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1、高级管理会计理论与实务高级管理会计理论与实务吕长江吕长江吕长江吕长江本课程的教材与参考书本课程的教材与参考书本课程的教材与参考书本课程的教材与参考书uu高级管理会计高级管理会计高级管理会计高级管理会计，吕长江主译，东北，吕长江主译，东北，吕长江主译，东北，吕长江主译，东北财经大学出版社。财经大学出版社。财经大学出版社。财经大学出版社。uuJournal of Management AccountingJournal of Management Accountinguu国内外企业的案例分析国内外企业的案例分析国内外企业的案例分析国内外企业的案例分析一个常规的问题一个常规的问题一个常规的问题一个常
2、规的问题uuu如何理解管理会计？其目标、功能？如何理解管理会计？其目标、功能？如何理解管理会计？其目标、功能？如何理解管理会计？其目标、功能？本课程的主要内容本课程的主要内容本课程的主要内容本课程的主要内容uu如何运用成本信息进行管理如何运用成本信息进行管理如何运用成本信息进行管理如何运用成本信息进行管理uu分散经营与业绩评价分散经营与业绩评价分散经营与业绩评价分散经营与业绩评价uu管理者激励补偿契约与设计管理者激励补偿契约与设计管理者激励补偿契约与设计管理者激励补偿契约与设计本课程的教学目的本课程的教学目的本课程的教学目的本课程的教学目的uu了解和掌握管理会计理论与方法了解和掌握管理会计理论
3、与方法了解和掌握管理会计理论与方法了解和掌握管理会计理论与方法uu运用相关理论进行案例分析运用相关理论进行案例分析运用相关理论进行案例分析运用相关理论进行案例分析uu为企业提供管理会计决策咨询为企业提供管理会计决策咨询为企业提供管理会计决策咨询为企业提供管理会计决策咨询成本管理成本管理成本管理成本管理uuu教材的前六章教材的前六章教材的前六章教材的前六章uuu核心是作业成本管理核心是作业成本管理核心是作业成本管理核心是作业成本管理uuu关键是运用成本信息进行决策关键是运用成本信息进行决策关键是运用成本信息进行决策关键是运用成本信息进行决策第一章第一章第一章第一章 理解成本性态理解成本性态理解成
4、本性态理解成本性态uu成本信息的管理作用？成本信息的管理作用？成本信息的管理作用？成本信息的管理作用？uu如何理解基于固定成本与变动成本的如何理解基于固定成本与变动成本的如何理解基于固定成本与变动成本的如何理解基于固定成本与变动成本的成本性态的概念依据及其局限成本性态的概念依据及其局限成本性态的概念依据及其局限成本性态的概念依据及其局限uu如何理解基于约束性成本与弹性成本如何理解基于约束性成本与弹性成本如何理解基于约束性成本与弹性成本如何理解基于约束性成本与弹性成本的成本性态界定优势的成本性态界定优势的成本性态界定优势的成本性态界定优势约束性成本约束性成本约束性成本约束性成本uu约束性成本约束
5、性成本约束性成本约束性成本 是在企业获得生产能力时产生的，我是在企业获得生产能力时产生的，我是在企业获得生产能力时产生的，我是在企业获得生产能力时产生的，我 们称那些在实际工作之前取得或签定了合同的资源们称那些在实际工作之前取得或签定了合同的资源们称那些在实际工作之前取得或签定了合同的资源们称那些在实际工作之前取得或签定了合同的资源为约束性资源。与这些资源相联系的成本称为约束为约束性资源。与这些资源相联系的成本称为约束为约束性资源。与这些资源相联系的成本称为约束为约束性资源。与这些资源相联系的成本称为约束性成本。大部分人工成本、计算机和电子通讯系统性成本。大部分人工成本、计算机和电子通讯系统性
6、成本。大部分人工成本、计算机和电子通讯系统性成本。大部分人工成本、计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋和设备的折旧是典型的约束性的成本和企业的房屋和设备的折旧是典型的约束性的成本和企业的房屋和设备的折旧是典型的约束性的成本和企业的房屋和设备的折旧是典型的约束性成本。获得的生产能力的数量决定约束性成本的大成本。获得的生产能力的数量决定约束性成本的大成本。获得的生产能力的数量决定约束性成本的大成本。获得的生产能力的数量决定约束性成本的大小，不论企业使用多少约束性资源，约束性成本是小，不论企业使用多少约束性资源，约束性成本是小，不论企业使用多少约束性资源，约束性成本是小，不论企业使用多少约束性资源
7、，约束性成本是不受影响的。因此，约束性成本的大小是和计划水不受影响的。因此，约束性成本的大小是和计划水不受影响的。因此，约束性成本的大小是和计划水不受影响的。因此，约束性成本的大小是和计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使用了多少约束平相关的，它不依赖于在这个期间使用了多少约束平相关的，它不依赖于在这个期间使用了多少约束平相关的，它不依赖于在这个期间使用了多少约束性资源。性资源。性资源。性资源。弹性成本弹性成本弹性成本弹性成本uu弹性成本弹性成本弹性成本弹性成本 是由使用弹性资源引起的。原材料、是由使用弹性资源引起的。原材料、是由使用弹性资源引起的。原材料、是由使用弹性资源引起的。原材料、工厂
