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1、行政事业单位行政事业单位会计讲座会计讲座 第一部分第一部分 行政事业单位会计概述行政事业单位会计概述第一节 行政事业单位会计的概念与特点v行政事业单位会计行政事业单位会计行政单位会计行政单位会计行政单位会计即国家各级行政单位对单位行政单位会计即国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。按机统、连续的核算和监督的专业会计。按机构建制和经费领拨关系可分为主管会计单构建制和经费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。位、二级会计单位、基层会计单位。事业单位会计事业单位会计行政事业单位会计的概念与特点v
2、事业单位会计是国家各级事业单位对单位预事业单位会计是国家各级事业单位对单位预算执行情况及其结果进行全面、系统、连续算执行情况及其结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。按机构建制和经的核算和监督的专业会计。按机构建制和经费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。单位、基层会计单位。行政事业单位会计的概念与特点v行政事业单位会计的特点行政事业单位会计的特点行政单位会计的特点行政单位会计的特点 1 1）、满足公共需求，具有明确的非市场性；）、满足公共需求，具有明确的非市场性；v 2 2）、以收付实现制为结账基础；）、以收付实现制为结账基
3、础；v 3 3）、一般不进行成本计算。）、一般不进行成本计算。2 2、事业单位会计的特点、事业单位会计的特点 1 1）、收入来源多渠道；）、收入来源多渠道；2 2）、以收付实现制为主，）、以收付实现制为主，权责发生制为辅；权责发生制为辅；3 3）、分类更细化；）、分类更细化；4 4）、）、有经营活动可进行成本核算。有经营活动可进行成本核算。行政事业单位会计的概念与特点v行政事业单位会计核算的基本理论行政事业单位会计核算的基本理论基本前提基本前提会计主体、持续运行、会计分期、货币计量会计主体、持续运行、会计分期、货币计量一般原则和记账基础一般原则和记账基础（一）、一般原则（一）、一般原则 真实性
4、原则、全面性原则、重要性原则、一致性原则、及真实性原则、全面性原则、重要性原则、一致性原则、及时性原则、可比性原则、明晰性原则、相关性原则、实际成时性原则、可比性原则、明晰性原则、相关性原则、实际成本原则、收付实现制原则。本原则、收付实现制原则。v（二）、特殊原则（二）、特殊原则配比原则、专款专用原则。配比原则、专款专用原则。核算基础核算基础 行政单位一般采用收付实现制，事业单位可结合采用收付行政单位一般采用收付实现制，事业单位可结合采用收付实现制与权责发生制。实现制与权责发生制。行政事业单位会计的概念与特点v会计要素会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出五要素。资产、负债、净资产、收入、支
5、出五要素。平衡公式平衡公式 资产支出负债收入净资产资产支出负债收入净资产行政事业单位会计的基本方法行政事业单位会计的基本方法会计科目会计科目记账方法记账方法会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿行政事业单位会计的概念与特点v政府收支分类中的收入、支出分类政府收支分类中的收入、支出分类20072007年开始实施政府收支分类改革，改革后的政府年开始实施政府收支分类改革，改革后的政府收支分类体系由收支分类体系由“收入分类收入分类”、“支出功能分类支出功能分类”、“支出经济分类支出经济分类”三部分构成。三部分构成。收入分类收入分类 将政府收入分为类、款、项、目四级。有将政府收入分为类、款、项、目四级。有6
6、6类、类、4848款、款、354354项、项、750750目。目。“类类”级科目主要内容：税收收入、社会保险基金级科目主要内容：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入入、转移性收入行政事业单位会计的概念与特点v二、支出功能分类二、支出功能分类 将政府支出分为类、款、项三级。分别为将政府支出分为类、款、项三级。分别为1717类、类、172172款、款、11521152项。支出功能分类是这次改革的核心。项。支出功能分类是这次改革的核心。包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、包括：一般公共服务、外交、国防、公共
7、安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融事务、其他支出、转移性支出融事务、其他支出、转移性支出行政事业单位会计的概念与特点v三、支出经济分类三、支出经济分类支出经济分类设类、款两级科目，支出经济分类设类、款两级科目，1212类、类、9696款。款。包括：工资福利支出、商品和服务支出、对包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、个人和
8、家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出贷款转贷及产权参股、其他支出第二部分 行政单位会计第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v一、货币资产一、货币资产（一）、现金（一）、现金 现金是行政单位流动性现金是行政单位流动性最强的资产，应加强现金的最强的资产，应加强现金的实物管理、使用管理、限额实物管理、使用管理、限额管理，严格内部控制制度，管理，严格内部控制制度，严格遵守现金的使用范围。严格遵守现金的使用范围。现金
