必须设立独立的内部审法律、行政法规规定设立的，必须设立独立的内部审计机构；计机构；无明确规定的，可根据需要设立机构，配备人员；无明确
5、规定的，可根据需要设立机构，配备人员；不具备设立条件的可授权兼职内部审计；不具备设立条件的可授权兼职内部审计；可根据需要设立审计委员会，配备总审计师。可根据需要设立审计委员会，配备总审计师。“由本部门、本企业主要负责人直接领导，应当接受由本部门、本企业主要负责人直接领导，应当接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。督。”资格认定尚无统一标准资格认定尚无统一标准Slide 9三、民间审计组织三、民间审计组织会计师事务所会计师事务所Slide 10类型类型 比较比较优、缺点优、缺点1、独资对对执执业业人人员员的的需需求求不不多多，容容
6、易易设设立立，执执业业灵灵活活，能能够够在在代代理理记记账账、代代理理纳纳税税等等方方面面很很好好地地满满足足小小型型企企业业对对注注册册会会计计师师服服务务的的需需求求，虽虽承承担担无无限限责责任任，但但实实际际发发生生风风险险的程度相对较低。无力承担大型业务，缺乏发展后劲的程度相对较低。无力承担大型业务，缺乏发展后劲2、普通合伙制在在风风险险的的牵牵制制和和共共同同利利益益的的驱驱动动下下，促促使使事事务务所所强强化化专专业业发发展展，扩扩大大规规模模，提提高高规规避避风风险险的的能能力力。建建立立一一个个跨跨地地区区、跨跨国国界界的的大大型型会会计计师师事事务务所所要要经经历历一一个个漫
7、漫长长的的过过程程。同同时时，任任何何一一个个合合伙伙人人执执业业中中的的失失误误或或舞舞弊弊行行为为，都都可可能能给给整整个个会会计计师师事事务务所所带带来来灭灭顶顶之之灾灾，使使之之一一日日之之间土崩瓦解间土崩瓦解3、有限责任公司制可可以以通通过过公公司司制制形形式式迅迅速速聚聚集集一一批批注注册册会会计计师师，建建立立规规模模型型大大所所，承承办办大大型型业业务务。降降低低了了风风险险责责任任对对执执业业行行为为的高度制约，弱化了注册会计师的的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任个人责任4、有限责任合伙制既既融融入入了了合合伙伙制制和和有有限限责责任任公公司司制制会会计计师师事事务务所所
8、的的优优点点，又摒弃了它们的不足又摒弃了它们的不足（一）国（一）国 际（际（P24P24）Slide 111.有限责任会计师事务所（有限责任会计师事务所（P24-25）有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人以其出资额为限承担责任。任，会计师事务所的出资人以其出资额为限承担责任。设立有限责任会计师事务所的条件：（设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有）有5名以名以上的股东；（上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（）有一定数量的专职从业人员；（3）有）有不少于人民币不少于人民币30万元的注册资本；（万元的注册资本
9、；（4）有股东共同制）有股东共同制定的章程；（定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（）有会计师事务所的名称；（6）有固定）有固定的办公场所。的办公场所。（二）中（二）中 国国Slide 122.合伙会计师事务所（合伙会计师事务所（P25）合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。对会计师事务所的债务承担连带责任。设立合伙会计师事务所的条件设立合伙会计师事务所的条件:（1）有）有2名以上的合名以上的合伙人；（伙人；（2）
10、有书面合伙协议；（）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的）有会计师事务所的名称；（名称；（4）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。Slide 13国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所毕马威、安永、德勤、普华永道毕马威、安永、德勤、普华永道中国百家会计师事务所中国百家会计师事务所根据综合评价排名根据综合评价排名Slide 14【例题例题1单选题单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是条件中不恰当的是()。A.合伙人必须有书面合伙协议合伙人必须有书面合伙协议B.有固定的办公场所有固定的办公场所C.要有要有5名以上的合伙人名以上的合伙人
11、D.设立的合伙会计师事务所要有名称设立的合伙会计师事务所要有名称【答案答案】CSlide 15【例题例题2判断题判断题】不论是设立合伙会计师事务所还是设立不论是设立合伙会计师事务所还是设立有限责任会计师事务所都要有会计师事务所的名称、固定有限责任会计师事务所都要有会计师事务所的名称、固定办公场所、书面合伙协议或者公司章程以及办公场所、书面合伙协议或者公司章程以及2名以上的股名以上的股东或合伙人。东或合伙人。()【答案答案】Slide 16【例题例题3判断题判断题】我国普通合伙设立的会计师事务所的债我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无务以其全部资产