8、的电力消费、计件劳动费、给顾客送货工厂的电力消费、计件劳动费、给顾客送货工厂的电力消费、计件劳动费、给顾客送货工厂的电力消费、计件劳动费、给顾客送货消耗的汽油等，都是弹性资源。生产的产品消耗的汽油等，都是弹性资源。生产的产品消耗的汽油等，都是弹性资源。生产的产品消耗的汽油等，都是弹性资源。生产的产品和为客户服务的实际执行水平，决定着弹性和为客户服务的实际执行水平，决定着弹性和为客户服务的实际执行水平，决定着弹性和为客户服务的实际执行水平，决定着弹性资源的使用和供应，弹性资源没有容量限制，资源的使用和供应，弹性资源没有容量限制，资源的使用和供应，弹性资源没有容量限制，资源的使用和供应，弹性资源没
9、有容量限制，可以根据实际要求来调整，企业仅为其需要可以根据实际要求来调整，企业仅为其需要可以根据实际要求来调整，企业仅为其需要可以根据实际要求来调整，企业仅为其需要和使用的弹性资源付款。和使用的弹性资源付款。和使用的弹性资源付款。和使用的弹性资源付款。路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析uu表表表表1-1 1-1 路星公司的成本结构路星公司的成本结构路星公司的成本结构路星公司的成本结构 路星公司成本结构分析的目的路星公司成本结构分析的目的路星公司成本结构分析的目的路星公司成本结构分析的目的uu为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提为了鉴定路星的市场价
10、格是否已经包括了提为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提供服务的成本和合理的投资回报率，如果没供服务的成本和合理的投资回报率，如果没供服务的成本和合理的投资回报率，如果没供服务的成本和合理的投资回报率，如果没有，路星公司将不得不加倍努力削减成本或有，路星公司将不得不加倍努力削减成本或有，路星公司将不得不加倍努力削减成本或有，路星公司将不得不加倍努力削减成本或者是决定放弃某个项目。者是决定放弃某个项目。者是决定放弃某个项目。者是决定放弃某个项目。路星公司成本函数路星公司成本函数路星公司成本函数路星公司成本函数uu总成本总成本总成本总成本=总公司相关成本总公司
11、相关成本总公司相关成本总公司相关成本+车站相关成本车站相关成本车站相关成本车站相关成本+路路路路基成本基成本基成本基成本+火车相关成本火车相关成本火车相关成本火车相关成本 uu一但公司做出获得长期资源的决定，同时他一但公司做出获得长期资源的决定，同时他一但公司做出获得长期资源的决定，同时他一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限定了成本函数的约束性成本部分，约们也限定了成本函数的约束性成本部分，约们也限定了成本函数的约束性成本部分，约们也限定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映的是已获得生产能力的数量而束性成本反映的是已获得生产能力的数量而束性成本反映的是已获得生产能力的数量而束性成
12、本反映的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生产能力数量。不是经营中使用的生产能力数量。不是经营中使用的生产能力数量。不是经营中使用的生产能力数量。确定提供服务的单位成本确定提供服务的单位成本确定提供服务的单位成本确定提供服务的单位成本 uu从短期成本到长期成本从短期成本到长期成本从短期成本到长期成本从短期成本到长期成本 总成本总成本总成本总成本258,814,400258,814,400(520(520旅行的车箱数旅行的车箱数旅行的车箱数旅行的车箱数)(13(13乘客人数乘客人数乘客人数乘客人数)总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些项目反映总成本函数是按照公司最基本的决策来表述
13、的。这些项目反映总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些项目反映总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两个同等活跃因素是了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两个同等活跃因素是了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两个同等活跃因素是了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可以得出结论，当被运送乘客如何成比例变动的。因此，我们可以得出结论，当被运送乘客如何成比例变动的。因此，我们可以得出结论，当被运送乘客如何成比例变动的。因此，我们可以得出结论，当被运送乘客的数量增加的数量增加的数量增加的数量增加(或