9、的核算除了要进行总分现金的核算除了要进行总分类核算外，还应设置类核算外，还应设置“现金现金日记账日记账”，进行明细分类核，进行明细分类核算。算。v分录：分录：v借：现金借：现金 贷：银行存款（或收入贷：银行存款（或收入等）等）v借：经费支出借：经费支出(或存款等或存款等)贷：现金贷：现金v（二）、银行存款（二）、银行存款 行政单位除保留限行政单位除保留限额内的现金外，货币资额内的现金外，货币资金必须存入银行。行政金必须存入银行。行政单位应加强银行存款的单位应加强银行存款的管理。管理。v分录：分录：v借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费（或贷：拨入经费（或其他收入、应缴款等）其他收入、应缴款等
10、）借：经费支出（或有借：经费支出（或有价证券等）价证券等）贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v（三）、有价证券（三）、有价证券 行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。应加强管理。金购买的政府债券。应加强管理。v分录：分录：v借：有价证券借：有价证券 借：银行存款借：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：有价证券贷：有价证券 （本金）（本金）其他收入其他收入利息收入利息收入第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v二、暂付款二、暂付款
11、暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。对所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。对其应严格手续，及时结清。其应严格手续，及时结清。v分录：借：暂付款分录：借：暂付款 借：经费支出（或现金等）借：经费支出（或现金等）贷：银行存款贷：银行存款 贷：暂付款贷：暂付款第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v三、库存材料三、库存材料 行政单位的库存材料包括办公用材料、修理用行政单位的库存材料包括办公用材料、修理用材料、取暖用材料、工具器具等。应加强采购、收材料、取暖用材料、工具器具等。应加强采购、收发、库存
12、、及定额管理，定期盘查。发、库存、及定额管理，定期盘查。第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v借：库存材料借：库存材料 借：经费支出借：经费支出贷：银行存款（暂存款）贷：银行存款（暂存款）贷：库存材料贷：库存材料 v材料盘盈：借：库存材料材料盘盈：借：库存材料 贷：经费支出贷：经费支出 v（盘亏：相反分录）（盘亏：相反分录）第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v四、固定资产四、固定资产 1 1、概念：、概念：固定资产是指使用年限在一年以上，固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物
13、质形态的资产。持原来物质形态的资产。2 2、价值标准：一般设备单位价值、价值标准：一般设备单位价值500500元，专用设元，专用设备备800800元。元。例外：单位价值未达标准，但属于大批同类财产。例外：单位价值未达标准，但属于大批同类财产。第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v 3 3、分类：房屋及建筑物、专用设备、一般、分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书、其他。设备、文物及陈列品、图书、其他。v 4 4、计价：按规定计价，一般以购价加运杂、计价：按规定计价，一般以购价加运杂费等相关价格记增加。以账面价记减少。费等相关价格记增加。以账面价记减少。第一节第
14、一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v5 5、基本会计分录：、基本会计分录：增加：增加：v借：经费支出借：经费支出 借：固定资产借：固定资产 贷贷:银行存款银行存款 贷：固定基金贷：固定基金第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v减少：减少：v借：固定基金借：固定基金 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产贷：固定资产 贷：其他收入贷：其他收入第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v零余额账户用款额度零余额账户用款额度 该科目为新增加资产类会计科目，用于核该科目为新增加资产类会计科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理算预算单位在财政下达授权支付额度内办
15、理的授权支付业务。的授权支付业务。第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v1 1、对财政直接支付的、对财政直接支付的支出：支出：预算内预算内:v借：经费支出、库存借：经费支出、库存材料等材料等 贷：拨入经费贷：拨入经费财财政直接支付政直接支付v预算外：预算外：v借：经费支出、库存借：经费支出、库存材料等材料等 贷：预算外资金贷：预算外资金收入收入财政直接支付财政直接支付如增加固定资产则：如增加固定资产则：v借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v2 2、对财政授权支付的、对财政授权支付的支出：支出：预算内：预算内：v借：
