流动负债人大财务会计.ppt

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1、财务会计学财务会计学第八章第八章 流流动负债2022/10/281第八章第八章 流动负债流动负债学习目标v本章介绍流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。v通过本章的学习，应该掌握：流动负债的性质、分类与计价短期借款及其利息的会计核算购货往来的会计核算应付职工薪酬的会计核算应交税费的会计核算或有事项的会计核算2022/10/282第一节 流动负债的性质、分类与计价第二节 短期借款第三节 应付票据与应付账款第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他应付及预收款项第七节 或有事项第八章第八章 流动负债流动负债2022/10/283第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质

2、、分类与计价流动负债的性质一流动负债的分类二流动负债的计价三2022/10/284流动负债的性质流动负债的性质n 流动负债的性质流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。（人欠与欠人，债权与债务，及时偿还负债是企业应尽义务。）n 流动负债的内容主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。n 确认流动负债的目的主要目的是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。在会计科目的设置上就

3、要分清在会计科目的设置上就要分清“长长”与与“短短”，为什么？，为什么？2022/10/285第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质一流动负债的分类二流动负债的计价三2022/10/286流动负债的分类：按照偿付手段分类流动负债的分类：按照偿付手段分类n 流动负债按照偿付手段可分为以下两类u 1、货币性流动负债 概念：货币性流动负债是指到期需要以货币资金来偿还的流动负债。内容：主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款、预提费用中需要用货币资产偿还的债务。u 2、非货币性流动负债 概念：非货币性流动负债

4、是指不需要用货币资金来偿还的流动负债。内容：主要包括预收账款以及其他应付款、预提费用中不需要用货币偿还的债务。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还；预提费用中的预提修理费大多也用非货币资金来抵偿。2022/10/287流动负债的分类：按照偿付金额是否确定分类流动负债的分类：按照偿付金额是否确定分类n 流动负债按照偿付金额是否确定可分为以下两类u 1、金额可以确定的流动负债 概念：金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。内容：主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。u 2、金额需要估计

5、的流动负债 概念：金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。内容：主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定；预提费用是应由当月成本或费用负担但当月尚未支付的债务，其金额应予估计确定；预计负债是企业在与或有事项相关的义务符合一定条件的情况下估计确认的负债。2022/10/288流动负债的分类：按照形成方式分类流动负债的分类：按照形成方式分类n 流动负债按照形成方式可分为以下两类u 1、融资活动形成的流动负债 概念：融资活动形成的流动负债是指企业从银

6、行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债。内容：主要包括短期借款和预提的借款利息。u 2、营业活动形成的流动负债 概念：营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债。内容：可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债：主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债：主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。2022/10/289第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质一流动负债的分类二流动负债的

7、计价三2022/10/2810流动负债的计价流动负债的计价n 流动负债的计价原理负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价，流动负债也不应例外。但考虑流动负债的偿付期较短，一般不超过1年，未来应付金额与贴现值差额不大，按照重要性要求，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。n 流动负债一般按发生时的金额计价不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。P267 例如 2022/10/2811第一节 流动负债的性质、分类与

8、计价第二节 短期借款第三节 应付票据与应付账款第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他应付及预收款项第七节 或有事项第八章第八章 流动负债流动负债2022/10/2812短期借款的概念短期借款的概念n 概念短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。n 核算内容u 1、短期借款的取得u 2、短期借款的利息费用u 3、短期借款的偿还 2022/10/2813第二节第二节 短期借款短期借款短期借款的取得一短期借款的利息费用二短期借款的偿还三2022/10/2814短期借款的取得短期借款的取得n 按合同取得短期借款企业

9、从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。n 取得短期借款时的核算 借：银行存款 贷：短期借款 P268 例8-1n 短期借款的明细核算“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账进行核算。2022/10/2815第二节第二节 短期借款短期借款短期借款的取得一短期借款的利息费用二短期借款的偿还三2022/10/2816短期借款利息费用的性质和结算短期借款利息费用的性质和结算n 短期借款利息费用的性质企业取得短期借款而发生的利息费用，一般属于收益性支出，应作为财务费用计入当期损益。n 短期借款利息费用的结算银行或其他金融机构一般按季在季末月

10、份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息，但从权责发生制角度看，该利息费用确已发生，只是尚未支付。归纳：按月发生，季末支付。归纳：按月发生，季末支付。2022/10/2817短期借款利息费用的核算短期借款利息费用的核算(1.1)方法一（提倡）方法二（不提倡）月会计分录月会计分录4借：财务费用 390 贷：预提费用 3904借：财务费用 390 贷：预提费用 3905借：财务费用 390 贷：预提费用 3905借：财务费用 390 贷：预提费用 3906借：财务费用 420 贷：预提费用 420借：预提费用 1,200 贷：银行存款 1,2006借：预提费用 780 财务费用 420 贷：银行