14、减少或减少或减少或减少)一个单位，总成本也将增加一个单位，总成本也将增加一个单位，总成本也将增加一个单位，总成本也将增加(或减少或减少或减少或减少)$13)$13元。元。元。元。假如经营保持在路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公假如经营保持在路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公假如经营保持在路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公假如经营保持在路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个单司两次调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个单司两次调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个单司两次调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或
15、减少一个单位，总成本将增加位，总成本将增加位，总成本将增加位，总成本将增加(或减少或减少或减少或减少)$520)$520元。元。元。元。路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析uu计算服务成本计算服务成本计算服务成本计算服务成本uu掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分配到客掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分配到客掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分配到客掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分配到客运与货运两种业务中。运与货运两种业务中。运与货运两种业务中。运与货运两种业务中。uu未耗用生产能力成本的计算：未耗用生产能力成本的计算：未耗用生产能力成
16、本的计算：未耗用生产能力成本的计算：因为有闲置的生产能因为有闲置的生产能因为有闲置的生产能因为有闲置的生产能力而引起的过量成本增加企业成本，通常闲置生产力而引起的过量成本增加企业成本，通常闲置生产力而引起的过量成本增加企业成本，通常闲置生产力而引起的过量成本增加企业成本，通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间相关的成本，而不是能力成本最好做为一个与期间相关的成本，而不是能力成本最好做为一个与期间相关的成本，而不是能力成本最好做为一个与期间相关的成本，而不是与产品相关的成本。与产品相关的成本。与产品相关的成本。与产品相关的成本。uu本量利分析：成本结构发生变化本量利分析：成本结构发生变化本量利分
17、析：成本结构发生变化本量利分析：成本结构发生变化问题问题问题问题uu亚特兰大大学有八个学院、亚特兰大大学有八个学院、亚特兰大大学有八个学院、亚特兰大大学有八个学院、350350名员工及名员工及名员工及名员工及2 2万名学生，一项万名学生，一项万名学生，一项万名学生，一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致支出：对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致支出：对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致支出：对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致支出：uu 维持大学正常运转所需费用为维持大学正常运转所需费用为维持大学正常运转所需费用为维持大学正常运转所需费用为20002000万美元，其中包括基本
18、万美元，其中包括基本万美元，其中包括基本万美元，其中包括基本建设费用和行政管理部门开支。如付给校长和领导阶层的薪建设费用和行政管理部门开支。如付给校长和领导阶层的薪建设费用和行政管理部门开支。如付给校长和领导阶层的薪建设费用和行政管理部门开支。如付给校长和领导阶层的薪水等。大学所必须的开支水平在增长，从长远来看，每新设水等。大学所必须的开支水平在增长，从长远来看，每新设水等。大学所必须的开支水平在增长，从长远来看，每新设水等。大学所必须的开支水平在增长，从长远来看，每新设一个学院就要增加一个学院就要增加一个学院就要增加一个学院就要增加20002000万美元的开支，每增收一个新学生万美元的开支，