12、为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任。限责任。()【答案答案】Slide 17【例题例题4判断题判断题】有限责任合伙制会计师事务所最明显的有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。特征是所有的合伙人只需承担有限责任。()【答案答案】Slide 18四、注册会计师业务范围（补充掌握，参考四、注册会计师业务范围（补充掌握，参考P25）业务范围业务范围鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务审计审计审阅审阅其他鉴证业务其他鉴证业务Slide 19（一）（一）鉴证业务鉴证业务1.1.含义含义鉴鉴证证业业务务是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息提提出出结结论
13、论，以以增增强强除除责责任任方方之之外外的的预预期期使使用用者者对对鉴鉴证证对对象象信信息息信信任任程程度的度的业务业务。(P34)(P34)比比如如：财财务务报报表表审审计计是是指指注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表（鉴鉴证证对对象象信信息息，鉴鉴证证对对象象是是财财务务报报表表反反映映的的内内容容，即即财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量）提提出出结结论论（发发表表意意见见），以以增增强强除除被被审审计计单单位位（责责任任方方）之之外外的的预预期期使使用用者者（股股东东等等）对财务报对财务报表的信任程度。表的信任程度。Slide 202.2.要素（要素（P34P34
14、）（1 1）三方关系三方关系分分别别是注册会是注册会计师计师、责责任方和任方和预预期使用者；期使用者；（人（人,三）三）（2 2）鉴证对象鉴证对象是是鉴证对象信息所反映的内容；鉴证对象信息所反映的内容；（鉴证什（鉴证什么，四）么，四）（3 3）标准标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；涉及列报时，还包括列报的基准；（评价标准，五）（评价标准，五）（4 4）获取充分、适当的）获取充分、适当的证据证据是注册会计师提出鉴证结论是注册会计师提出鉴证结论的基础；的基础；（收集证据，六）（收集证据，六）（5 5）注册会计师应当针对
15、鉴证对象信息）注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象或鉴证对象)在在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告报告的形式发的形式发表能够提供一定保证程度的结论。表能够提供一定保证程度的结论。（出报告，七）（出报告，七）Slide 21【例题例题5：多选：多选】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者预期使用者”的有（的有（）。）。A股东及潜在投资者股东及潜在投资者B债权人债权人C管理层管理层D证券交易机构证券交易机构【答案答案】ABCDSlide 22【例题例题6：多选：多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是注
16、册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（为了增强下列（）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。A管理层和治理层管理层和治理层B证券交易机构证券交易机构C股东、债权人股东、债权人D金融机构及潜在投资者金融机构及潜在投资者【答案答案】BCDSlide 23【例题例题7：单选：单选】注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对2007年年ABC股份股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对鉴证对象象”的是（的是（）。）。AABC公司公司2007年财务报表年财务报表BABC公司公司2007年年12月月31日的财务状
17、况和该年度的经营日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量成果和现金流量CABC公司公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量年度的财务状况、经营成果和现金流量DABC公司公司2007年利润表年利润表【答案答案】BSlide 243.3.构成构成审计业务（补充记录于审计业务（补充记录于P25P25）（1 1）审查企业会计报表，出具审计报告。）审查企业会计报表，出具审计报告。（2 2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。（3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。出具有关报告。(非持续经营的非持续经营的)（
18、4 4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告相应的审计报告（如（如特殊目的审计特殊目的审计:按照特殊基础编按照特殊基础编制的财务报表；制的财务报表；财务报表的组成部分；财务报表的组成部分；合同的遵合同的遵守情况；守情况；简要财务报表）简要财务报表）。Slide 25审阅业务（审阅业务（补充了解补充了解）（1）IPO（Initial Public Offering）公司报备报表和）公司报备报表和资产剥离的审阅；资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异
19、调节表的审阅；申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。异调节表的审阅。其他鉴证业务（其他鉴证业务（补充了解补充了解）如预测性财务信息的审核、系统鉴证、内部控制审核、如预测性财务信息的审核、系统鉴证、内部控制审核、网域认证。网域认证。Slide 26【例题例题8单选题单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是审计性质的程序的是()。A.代编财务信息代编财务信息B.税务服务税务服务C.管理咨询管理咨询D.财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序【