16、零余额账户用款借：零余额账户用款额度额度预算内预算内 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付v预算外：预算外：v借：零余额账户用款借：零余额账户用款额度额度预算外预算外 贷：预算外资金贷：预算外资金收入收入财政授权支付财政授权支付第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 v3 3、单位使用零余额账、单位使用零余额账户资金时：户资金时：预算内：预算内：v借：经费支出、库存借：经费支出、库存材料等材料等 贷：零余额账户用贷：零余额账户用款额度款额度预算内预算内v预算外：预算外：v借：经费支出、库存借：经费支出、库存材料等材料等 贷：零余额账户用贷：零余额账户用款额度款额度预算外
17、预算外第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算v 4 4、单位使用、单位使用“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科科目后，目后，“银行存款银行存款”科目的核算内容变为预科目的核算内容变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。项往来款项等。第二节第二节 行政单位负债的核算行政单位负债的核算 第二节 行政单位负债的核算v一、应缴预算款一、应缴预算款 应缴预算款，是指行政单位在业务活动应缴预算款，是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括：基金收入、行政性收费收入、罚没收包
18、括：基金收入、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、赃款和赃物变价收入、无主财物变价收入、赃款和赃物变价收入等。应按规定及时、足额上缴国库，年终入等。应按规定及时、足额上缴国库，年终全部清缴入库。全部清缴入库。第二节 行政单位负债的核算v基本会计分录：基本会计分录：借：银行存款借：银行存款 借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款第二节 行政单位负债的核算v二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款 应缴财政专户款是指行政单位按规定代应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。主要包收的应上缴财政专户的预算外资金。主要包括括:行
19、政性收费、基金和附加收入等。行政性收费、基金和附加收入等。第二节 行政单位负债的核算v1 1、实行全额上缴办法、实行全额上缴办法 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专贷：应缴财政专户款户款 v上缴：相反上缴：相反v专户返还时：专户返还时：v借：银行存款借：银行存款 贷贷:预算外资金收预算外资金收入入 暂存款暂存款某下某下属单位属单位第二节 行政单位负债的核算v2 2、实行按比例上缴办法、实行按比例上缴办法 平时收到：平时收到：v借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款（应上缴部分）贷：应缴财政专户款（应上缴部分）预算外资金收入（应留用部分）预算外资金收入（应留用部分）第二节 行政单位负
20、债的核算v3 3、实行结余上缴办法、实行结余上缴办法 平时收到：借：银行存款平时收到：借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入v结余上缴：结余上缴：v借：结余借：结余 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款第二节 行政单位负债的核算v三、暂存款三、暂存款 暂存款是行政单位在业暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人务活动中与其他单位和个人发生的待结算包括其他单位发生的待结算包括其他单位存入的押金、保证金、预收存入的押金、保证金、预收款、现金长款、赊欠其他单款、现金长款、赊欠其他单位的款项等。对此应加强管位的款项等。对此
21、应加强管理，及时清理、结算，不得理，及时清理、结算，不得长期挂账。长期挂账。v发生时：发生时：v借：银行存款借：银行存款 贷：暂存款贷：暂存款 （支（支付时：付时：相反会计分录）相反会计分录）第三节 行政单位净资产的核算v一、固定基金（见固定资产核算）一、固定基金（见固定资产核算）二、结余二、结余 1 1、经常性结余。经常性结余是行政单位、经常性结余。经常性结余是行政单位经常性收入与经常性支出相抵后的余额。经常性收入与经常性支出相抵后的余额。第三节 行政单位净资产的核算v年终：年终：借：拨入经费借：拨入经费经常性经费经常性经费 预算外资金收入预算外资金收入经常性收入经常性收入 其他收入其他收入
22、 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 借：结余借：结余经常性结余经常性结余 贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出 拨出经费拨出经费经常性经费经常性经费 结转自筹基建结转自筹基建第三节 行政单位净资产的核算v2 2、专项结余。专项结余是行政单位的专项资金收入、专项结余。专项结余是行政单位的专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。与专项资金支出相抵后的余额。年终借：拨入经费年终借：拨入经费专项经费专项经费 预算外资金收入预算外资金收入专项收入专项收入 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 借：结余借：结余专项结余专项结余 贷：经费支出贷：经费支出专项支出专项支出 拨出经费拨出经费拨出专款拨出