19、每增收一个新学生万美元的开支，每增收一个新学生万美元的开支，每增收一个新学生也要增加也要增加也要增加也要增加10001000美元的开支。美元的开支。美元的开支。美元的开支。问题问题问题问题uu商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商学院正商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商学院正商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商学院正商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商学院正常运转所需费用为常运转所需费用为常运转所需费用为常运转所需费用为500500万美元，而各系的正常开支万美元，而各系的正常开支万美元，而各系的正常开支万美元，而各系的正常开支为为为为5 5万美元。同样，商学院所必须的开支也在增长，万美
20、元。同样，商学院所必须的开支也在增长，万美元。同样，商学院所必须的开支也在增长，万美元。同样，商学院所必须的开支也在增长，长远来看，每增一个新教员要花费长远来看，每增一个新教员要花费长远来看，每增一个新教员要花费长远来看，每增一个新教员要花费2020万美元，每年万美元，每年万美元，每年万美元，每年增招一个学生要花费增招一个学生要花费增招一个学生要花费增招一个学生要花费500500美元。美元。美元。美元。亚特兰大大学的决亚特兰大大学的决亚特兰大大学的决亚特兰大大学的决策者们估计，每培养一名学生的弹性成本大致要花策者们估计，每培养一名学生的弹性成本大致要花策者们估计，每培养一名学生的弹性成本大致要
21、花策者们估计，每培养一名学生的弹性成本大致要花费费费费600600美元。美元。美元。美元。(以上所有费用都是年度开支以上所有费用都是年度开支以上所有费用都是年度开支以上所有费用都是年度开支)问题问题问题问题uu每个教员能开每个教员能开每个教员能开每个教员能开5 5门课程，每个学生每年要选门课程，每个学生每年要选门课程，每个学生每年要选门课程，每个学生每年要选9 9门课。门课。门课。门课。uu商学院会计系有商学院会计系有商学院会计系有商学院会计系有3030名教员，开设名教员，开设名教员，开设名教员，开设150150门课，门课，门课，门课，平均每门课有平均每门课有平均每门课有平均每门课有6060名
22、学生，名学生，名学生，名学生，会计系学生只选会会计系学生只选会会计系学生只选会会计系学生只选会计科目。计科目。计科目。计科目。问题问题问题问题 要求：要求：要求：要求：(1)(1)每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本?(2)(2)会计课程每年的总成本会计课程每年的总成本会计课程每年的总成本会计课程每年的总成本?(3)(3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以商学院院长正在考虑改变教员的工作量以商学院院长正在考虑改变教员的工作量以商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导致每位职员每刺激科研工作。这种转变将导致每位职
23、员每刺激科研工作。这种转变将导致每位职员每刺激科研工作。这种转变将导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这年教四门课，选课的学生人数将不改变，这年教四门课，选课的学生人数将不改变，这年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费用将如何影响每位学生的费用将如何影响每位学生的费用将如何影响每位学生的费用?又将怎样影响会又将怎样影响会又将怎样影响会又将怎样影响会计系的成本计系的成本计系的成本计系的成本?问题问题问题问题 (1)(1)每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本?包括学校（包括学校（包括学校（包括学校（10
24、001000）、学院（）、学院（）、学院（）、学院（500500）、系（）、系（）、系（）、系（600600）、教学）、教学）、教学）、教学（200000/200000/（5*605*60）*9*9）=8100=8100 (2)(2)会计系每年的总成本会计系每年的总成本会计系每年的总成本会计系每年的总成本?系约束性成本（系约束性成本（系约束性成本（系约束性成本（5 5万）万）万）万）+教师相关成本（教师相关成本（教师相关成本（教师相关成本（2020万万万万*30*30）+与学生相关的学院约束性成本与学生相关的学院约束性成本与学生相关的学院约束性成本与学生相关的学院约束性成本（150*60/9*