20、答案答案】DSlide 274.4.保证程度（保证程度（P35P35）（1 1）合理保证：）合理保证：注册会计师将注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险降至该业务降至该业务环境下环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提出结论的提出结论的基础。基础。（以财务报表审计为例）（以财务报表审计为例）1）保证程度：高水平但低于百分之百的保证程度）保证程度：高水平但低于百分之百的保证程度 2）业务风险：可接受的低水平）业务风险：可接受的低水平 3）提出结论的方式：积极方式）提出结论的方式：积极方式 4）证据收集程序的性质、时间和范围：合理保证是一）证据收集程序的性质、时间
21、和范围：合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据；不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据；Slide 28（2 2）有限保证：）有限保证：注册会计师将注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险降至该业务降至该业务环境下环境下可接受的水平可接受的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出结论的基提出结论的基础。础。（以财务报表审阅为例）以财务报表审阅为例）1）保证程度：适度水平的保证程度）保证程度：适度水平的保证程度 2）业务风险：可接受的水平）业务风险：可接受的水平
22、 3）提出结论的方式：消极方式）提出结论的方式：消极方式 4）证据收集程序的性质、时间和范围：有限保证是指）证据收集程序的性质、时间和范围：有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。Slide 29（3 3）为什么不能提供绝对保证）为什么不能提供绝对保证 (补充了解补充了解)由由于于下下列列因因素素的的存存在在，将将鉴鉴证证业业务务风风险险降降至至零零几几乎乎不可能不可能，也，也不符合成本效益原则不符合成本效益原则：1 1）选择选择性
23、性测试测试方法的运用；方法的运用；2 2）内部控制的固有局限性；内部控制的固有局限性；3 3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的；4 4）在在获获取取和和评评价价证证据据以以及及由由此此得得出出结结论论时时涉涉及及大大量量判判断；断；5 5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。Slide 30【例例9:单选单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（述不正确的是（）。）。A代编财务信息不需要任何程度的保证代编财务信息不需要任何程度的保证B财务信息执行商定程序仅需要有限保证财务信息执行
24、商定程序仅需要有限保证C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证保证D验资要合理保证验资要合理保证【答案答案】BSlide 31【例题例题10：单选：单选】注册会计师执行的下列业务中，保证程注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（度最高的是（）。）。A财务报表审计财务报表审计 B预测性财务信息审核预测性财务信息审核C内部控制审核内部控制审核D对财务信息执行的商定程序对财务信息执行的商定程序【答案答案】ASlide 32（二）相关服（二）相关服务务（非（非鉴证业务鉴证业务，P25P25）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编
25、财务信息代编财务信息税务服务税务服务管理咨询管理咨询会计服务会计服务Slide 33（一）注册会计师协会（参考（一）注册会计师协会（参考P26P26）个人会员个人会员,团体会员团体会员执业会员执业会员,非执业会员非执业会员国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)下设下设“国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会”负负责发布审计与鉴证方面的文告责发布审计与鉴证方面的文告五、注册会计师协会五、注册会计师协会Slide 34（二）注册会计师考试（参考（二）注册会计师考试（参考P27）根据注册会计师法规定，参加注册会计师全国统根据注册会计师法规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事
26、审计业务两年以上的，可以向省、一考试成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。Slide 35【例题例题11判断题判断题】取得全科成绩合格证，加入中国注册取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师会计师协会即是执业注册会计师()。【答案答案】Slide 36六、注册会计师的法律责任六、注册会计师的法律责任（一）会计责任与审计责任（参考（一）会计责任与审计责任（参考P27P27）1.1.会计责任（被审计单位治理层、管理层对财务报表的责会计责任（被审计单位治理层、管理层对财务报表的责任）任）在被审计单位