11、存款 1,200n 短期借款利息费用的核算u 1、预提法：贯彻应计制使用“预提费用”核算。P269例8-2：改月预提390元借 预提费用 贷借 预提费用 贷6月支付 1,200 4月预提 3905月预提 3906月预提 4206月支付 7804月预提 3905月预提 390本月合计 1,200 本月合计 1,200本月合计 780本月合计 7802022/10/2818短期借款利息费用的核算短期借款利息费用的核算(1.2)n 预提法核算的注意事项u 1、要贯彻权责发生制；u 2、正确使用“预提费用”账户；u 3、提倡采用全额预提法，即短期借款的全部利息费用都通过“预提费用”账户核算，以便反映费

12、用预提和支付的全貌。不宜使用部分预提法处理，即季初两月通过预提核算，而季末月不通过预提核算。2022/10/2819短期借款利息费用的核算短期借款利息费用的核算(2)u 2、直接摊销法在短期借款数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。分录如下：借：财务费用 贷：银行存款采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。承上例（P269 例 8-2），如采用直接核销法，4、5、6月均不必预提利息，待季末6月份实际支付

13、时，编制分录如下：借：财务费用 1,200 贷：银行存款 1,2002022/10/2820第二节第二节 短期借款短期借款短期借款的取得一短期借款的利息费用二短期借款的偿还三2022/10/2821短期借款的偿还短期借款的偿还n 偿还借短期借款的本金企业在短期借款到期偿还本金时，应编制以下分录：借：短期借款 贷：银行存款 P265 例8-3：借：短期借款 80,000 贷：银行存款 80,0002022/10/2822第一节 流动负债的性质、分类与计价第二节 短期借款第三节 应付票据与应付账款第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他应付及预收款项第七节 或有事项第八章第八章 流动负债流

14、动负债2022/10/2823第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款应付票据一应付账款二2022/10/2824应付票据的基本概念应付票据的基本概念n 应付票据的形成应付票据是在企业购货过程中形成的流动负债，指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。企业应无条件支付到期的票据款。n 我国关于商业汇票的相关规定我国规定商业汇票的付款期限最长为6个月，因而是短期应付票据。n 商业汇票的分类u 按承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。u 按是否带息分类：不带息商业汇票、带息商业汇票。2022/10/2825商业汇票的签付商业汇票的签付n 按购货合同签付商业汇票商业汇票是一

15、种延期付款的结算方式,企业采用商业汇票结算方式购入货物，应按购货合同向供货单位签付商业汇票，用以抵偿应付账款。u 签付不带息商业汇票：不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性要求，应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账：借：原材料、应交税费等科目 贷：应付票据u 签付带息商业汇票：不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。应按业务发生时的金额即票面价值（即现值）入账：借：原材料、应交税费 贷：应付票据n 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用2022/10/2826商业汇票的利息（）商业汇票的利息（）n 带息商业汇

16、票的利息费用核算u 1、按月计提。适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用：每月计提，借：财务费用 贷：应付利息u 2、到期计提。适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息核算。每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。可以单独进行账务处理：到期计提，借：财务费用 付款时，借：应付票据 贷：应付利息 应付利息 贷：银行存款 也可以与付款等一并进行账务处理：借：应付票据 财务费用 贷：银行存款或应付账款2022/10/2827商业汇票的利息（）商业汇票的利

17、息（）u 3、年末及到期计提。适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息核算。是上述按月计提和到期计提的综合，核算方法分以下两步：年末计提：每月月末不需要计提利息费用。按权责发生制，年末必须计提当年的利息费用，核算方法与按月计提相同。到期计提。到期日确认其余利息费用，核算方法与到期计提相同。注意：企业如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30日的核算方法与年末相同。2022/10/2828商业汇票到期有支付能力商业汇票到期有支付能力n 核销商业汇票商业汇票到期，企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。u 1、支付不带息的票据款：借：应

18、付票据 贷：银行存款 (P272 例8-4)u 2、支付带息的票据款：为使票据利息全额通过“应付利息”账户核算，对尚未计提的票据利息：借：财务费用 贷：应付利息 （尚未计提的票据利息）支付票据款和利息时：借：应付票据 （商业汇票账面价值）应付利息 （应付商业汇票利息）贷：银行存款 （实际支付的票据款和利息）2022/10/2829商业汇票到期无支付能力（商业汇票到期无支付能力（1.1)n 应根据商业汇票的不同承兑人分别处理u 1、采用商业承兑汇票进行结算：承兑人即为付款人，如果付款人无力支付，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。付款人应将应付票据和利息转为应付账款，以正确反