23、专款第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v 收入是行政单位为开展业务活动，依法收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。取得的非偿还性资金。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v一、拨入经费一、拨入经费 拨入经费是指行政拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入的预算经费。v拨入时：拨入时：v借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费经经常性经费（或专项性经常性经费（或专项性经费）费）年终转入结余年终转入结余第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v二、国库集
24、中收付制度二、国库集中收付制度 （一）、国库集中收付制度，也称国库单一账（一）、国库集中收付制度，也称国库单一账户制度就是将所有的政策性财政资金全部集中到国户制度就是将所有的政策性财政资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的财政支出必须由国库直库单一账户，并规定所有的财政支出必须由国库直接支付，而资金缴拨则以国库集中收付为主要形式。接支付，而资金缴拨则以国库集中收付为主要形式。国库单一账户体系是由财政部门设立的，以国库单国库单一账户体系是由财政部门设立的，以国库单一账户为核心全面反映财政性资金收付的各类账户一账户为核心全面反映财政性资金收付的各类账户的总和。的总和。第四节第四节 行政单位收入的
25、核算行政单位收入的核算v其主要构成是：其主要构成是：1 1、财政部门在人民银行营业部或国库代、财政部门在人民银行营业部或国库代理支库开设的国库单一账户。理支库开设的国库单一账户。2 2、财政部门按规定在商业银行开设的预、财政部门按规定在商业银行开设的预算外资金财政专户。算外资金财政专户。3 3、财政部门按规定在商业银行开设财政、财政部门按规定在商业银行开设财政零余额账户零余额账户第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v 4 4、财政部门按规定在商业银行为每个预、财政部门按规定在商业银行为每个预算单位开设一个预算单位零余额账户。算单位开设一个预算单位零余额账户。5 5、财政部门按规定
26、在商业银行为集中汇、财政部门按规定在商业银行为集中汇缴的征收机关开设一个集中汇缴零余额账户。缴的征收机关开设一个集中汇缴零余额账户。6 6、财政部门根据国家有关规定，开设特、财政部门根据国家有关规定，开设特设专户。设专户。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v（二）财政国库集中收付的支付方式：（二）财政国库集中收付的支付方式：1 1、财政直接支付。是由财政部门开具、财政直接支付。是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。包括政资金支付到收款人或用款单位账户。包括工资支出、购买支出、对下级的专项转移
27、支工资支出、购买支出、对下级的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金、转移支出（包括对地方的返还性支的资金、转移支出（包括对地方的返还性支出和财力性转移支付、对企业的补贴等）。出和财力性转移支付、对企业的补贴等）。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v 2 2、财政授权支付。是指预算单位根据财、财政授权支付。是指预算单位根据财政部门的授权，并在授权额度内，向代理银政部门的授权，并在授权额度内，向代理银行签发支付令，通过国库单一账户体系将资行签发支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。包括未实行财政直接金支付到收款人
28、账户。包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。支付的购买支出和零星支出。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v（三）、财政国库集中收付的支付程序：（三）、财政国库集中收付的支付程序：1 1、财政直接支付程序。预算单位按照批复的部、财政直接支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经审核批准后，财政国库支付执行提出支付申请，经审核批准后，财政国库支付执行机构向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行机构向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实国库部
