生产过程业务的核算.ppt

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1、第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗

2、费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生

3、产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.2.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置账户设置（1）、制造费用）、制造费用 用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属用来归集和分配生产车

4、间为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户2、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 实际成本实际成本 直接人工直接人工 制造费

5、用制造费用 尚未完工的尚未完工的 在产品成本在产品成本 制造费用制造费用应付工资应付工资原材料原材料2.2.核算举例：核算举例：见教材【例例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000 制造费用的分配方法制造费用的分配方法，常用的有按生产，常用

6、的有按生产工时比例、定额工时比例、机器工时比例、工时比例、定额工时比例、机器工时比例、直接人工工资比例等分配。直接人工工资比例等分配。（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加

7、数；借方登记减少数；余额在贷方。3.3.核算举例：核算举例：见教材P.9697 【例例5-305-30】提取现金,3 600 0003 600 000备备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-315-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例5-325-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640

8、 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例5-335-331 1】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14%14%【例例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元

9、）B产品：1 430 00014%=200 200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 （验算：3 600 00014%=504 000）【例例5-335-332 2】用银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：

10、银行存款贷：银行存款 504 000 504 000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 2.账户设置（1 1）、固定资产）、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、

11、必要的支出。切合理、必要的支出。（2）、累计折旧）、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明3.3.核算举例：核算举例：见教材P.99101 【例例5-345-34】支付预订下年度报刊费12 12 000000。借：预付账款借：预付账款 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000

12、 先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 000 1 000 【例例5-355-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4 2004 200。借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：预付账款贷：预付账款 4 200 4 200 年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费

13、用”）。【例例5-365-36】预提应由本月负担的车间设备修理费3 5003 500。借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 3 500 【例例5-375-37】月末计算提取本月车间固定资产折旧8600元，厂部用固定资产折旧4500元。固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折

14、旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例例5-385-38】用现金购买车间用车间用办公用品900900。借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900【例例5-395-39】月末分配本月产生的制造费用547 000元，计入产品成本，按工时分配，A6000工时，B4000工时。应先进行制造费用的分配，计算公

15、式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 本例本例：547 000（6000+4000）（元/工时）某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例：A产品=6000 54.70=328 200元 B产品=4000 54.70=218 800元 分配制造费用的会计分录：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结

16、转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）（3）、库存商品）、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。按品种、类别设明细帐。借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出

17、商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际成本生产成本生产成本 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2 2）账户设置：账户设置：（3 3）核算举例核算举例 【例例5-405-40】结转完工产品生产成本A A产品产品 1 1 842 000842 000，B B产品产品 1 265 000 1 265 000。借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品BB产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生

18、产成本AA产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本BB产品产品 1 265 000 1 265 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本 三、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用）贷：原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、分配工资费用 借：借：生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资）制造费用（

19、车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 3、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款4 4、以存款支付制造费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款5、发生预付费用、发生预付费用 借：预付费用借：预付费用 贷：银行存款贷：银行存款6 6、摊销预付费用、摊销预付费用 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：预付账款贷：预付账款7、计提折旧、计提折旧 借：制造费

20、用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧8 8、分配制造费用、分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 9 9、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 目的：练习产品生产业务的核算资料：利和股份公司200年4月发生下列产品生产业务（1）开出现金支票58000元，提取现金直接发放工资。（2）用银行存款3000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。（3）仓库发出材料，用途如下：产品耗用12000元、车间一般耗用4200元、厂部一般耗用1500元（4）开出现金支票750元购买厂部办公用品。（5）

21、摊销应由本月负担的保险费400元。（6）用现金600元支付车间设备修理费。（7）计提本月固定资产折旧、其中车间折旧额1100元、厂部500元。（8）月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元、车间管理人员工资16000元、厂部管理人员工资8000元（9）用银行存款10000元支付本月车间的水电费。（10）本月生产的产品40台总成本40000全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。要求：编制本月业务的会计分录利和股份公司4月的产品生产业务的处理如下：（1）借：库存现金 58000 贷：银行存款 58000 借：应付职工薪酬 58000 贷：库存现金 58000（2）借：预付

22、账款 3000 贷：银行存款 3000 借：制造费用 1000 贷：预付账款 1000（3）借：生产成本 12000 制造费用 4200 管理费用 1500 贷：原材料 17700（4）借：管理费用 750 贷：银行存款 750（5）借：管理费用 400 贷：预付账款 400（6）借：制造费用 600 贷：库存现金 600（7）借：制造费用 1100 管理费用 500 贷：累计折旧 1600（8）借：生产成本 34000 制造费用 16000 管理费用 8000 贷：应付职工薪酬 58000（9）借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000（10）借：库存商品 40000 贷：生产成本 40000