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1、第七讲第七讲 无形资产无形资产1主要内容主要内容 无形资产的转让与报废无形资产的转让与报废 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 无形资产的概述无形资产的概述2Z无形资产的概念无形资产的概念l无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括：专利权、非专的可辨认非货币性资产。通常包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。l可辨认性的判断标准可辨认性的判断标准（1 1）能够从企业中分离或者划）能够从企业中分离或者划分出来，
2、并能单独或者与相关合同、资产或负债一分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。离。无形资产的概述3Z无形资产的特征无形资产的特征没有实物形态；没有实物形态；非货币性资产；非货币性资产；持有的目的是使用而非出售；持有的目的是使用而非出售；能在较长的时期内使企业获得经济效益；能在较长的时期内使企业获得经济效益；所提供的未来经济利
3、益具有较大不确定性；所提供的未来经济利益具有较大不确定性；通常是有偿取得。通常是有偿取得。无形资产的概述4Z无形资产的确认无形资产的确认l符合无形资产的定义符合无形资产的定义l同时满足下列条件：同时满足下列条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量；注意：注意：企业商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，企业商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。不应确认为无形资产。无形资产的概述5专利权、非专利技术、商标权、著作专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、土地使用权、特许权等。按经济按经济内容分内容分按使用按使用寿命分寿命分按形成
4、按形成来源分来源分购入、投资者投入、接受捐赠、自行购入、投资者投入、接受捐赠、自行研究开发等研究开发等使用寿命有限、使用寿命不确定使用寿命有限、使用寿命不确定Z无形资产的分类无形资产的分类6Z外购无形资产外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。但如果购买无形资产的价款超过正常的其他支出。但如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
5、资产的成本以购买价款的现值为基础确定。借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目无形资产的初始计量7 购入的土地使用权购入的土地使用权l企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产单独核算。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产单独核算。但下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：但下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购或自建房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。l企
6、业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应转为投资性房地产。赚取租金或资本增值时，应转为投资性房地产。无形资产的初始计量8Z自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产（一）研究阶段支出（一）研究阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，如在研究过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等费用，应当于发生时计入当期损益。无形资产的初始计量9（二）开发阶段的支出（二）开发阶段的支出 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于
7、某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列5个条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产的初始计量10无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；无形资产将在内
8、部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。=开发过程中符合资本化条件的费用及依法取得开发过程中符合资本化条件的费用及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，应确定时发生的注册费、聘请律师费等费用，应确定为无形资产的成本为无形资产的成本。无形资产的初始计量11【例】【例】某企业自行研究开发一项新产品专某企业自行研究开发一项新产品专利技术
9、，在本期研究开发过程中发生材料利技术，在本期研究开发过程中发生材料费费4 0004 000万元、人工工资万元、人工工资1 0001 000万元，以及万元，以及其他费用其他费用3 0003 000万元，总计万元，总计8 000 8 000 万元万元,其其中，符合资本化条件的支出为中，符合资本化条件的支出为5 0005 000万元，万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。期末，该专利技术已经达到预定用途。无形资产的初始计量12Z其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产l接受投资者投入（合同或协议价，公允价值）接受投资者投入（合同或协议价，公允价值）l接受捐赠（凭证金额、市场价格、未来现金流量的
10、接受捐赠（凭证金额、市场价格、未来现金流量的现值）现值）l债务重组取得（公允价值）债务重组取得（公允价值）l非货币性资产交换取得（账面价值，公允价值）非货币性资产交换取得（账面价值，公允价值）l企业合并取得（公允价值）企业合并取得（公允价值）l投资性房地产转换取得（账面价值，公允价值）投资性房地产转换取得（账面价值，公允价值）无形资产的初始计量13 【例例】某某公公司司接接受受A A公公司司以以其其所所拥拥有有的的专专利利权权作作为为出出资资，双双方方协协议议约约定定的的价价值值为为30003000万万元元，但但按按照照市市场场情情况况估估计计其其公公允允价价值值为为20002000万万元元，