29、门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。银行账户。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v 2 2、财政授权支付程序。预算单位按照批、财政授权支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位
30、在月度用款限额内，自国库部门，预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令。通过代理银行向收款人付款，行开具支付令。通过代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。并与国库单一账户清算。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v（四）、国库集中支付的核（四）、国库集中支付的核算方法算方法1 1、对财政直接支付的支出：、对财政直接支付的支出：预算内预算内:v借：经费支出、库存材料借：经费支出、库存材料等等 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直财政直接支付接支付v预算外：预算外：v借：经费支出、库存材料借：经费支出、库存材料等等 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政直接支付财政直接支付如增加固
31、定资产则：如增加固定资产则：v借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v2 2、对财政授权支付的、对财政授权支付的支出：支出：预算内：预算内：v借：零余额账户用款借：零余额账户用款额度额度预算内预算内 贷：拨入经费贷：拨入经费财财政授权支付政授权支付v预算外：预算外：v借：零余额账户用款借：零余额账户用款额度额度预算外预算外 贷：预算外资金收贷：预算外资金收入入财政授权支付财政授权支付第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v3 3、单位使用零余额账、单位使用零余额账户资金时：户资金时：预算内：预算内：v借：经费支出、库存借
32、：经费支出、库存材料等材料等 贷：零余额账户用贷：零余额账户用款额度款额度预算内预算内v预算外：预算外：v借：经费支出、库存借：经费支出、库存材料等材料等 贷：零余额账户用贷：零余额账户用款额度款额度预算外预算外第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v三、预算外资金收入三、预算外资金收入 预算外资金，是指国家机关、事业单位预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，根据国和社会团体为履行或代行政府职能，根据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各提取和安排使用的未纳入国家预算管理的
33、各种财政性资金。具体核算方法见种财政性资金。具体核算方法见“应缴财政应缴财政专户款专户款”。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v政府非税收入政府非税收入 政府非税收入是指除税收以外，由各级政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并满足社会公共公共服务、准公共服务取得并满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。需要或准公共需要的财政资金。第
34、四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v 政府非税收入的范围包括：行政事业性政府非税收入的范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。资金产生的利息收入等。第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v（一）、政府非税收入的分类管理：（一）、政府非税收入的分类管理：1 1、
35、从严审批管理收费基金，合理控制收费基金、从严审批管理收费基金，合理控制收费基金规模规模 2 2、完善国有资源（资产）有偿使用收入管理政、完善国有资源（资产）有偿使用收入管理政策，防止策，防止国有资源（资产）收入流失国有资源（资产）收入流失 3 3、加强国有资本经营收入管理，维护国有资本、加强国有资本经营收入管理，维护国有资本权益权益第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v 4 4、加强彩票公益管理，提高彩票公益金、加强彩票公益管理，提高彩票公益金使用效益使用效益 5 5、规范其他政府非税收入管理，确保政、规范其他政府非税收入管理，确保政府非税收入应收尽收府非税收入应收尽收 （二）、
36、完善政府非税收入分成管理政策（二）、完善政府非税收入分成管理政策 （三）、深化政府非税收入收缴管理改革（三）、深化政府非税收入收缴管理改革 (四四)、加强政府非税收入票据管理、加强政府非税收入票据管理第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v（五）、强化政府非税收入预算管理（五）、强化政府非税收入预算管理 1 1、政府非税收入分步纳入财政预算，实行、政府非税收入分步纳入财政预算，实行“收支两条线收支两条线”管理管理 2 2、编制综合财政预算，统筹安排政府税收和、编制综合财政预算，统筹安排政府税收和非税收入非税收入 （六）、健全政府非税收入监督检查机制（六）、健全政府非税收入监督检查机