25、500150*60/9*500）+与学生相关的学校约束性成本（与学生相关的学校约束性成本（与学生相关的学校约束性成本（与学生相关的学校约束性成本（150*60/9*1000150*60/9*1000）+弹性成本弹性成本弹性成本弹性成本（150*60/9*600150*60/9*600）(3)(3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导致每位商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导致每位商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导致每位商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导致每位职员每年教四门课，选课的学生人
26、数将不改变，这将如何影响每位学生的费用职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费用职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费用职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费用?又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本?相对于问题相对于问题相对于问题相对于问题1 1，增加了会计系教师教学成本，增加了会计系教师教学成本，增加了会计系教师教学成本，增加了会计系教师教学成本2020万万万万/（4*604*60）*9*9 相对于问题相对于问题相对于问题相对于问题2 2，增加了会计系
27、教师相关成本，增加了会计系教师相关成本，增加了会计系教师相关成本，增加了会计系教师相关成本20*30*5/420*30*5/4问题问题问题问题1-5 1-5 多种产品的本量利分析多种产品的本量利分析多种产品的本量利分析多种产品的本量利分析uu前提条件：前提条件：前提条件：前提条件：1.1.收入是成本的线性函数；收入是成本的线性函数；收入是成本的线性函数；收入是成本的线性函数；2.2.产品生产销售组合相对保持不变。产品生产销售组合相对保持不变。产品生产销售组合相对保持不变。产品生产销售组合相对保持不变。uu计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：总利润总利润总利润总利润=总销售收入总销售收入总销
28、售收入总销售收入-总成本总成本总成本总成本 =总边际贡献总边际贡献总边际贡献总边际贡献-总约束性成本总约束性成本总约束性成本总约束性成本 第二章第二章第二章第二章 短期预算、资源分配和短期预算、资源分配和短期预算、资源分配和短期预算、资源分配和 生产能力成本生产能力成本生产能力成本生产能力成本uu基于前一章约束资源与弹性资源，本章主要基于前一章约束资源与弹性资源，本章主要基于前一章约束资源与弹性资源，本章主要基于前一章约束资源与弹性资源，本章主要考虑短期内约束性资源生产能力的有效利用考虑短期内约束性资源生产能力的有效利用考虑短期内约束性资源生产能力的有效利用考虑短期内约束性资源生产能力的有效利
29、用以及相应的财务成果分析。以及相应的财务成果分析。以及相应的财务成果分析。以及相应的财务成果分析。uu本章内容包括：本章内容包括：本章内容包括：本章内容包括：1.1.短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划2.2.机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制3.3.多种资源限制多种资源限制多种资源限制多种资源限制4.4.资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用5.5.经营预算经营预算经营预算经营预算1.1.短
30、期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划uu等额销售量的经营目标等额销售量的经营目标等额销售量的经营目标等额销售量的经营目标uu总销售量最大的经营目标总销售量最大的经营目标总销售量最大的经营目标总销售量最大的经营目标uu短期利润最大的经营目标短期利润最大的经营目标短期利润最大的经营目标短期利润最大的经营目标注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下的企业经营目标的选择？的企业经营目标的选择？的企业经营目标的选择？的企业经营目标的选择？2.2.机会成本、生产能力与资源限制机会成