27、治理层的监督下，按照适用的会计准则和在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。责任。2.2.审计责任（注册会计师的责任）审计责任（注册会计师的责任）按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计意见是注册会计师的责任。Slide 373.两种责任的关系两种责任的关系（1）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。的责任。（2）被审计单位管理层和治理层的
28、责任不能减轻财务报）被审计单位管理层和治理层的责任不能减轻财务报表审计的责任。表审计的责任。Slide 38【例题例题12：单选：单选】注册会计师对财务报表的责任不包括（注册会计师对财务报表的责任不包括（）。）。A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础计意见提供了基础B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性性C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证报获取有限保证D对出具的审计报告负责对出具的审计报告负责
29、【答案答案】CSlide 39【例题例题13：判断题：判断题】管理层和治理层对编制财务报表承担管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（）【答案答案】Slide 40【例题例题14：判断：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（的重大舞弊承担完全责任。（）【答案答案】Slide 41（二）注册会计师法律责任的成因（二）注册会计师法律责任的成因
30、1 1、被审计单位方面的责任（、被审计单位方面的责任（P27P27）（1）错误与舞弊）错误与舞弊（2）经营失败）经营失败经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。经营失败的极端情况是申请破产。Slide 42责任责任通常所指通常所指针对注册会计师而言针对注册会计师而言违约违约 合合同同的的一一方方或或几几方方未未能能达到合同条款的要求达到合同条款的要求 会会计计师师事事务务所所在在商商定定期期间间内内未未按按照照业业务务约约定定书书履履行行责责任任普通过普通过失失 没没有有保保持
31、持职职业业上上应应有有的的合理的谨慎合理的谨慎 没没有有完完全全遵遵循循专专业业准准则则的的要求要求重大过重大过失失 连连起起码码的的职职业业谨谨慎慎都都不不保保持持，对对业业务务或或事事务务不不加加考虑，满不在乎考虑，满不在乎 根根本本没没有有遵遵循循专专业业准准则则或或没没有有按按专专业业准准则则的的基基本本要要求求执行审计执行审计欺诈欺诈 又又称称舞舞弊弊，是是以以欺欺骗骗或或坑坑害害他他人人为为目目的的的的一一种种故故意的错误行为意的错误行为 “推定欺诈推定欺诈”为为了了达达到到欺欺骗骗他他人人的的目目的的,明明知知委委托托单单位位的的财财务务报报表表有有重重大大错错报报,却却加加以以
32、虚虚伪伪的的陈陈述述,出具无保留意见的审计报告出具无保留意见的审计报告2、注册会计师方面的责任（、注册会计师方面的责任（P28）Slide 43审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见的可能性的可能性。审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则没有遵守审计准则的要的要求而发表了错误的审计意见。求而发表了错误的审计意见。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经经营失败营失败所引发的，如果没有应用的职业谨慎，就会出现所引发的，如果没
33、有应用的职业谨慎，就会出现审审计失败计失败，审计风险审计风险就会变成实际的损失。就会变成实际的损失。Slide 443 3、其他社会原因（补充了解）、其他社会原因（补充了解）（1）消费者利益的保护主意兴起。）消费者利益的保护主意兴起。（2）有关审计保险论的运用。）有关审计保险论的运用。（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。Slide 45【例例题题15单选单选】关于经营失败与审计失败的下列表述中关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（不恰当的是（）。）。A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，
34、如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期而无法满足投资者的预期B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见要求而发表了错误的审计意见C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性师发表不恰当审计意见的可能性D、经营失败必然会导致审计失败、经营失败必然会导致审计失败参考答案：参考答案：DSlide 46【例例题题1616单选单选】以下关于注册会计师过失的
35、说法不正确以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（的是（）。）。A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求要求C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计有按专业准则的基本要求执行审计D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失参考答案：参考答案：DSlide 47（三）注册会计师承担法律责任的种类（三）注册会计师承担法律责任的种