11、已已办妥相关手续。办妥相关手续。无形资产的初始计量14Z无形资产的摊销无形资产的摊销 无形资产的摊销，是指在无形资产无形资产的摊销，是指在无形资产预计使用寿命预计使用寿命内，按内，按照确定的方法对照确定的方法对应摊销金额应摊销金额进行系统分摊进行系统分摊。（一）无形资产的应摊销额（一）无形资产的应摊销额 =成本成本-预计残值预计残值-已提减值准备已提减值准备 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的后续计量15 （二）无形资产预计使用寿
12、命的确定（二）无形资产预计使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的后续计量16（三）无形资产的摊销期（三）无形资产的摊销期 使用寿命确定的无形资产的摊销期限，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产
13、确认时止。即，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（四）无形资产的摊销方法（四）无形资产的摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采用直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的后续计量17【例】【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付的价款为权，支付的价款为3030万元，款项已通过银行支万元，款项已通过银行支付。假定该商标权的使用寿命为付。假定该商标权的使用寿命为1010年，采用直年，采用直线法按年摊销。线法按年摊销。无形资产的后续
14、计量18Z无形资产的减值无形资产的减值l资产负债表日判断有无减值迹象资产负债表日判断有无减值迹象l进行减值测试，确定无形资产的可收回金额进行减值测试，确定无形资产的可收回金额l按照其账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金按照其账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。已计提的无形资产减值准备不允许转回。已计提的无形资产减值准备不允许转回。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产的后续计量19【例】【例】20012001年年1 1月月1 1日日,丙公司以银行存款丙公司以银
15、行存款60006000万元万元购入一项无形资产。该项无形资产的预计使用年购入一项无形资产。该项无形资产的预计使用年限为限为1010年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；产计提减值准备；20022002年末，丙公司预计该项无年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额为形资产的可收回金额为43204320万元。计提减值准备万元。计提减值准备后，原预计使用年限假定不变。后，原预计使用年限假定不变。要求：试作出丙公司对该无形资产在2001年、2002年、2003年的账务处理（金额单位：万元）。无形资产的后续计量20Z无形资产的转让无形资产的转让 无形资产
16、的转让包括出售和出租两种情况。出售是无形资产的转让包括出售和出租两种情况。出售是指转让无形资产的所有权，而出租是指转让无形资产的指转让无形资产的所有权，而出租是指转让无形资产的使用权。使用权。企业出售无形资产所有权企业出售无形资产所有权，应将所得价款与该项无，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。收入或营业外支出）。企业出租的无形资产使用权企业出租的无形资产使用权，应，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。
17、确认出租无形资产的相关费用。无形资产的转让与报废21|出售无形资产出售无形资产 借：银行存款等借：银行存款等（实际取得的出售价款）（实际取得的出售价款）无形资产减值准备无形资产减值准备（已计提的减值准备）（已计提的减值准备）累计摊销累计摊销（累计已摊销金额）（累计已摊销金额）营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产（初始成本）（初始成本）银行存款银行存款（支付的相关费用）（支付的相关费用）应交税费应交税费（应交的相关税金）（应交的相关税金）营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益无形资产的转让与报废22|出租无形资产出租无形资产 借：银行存款等
18、借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（租金收入）（租金收入）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销（应摊销金额）（应摊销金额）银行存款银行存款（相关费用）（相关费用）应交税费应交税费（相关税金）（相关税金）无形资产的转让与报废23 【例】【例】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入收入800800万元，应交的营业税为万元，应交的营业税为4040万元。该非专利万元。该非专利技术的账面余额为技术的账面余额为700700万元，累计摊销额为万元，累计摊销额为350350万元，万元，已计提的减值准备为已计提的减值准备为200200
19、万元。会计分录（金额单万元。会计分录（金额单位：万元）：位：万元）：无形资产的转让与报废24Z无形资产的报废无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销（营业外支出）。存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产转销：某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；无形资产已无使用价值和转让价值；某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；企业带来经济利益；其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。转让价值的情形。无形资产的转让与报废2526