31、本、生产能力与资源限制uu机会成本与现有生产能力的充分运用机会成本与现有生产能力的充分运用机会成本与现有生产能力的充分运用机会成本与现有生产能力的充分运用uu瓶颈资源的市场价格瓶颈资源的市场价格瓶颈资源的市场价格瓶颈资源的市场价格uu产品工程再造与资源瓶颈产品工程再造与资源瓶颈产品工程再造与资源瓶颈产品工程再造与资源瓶颈3.3.多种资源限制多种资源限制uu限制产量的资源与最优生产计划限制产量的资源与最优生产计划限制产量的资源与最优生产计划限制产量的资源与最优生产计划uu是否存在最优解？企业生产能力、市场约束是否存在最优解？企业生产能力、市场约束是否存在最优解？企业生产能力、市场约束是否存在最优
32、解？企业生产能力、市场约束及资源的影子价格及资源的影子价格及资源的影子价格及资源的影子价格uu产品工程再造、持续改进与最优生产计划的产品工程再造、持续改进与最优生产计划的产品工程再造、持续改进与最优生产计划的产品工程再造、持续改进与最优生产计划的设计设计设计设计4.4.资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用uu单位成本计算的准确性与资源的有效分配单位成本计算的准确性与资源的有效分配单位成本计算的准确性与资源的有效分配单位成本计算的准确性与资源的有效分配uu单位弹性成本估计的重要性单位弹性成本估计的重要性单位弹性成本估计的重要性单位弹性成本估计的重要性uu成本制度的适当设计成本
33、制度的适当设计成本制度的适当设计成本制度的适当设计5.5.经营预算经营预算uu生产计划与资源的利用生产计划与资源的利用生产计划与资源的利用生产计划与资源的利用uu预计现金流量表的重要性预计现金流量表的重要性预计现金流量表的重要性预计现金流量表的重要性案例分析案例分析 最优生产组合的选择最优生产组合的选择uu设设设设3/43/4英寸、英寸、英寸、英寸、1 1英寸的最优产量为英寸的最优产量为英寸的最优产量为英寸的最优产量为X1X1、X2X2则有目标规划：则有目标规划：则有目标规划：则有目标规划：Max profit=11.5X1+14X2 Max profit=11.5X1+14X2 st 8X1
34、+12X2=16*275 st 8X1+12X2=16*275 7.5X1+5X2=10*350 7.5X1+5X2 market price marginal cost,leads to suboptimization 有可能有可能完全會計成本會比市場价格和邊緣成本為高。這樣會完全會計成本會比市場价格和邊緣成本為高。這樣會出現局部优化行為。出現局部优化行為。uSelling division can NEVER show a profit 銷售的銷售的部門永遠不能產生利潤部門永遠不能產生利潤uNo incentives to control costs 缺乏控制成本的動缺乏控制成本的動机机T
35、ransfer at negotiated price 以交涉价格為內部轉移价uSelling divisions bottom price=variable cost+lost contribution margin(CM)銷售的部門的最低价銷售的部門的最低价格是变动成本加因為格是变动成本加因為內部轉移而內部轉移而失去的邊際貢獻。失去的邊際貢獻。uBuying divisions top price=outside market price 購買部門的最高价格是外面市場的訂价。購買部門的最高价格是外面市場的訂价。uDepends on whether there is idle capaci
36、ty 但是許但是許多因素決定于是否有剩余生產能力。多因素決定于是否有剩余生產能力。What can we tell from TP Practices?從以上的圖表，我們看出了什么？uCost-based TP are used more often overall 由成本作由成本作基礎的基礎的內部轉移价比較被多用。內部轉移价比較被多用。uMarket-based TP are used more often by multinationals 由市价作基礎的由市价作基礎的內部轉移价比較多被跨國內部轉移价比較多被跨國公司采用。公司采用。uNegotiated TP are used more
37、often by domestics 交交涉涉价比較多被价比較多被“非跨國公司非跨國公司”采用。采用。International TP Objectives國際性內部轉移訂价的目標uConcentration of cash locally 把現金集中于本地。把現金集中于本地。uMinimization of global tax liability 把全球的課稅減到最低。把全球的課稅減到最低。uReduced exposure to risks of inflation and exchange rate fluctuations把通貨膨脹風險和匯兌風險減低。把通貨膨脹風險和匯兌風險減低。u