36、类（P28P28）责任种类责任种类承担责承担责任的主体任的主体行政责任行政责任（因违约（因违约,过失）过失）民事责任民事责任（因违约（因违约,过过失失,欺诈欺诈）刑事责任刑事责任（因（因欺诈欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停警告、暂停执业、吊销执业、吊销注册会计师注册会计师证书证书五年以下有五年以下有期徒刑或者期徒刑或者拘役拘役会会计计师师事事务务所所警警告告、没没收收违违法法所所得得、罚罚款款、暂暂停停执业、撤消执业、撤消 赔赔偿偿受受害害人损失人损失Slide 48【例例题题17判断题判断题】只要注册会计师未查出被审单位会计只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任
37、。（）报表中的错报，则必须承担法律责任。（）参考答案：错参考答案：错Slide 49（四（四)注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施（P29P29）1.1.严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求2.2.建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度3.3.与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书4.4.审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位5.5.深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务6.6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师Slide 50【例例题题18 单选单选】以下关于注册
38、会计师避免法律诉讼的以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（具体措施中不能认同的是（）。）。A、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担、不能苛求
39、注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为是否有过失或欺诈行为D、我国、我国注册会计师法注册会计师法规定了会计师事务所应当按规定建立职规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险业风险基金，办理职业保险参考答案：参考答案：ASlide 51注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则七、中国注册会计师执业准则（七、中国注册会
40、计师执业准则（P34P34）（一）中国注册会计师执业准则体系（补充记录于（一）中国注册会计师执业准则体系（补充记录于P34P34）(道德标准道德标准)(技术标准技术标准)(管理标准管理标准)Slide 52业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。（规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。（P29P29
41、）Slide 53（八）国家审计职业规范体系（补充）（八）国家审计职业规范体系（补充）1.中国中国国家审计准则国家审计准则 国家审计基本准则国家审计基本准则通用审计准则与专业审计准则通用审计准则与专业审计准则 审计指南审计指南审计机关审计人员职业道德准则审计机关审计人员职业道德准则(2001年年1月月28日实施日实施)(2001年年8月月1日实施日实施)Slide 54公认政府审计准则（公认政府审计准则（the Generally Accepted Government Auditing Standards,GAGAS）审计准则公告（审计准则公告（Statements on Auditing
42、Standards,SAS）（美国国家会计总署（美国国家会计总署（the U.S.General Accounting Office,GAO）2003年年6月颁布）月颁布）2.2.美国美国Slide 553.最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织利马宣言利马宣言(The Lima Declaration)，是对公共部门审计是对公共部门审计的综合认识的基础；的综合认识的基础；道德守则道德守则(The Code of Ethics)，是指导审计人员日常是指导审计人员日常工作的价值和原则的说明：工作的价值和原则的说明：审计准则审计准则(Auditing Standards)，是进行审计工作的前是进
43、行审计工作的前提和原则；提和原则；指南资料指南资料(Guidance Material)，是帮助最高审计机关是帮助最高审计机关在各项工作中运用审计准则。在各项工作中运用审计准则。Slide 56（九）内部审计职业规范体系（九）内部审计职业规范体系1.中国中国内部审计准则内部审计准则 内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范(2003年年6月月2日实施日实施)(2003年年6月月1日实施日实施)(必须执必须执行行)(参照执行参照执行)2.美国美国内部审计责任公告内部审计责任公告内部审计人员职业道德准则内部审计人员职业道德准则内部审计人员专业实务准则内部审计人员专业实务准则Slide 573.国际内部审计师协会国际内部审计师协会关于国际内部审计师责任的声明关于国际内部审计师责任的声明内部审计人员职业道德准则内部审计人员职业道德准则国际内部审计职业准则国际内部审计职业准则内部审计准则解释内部审计准则解释内部审计职业准则文告内部审计职业准则文告Slide 58