37、制 （七）、加强政府非税收入管理法制建设步伐（七）、加强政府非税收入管理法制建设步伐第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算v五、其他收入五、其他收入 其他收入行政单位按规定收取的各种收其他收入行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。包括零星杂入，以及其他来源形成的收入。包括零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入。款利息收入。借：现金（或银行存款）借：现金（或银行存款）贷：其他收入贷：其他收入第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算 支出是指行政单位为开展业务活动所发支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各
38、项资金耗费及损失。生的各项资金耗费及损失。基本支出基本支出 （一）、基本支出的内容（略）（一）、基本支出的内容（略）第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v（二）、经常性支出（二）、经常性支出 经常性支出包括人员支经常性支出包括人员支出、日常公用支出、对个人出、日常公用支出、对个人和家庭的补贴支出、固定资和家庭的补贴支出、固定资产购建和大修理支出四项。产购建和大修理支出四项。借：经费支出借：经费支出基本支基本支出出办公费（等）办公费（等）贷：银行存款（或现贷：银行存款（或现金等）金等）v构成固定资产的：构成固定资产的：v借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金收回支出：收
39、回支出：v借：现金借：现金(或结余或结余)贷：经费支出贷：经费支出基本支基本支出出办公费（办公费（(或结余或结余)第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v二、专项支出二、专项支出 专项支出是指行政专项支出是指行政单位为完成专项或特定单位为完成专项或特定工作任务而发生的支出。工作任务而发生的支出。包括专项会议费、专项包括专项会议费、专项设备购置费、专项修缮设备购置费、专项修缮费、专项业务费等。费、专项业务费等。v借：经费支出借：经费支出专项专项支出支出办公费办公费(等等)贷：银行存款（或贷：银行存款（或现金等）现金等）构成固定资产的：构成固定资产的：增加固定资产增加固定资产第五节第五
40、节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v三、拨出经费三、拨出经费 借：拨出经费借：拨出经费-拨出经常性经费拨出经常性经费 -拨出专项经费拨出专项经费 贷：银行存款贷：银行存款 v（收回作相反会计分录）（收回作相反会计分录）第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v四、结转自筹基建支出四、结转自筹基建支出 自筹基建建设支出，是指行政单位经批自筹基建建设支出，是指行政单位经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。设支出。借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款 (收回作相反分录收回作相反分录)第五节第五节 行政单位支出的核
41、算行政单位支出的核算v五、政府采购五、政府采购 （一）、概念：政府采购制度是指市场经济（一）、概念：政府采购制度是指市场经济条件下加强财政支出管理、规范政府机构采条件下加强财政支出管理、规范政府机构采购行为、发挥对国民经济宏观调控作用的一购行为、发挥对国民经济宏观调控作用的一项制度。项制度。第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v目标：加强支出管理；提高资金使用效率；目标：加强支出管理；提高资金使用效率；促进廉政建设；保护民族产业；加强对国有促进廉政建设；保护民族产业；加强对国有资产的管理。资产的管理。原则：公开、公平、公正等。原则：公开、公平、公正等。形式：集中采购、分散采购形式
42、：集中采购、分散采购 方式：公开招投标、邀请招投标、竞争性方式：公开招投标、邀请招投标、竞争性谈判采购、询价采购、单一来源采购。谈判采购、询价采购、单一来源采购。第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v程序：确定采购需求、确定采购方式、预测程序：确定采购需求、确定采购方式、预测采购风险、资格审查、执行采购方法、签订采购风险、资格审查、执行采购方法、签订采购合同、履行采购合同、验收、结算、效采购合同、履行采购合同、验收、结算、效益评估。益评估。第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v（二）、政府采购资金财政直接拨付（二）、政府采购资金财政直接拨付 政府采购资金财政直接拨付
43、是指财政部政府采购资金财政直接拨付是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式。财政国库管理机构在代理银行按规定方式。财政国库管理机构在代理银行按规定开设用于支付政府采购资金的专户。开设用于支付政府采购资金的专户。第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v1 1、支付方式、支付方式 1 1）、财政全额直接拨付方式）、财政全额直接拨付方式 2 2）、财政差额直接拨付方式）、财政差额直接拨付方式 3 3）、采购卡支付方式）、采购卡支付方式2 2、具体管理程序、具体管理