38、Avoidance of dividends restrictions 逃避對股息的限制。逃避對股息的限制。International TP Objectives(cont.)國際性內部轉移訂价的目標(繼續)uImproved competitive advantage by providing“cheap”finance 提供廉价融資從而改善競爭优勢。提供廉价融資從而改善競爭优勢。uManagement of joint ventures 對合伙公司加以管理。對合伙公司加以管理。uMaintaining good relations with host countries 搞好与東道主國家的
39、關系。搞好与東道主國家的關系。uProvision of relevant performance measures 提提供适當的績效計量。供适當的績效計量。三、服务部门成本的分配三、服务部门成本的分配 分配基础的选择分配基础的选择分配基础的选择分配基础的选择 服务部门与生产部门责任的分摊服务部门与生产部门责任的分摊服务部门与生产部门责任的分摊服务部门与生产部门责任的分摊 分配的一般原则分配的一般原则分配的一般原则分配的一般原则 某一生产部门的无效不能影响其它生产部门的业绩评价，某一生产部门的无效不能影响其它生产部门的业绩评价，某一生产部门的无效不能影响其它生产部门的业绩评价，某一生产部门的无
40、效不能影响其它生产部门的业绩评价，避免生产部门之间的责任转嫁行为；避免生产部门之间的责任转嫁行为；避免生产部门之间的责任转嫁行为；避免生产部门之间的责任转嫁行为；服务部门的低效只能由本部门承担，不应转嫁；服务部门的低效只能由本部门承担，不应转嫁；服务部门的低效只能由本部门承担，不应转嫁；服务部门的低效只能由本部门承担，不应转嫁；不能超越服务部门的控制能力对其评价；不能超越服务部门的控制能力对其评价；不能超越服务部门的控制能力对其评价；不能超越服务部门的控制能力对其评价；只要存在边际收益，生产部门应使用内部服务；只要存在边际收益，生产部门应使用内部服务；只要存在边际收益，生产部门应使用内部服务；
41、只要存在边际收益，生产部门应使用内部服务；服务部门承担其长期成本；服务部门承担其长期成本；服务部门承担其长期成本；服务部门承担其长期成本；固定成本按计划分配，弹性成本按实际使用分配。固定成本按计划分配，弹性成本按实际使用分配。固定成本按计划分配，弹性成本按实际使用分配。固定成本按计划分配，弹性成本按实际使用分配。问题问题3-13-1 18600=18600=10000+12000-10000+12000-（55700+37100+1860055700+37100+18600）从从从从A A、B B、C C三个部门转移的成本为三个部门转移的成本为三个部门转移的成本为三个部门转移的成本为86008
42、600 将成本分为约束成本和变动成本，变动成本按照实将成本分为约束成本和变动成本，变动成本按照实将成本分为约束成本和变动成本，变动成本按照实将成本分为约束成本和变动成本，变动成本按照实际使用量分配，约束成本按照预算分配。际使用量分配，约束成本按照预算分配。际使用量分配，约束成本按照预算分配。际使用量分配，约束成本按照预算分配。问题问题3-23-2 广告部的预算分配率：广告部的预算分配率：广告部的预算分配率：广告部的预算分配率：45=36000/80045=36000/800正常消耗的预算成本正常消耗的预算成本正常消耗的预算成本正常消耗的预算成本=100*45=4500=100*45=4500实
43、际使用的预算成本实际使用的预算成本实际使用的预算成本实际使用的预算成本=95*45=4275=95*45=4275 广告部分摊的实际成本广告部分摊的实际成本广告部分摊的实际成本广告部分摊的实际成本 =95*35000/700=4750=95*35000/700=4750 广告部的成本差异广告部的成本差异广告部的成本差异广告部的成本差异=4750-4500=250U=4750-4500=250U包括：广告部预算差异包括：广告部预算差异包括：广告部预算差异包括：广告部预算差异=4500-4275=225F=4500-4275=225F 印刷部效率差异印刷部效率差异印刷部效率差异印刷部效率差异=42
44、75-4750=475U=4275-4750=475U 总差异总差异总差异总差异=225-475=250U=225-475=250U印刷部的实际预算应为：印刷部的实际预算应为：印刷部的实际预算应为：印刷部的实际预算应为：7/8*7/8*（10000+3000+1100010000+3000+11000）+12000=33000+12000=33000实际工作量的预算分配率实际工作量的预算分配率实际工作量的预算分配率实际工作量的预算分配率=33000/700=47.14=33000/700=47.14因此，印刷部的效率差异因此，印刷部的效率差异因此，印刷部的效率差异因此，印刷部的效率差异=预算差
45、异预算差异预算差异预算差异+效率差异效率差异效率差异效率差异其中，预算差异其中，预算差异其中，预算差异其中，预算差异=95*=95*（）=203.57U=203.57U 效率差异效率差异效率差异效率差异=95*=95*（）=271.43U=271.43U 总印刷部门的效率差异总印刷部门的效率差异总印刷部门的效率差异总印刷部门的效率差异=475U=475U）ABC作业成本计算（第四章 一、ABC的背景 1.传统成本计算的假设前提传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构成本要素结构 (2)产品的生产特征产品的生产特征 2.现代生产环境的变化现代生产环境的变化 (1)技术的发展技术的发展 CAM,
46、FMS,TQM,JIT,MRP,ERP 一、ABC的背景(2)产品特征产品特征u需求的多元化需求的多元化u质量的独特个性质量的独特个性u产品寿命周期的变化产品寿命周期的变化u战略管理思想的引入战略管理思想的引入uFMS的引入的引入一、ABC的背景 3、传统成本计算的局限性、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础间接费分配基础u费用与产品的关联度削弱费用与产品的关联度削弱u人工小时与机器小时的不足人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响成本计算方法对决策的影响u对财务会计影响不显著对财务会计影响不显著u对企业经营决策影响的双重性对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例
47、说明举例说明 例例(1)单一品种的成本计算单一品种的成本计算 原材料原材料 直接归入直接归入 人工费人工费 某一品种产品某一品种产品 间接费用间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品 例例(2)多品种的成本计算多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展技术的发展*市场竞争由国内向全球渗透市场竞争由国内向全球渗透*规模经济转向市场应变能力规模经济转向市场应变能力*CIM的引入的引入-CAD开发成本较高开发成本较高,但手段先进但手段先进,时间大大时间大大缩短缩短,在英国在英国,平均设计时间从平均设计时间从50年代的年代的3个月下个月下降为今天的降为今
48、天的15分钟分钟一、ABC的背景-CAE对设计的可行性对设计的可行性(生产、成本生产、成本)进行测进行测试试-CAM降低设计转化为生产的时间，减少新降低设计转化为生产的时间，减少新产品投产准备时间产品投产准备时间-FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）。后）。-JIT目标：消除浪费、消除不增值作目标：消除浪费、消除不增值作业。业。JIT的实施效果显示：（美国的实施效果显示：（美国22家企业抽家企业抽查
49、），供应商数量下降查），供应商数量下降67%，报废反修，报废反修减少减少44%，启动时间下降，启动时间下降47%，存货下，存货下降。降。一、ABC的背景一、ABC的背景现代生产的大特征1.日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特征：日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特征：第一：流动化。人才流动、资本流动第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，即个性第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，即个性化替代了流行化。化替代了
50、流行化。一、ABC的背景 第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业。国家从事基础研究，在落后国家从事制造业。第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础。基础。一、ABC的背景 2.需求多元化、个性化与产品寿命周期需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化）个性化导致多元化 独特的需求必然导致多元化的产品需求独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期流行导致