44、程序 1 1）、资金汇集）、资金汇集 2 2）、支付申请）、支付申请 3 3）、支付）、支付第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v3 3、核算、核算 采购机关将预算外资金和单位自筹资金划到政府采购机关将预算外资金和单位自筹资金划到政府采购资金专户时：采购资金专户时：借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 贷：银行存款贷：银行存款采购实现后余款按原渠道退回：采购实现后余款按原渠道退回：1)1)、全额支付的账务处理：、全额支付的账务处理：借：银行存款借：银行存款 贷贷:暂付款暂付款政府采购款政府采购款第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v根据财政部门开具的拨款通根据财
45、政部门开具的拨款通知书等：知书等：借：经费支出借：经费支出-类类-款款-项项 贷贷:暂付款暂付款政府采购政府采购款款 拨入经费拨入经费-类类-款款-项项v属于固定资产管理范围的，属于固定资产管理范围的，同时：同时：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 v采购机关发生退货时，收到采购机关发生退货时，收到支付的采购款作相反分录。支付的采购款作相反分录。第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v2 2）、差额支付的账务处理：）、差额支付的账务处理：根据财政部门开具的拨款通知书等：根据财政部门开具的拨款通知书等：借：经费支出借：经费支出-类类-款款-项项 贷：拨入经费贷：拨入经
46、费-类类-款款-项项第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v属于固定资产管理范围的，同时：属于固定资产管理范围的，同时：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 v采购机关发生退货时，收到已支付的采购款采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反分录。作相反分录。第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算v采购过程中，遇到特殊情况，导致预计的采采购过程中，遇到特殊情况，导致预计的采购资金增加，超出已划入专户的资金时，应购资金增加，超出已划入专户的资金时，应按原定的采购资金比例分担。按原定的采购资金比例分担。分录：借：经费支出分录：借：经费支出-类类-款款-项项 贷
47、：银行存款贷：银行存款第六节 行政单位会计报表第三部分事业单位部分第三部分事业单位部分v 第一节第一节 事业单位资产的核算事业单位资产的核算 事业单位资产是事业单位占有或控制的事业单位资产是事业单位占有或控制的能以货币计量的经济资源，分为流动资产和能以货币计量的经济资源，分为流动资产和非流动资产非流动资产第一节 事业单位资产的核算v一、流动资产的核算一、流动资产的核算（一）、（一）、现金的核算现金的核算 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 借：其他应收款借：其他应收款 借：事业支出借：事业支出 贷：现金贷：现金 贷：其他应收款贷：其他应收款v（二）、银行存款的管理核算（二）、银行存款的
48、管理核算收入收入 借：银行存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金（增）应交税金（增）支出支出 借：拨出经费（或事业支出）借：拨出经费（或事业支出）贷：银行存款贷：银行存款第一节 事业单位资产的核算v三、应收及预付款项的核算三、应收及预付款项的核算1 1、应收票据：、应收票据：v借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 （小规模纳税人价税合一）（小规模纳税人价税合一）应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第一节 事业单位资产的核算v应收票据利息额应收票据利息额=面额面额年利率年利率票据天数
49、票据天数/360/360v到期值到期值=面额面额+利息额、利息额、v应收票据的贴现利息应收票据的贴现利息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360v贴现金额贴现金额=到期价值到期价值-贴现利息贴现利息第一节 事业单位资产的核算v2 2、应收账款发生时、应收账款发生时 借：应收账款借：应收账款 v 贷：经营收入（小规模纳税人价税合一）贷：经营收入（小规模纳税人价税合一）v 应交税金应交税金-增（销）增（销）v兑现时：兑现时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 经营支出（折扣经营支出（折扣 折让）折让）贷：应收账款贷：应收账款第
50、一节 事业单位资产的核算v3 3、预付账款预付账款借：预付账款借：预付账款 借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款预付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第一节 事业单位资产的核算v4 4、其他应收款：包括职工预借的差旅费、其他应收款：包括职工预借的差旅费、备用金、赔款、罚款备用金、赔款、罚款 存出保证金、各项代垫存出保证金、各项代垫款款 借：其他应收款借：其他应收款 借：事业支出借：事业支出 贷：现金贷：现金 贷：其他应收款贷：其他应收款（四）、存贷的核算（四）、存贷的核算v1 1、存贷的计价存贷的计价 v自用材料：买价自用材料：买