19、映债务形式的转换。A、是不带息商业汇票：借：应付票据 贷：应付账款 B、是带息的商业汇票：为使票据利息全额通过“应付利息”账户核算，对尚未计提的票据利息：借：财务费用 贷：应付利息 （尚未计提的票据利息）将应付票据款和应付利息转为应付账款：借：应付票据 （商业汇票账面价值）应付利息 （应付商业汇票利息）贷：应付账款 （实际转账的票据款和利息）2022/10/2830商业汇票到期无支付能力（商业汇票到期无支付能力（1.2)u 2、采用银行承兑汇票进行结算：承兑人为承兑银行,如付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付，并将其转为对付款人的逾期贷款。付款人应将应付票据和利息转为短期借款，以正确反映债

20、务形式的转换。A、是不带息商业汇票：借：应付票据 贷：短期借款 B、是带息的商业汇票：为使票据利息全额通过“应付利息”账户核算，对尚未计提的票据利息：借：财务费用 贷：应付利息 （尚未计提的票据利息）将应付票据款和应付利息转为短期借款：借：应付票据 （商业汇票账面价值）应付利息 （应付商业汇票利息）贷：短期借款 （实际转账的票据款和利息）C、企业支付的罚息，应计入财务费用。借：财务费用 贷：银行存款 （实际支付的罚息）2022/10/2831第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款应付票据一应付账款二2022/10/2832应付账款的形成和入账时间应付账款的形成和入账时间n 应付账款

21、在购买过程中形成是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。n 应付账款的理论入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。n 应付账款的实际入账时间在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时入账。注意：如结算凭证未到而月末仍未支付货款，则应按估价入账，次月初红字冲销。2022/10/2833应付账款不含现金折扣的入账价值应付账款不含现

22、金折扣的入账价值n 应付账款中不含现金折扣一般应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内。企业确认应付账款时：借：有关科目 贷：应付账款偿付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款等科目2022/10/2834应付账款含现金折扣的入账价值：总价法应付账款含现金折扣的入账价值：总价法n 应付账款中含有现金折扣u 1、总价法总价法的特点是按结算凭证中的金额确认“应付账款”，将取得的现金折扣冲减财务费用。形成应付账款时：借：原材料 应交税费等科目 贷：应付账款 （结算凭证中的金额）如取得现金折扣，将其视为利息收入，冲减财务费用：借：应

23、付账款 （结算凭证中的金额，即应付账款的总价）贷：银行存款 （实际支付的价款）财务费用 （取得的现金折扣）如未取得现金折扣，按总价支付款项时：借：应付账款 贷：银行存款 P273 例8-52022/10/2835应付账款含现金折扣的入账价值：净价法应付账款含现金折扣的入账价值：净价法u 2、净价法净价法的特点是应付账款按扣除最大现金折扣后的金额入账，丧失的现金折扣，视为迟付货款多付的利息，列为财务费用。形成应付账款时：借：原材料 （扣除最大现金折扣后的采购成本）应交税费等科目 (我国规定现金折扣不可抵减增值税)贷：应付账款 （扣除最大现金折扣后的金额）如取得最大现金折扣，按扣除最大现金折扣的金

24、额付款：借：应付账款 （扣除最大现金折扣后的金额）贷：银行存款 （实际支付的价款）如取得部分现金折扣，丧失的现金折扣列为财务费用：借：应付账款 （扣除最大现金折扣后的金额）财务费用 （丧失的现金折扣）贷：银行存款 （实际支付的价款）如未取得现金折扣，应调整应付账款：借：财务费用 贷：应付账款 P274 例8-62022/10/2836总价法和净价法的利弊总价法和净价法的利弊对比角度总价法净价法经营管理1、按总价确认应付账款，取得折扣冲减财务费用，不单独确认丧失的折扣，无吸引力；2、丧失的折扣报表不列示。1、按净价确认应付账款，丧失的折扣列作财务费用，不单独确认取得的折扣，有吸引力；2、丧失的折

25、扣报表要列示。价值控制1、采购成本与发票所列金额相同；2、便于控制采购成本。1、采购成本与发票所列金额不同；2、不便于控制采购成本。说明：我国要求按总价法进行核算。2022/10/2837第一节 流动负债的性质、分类与计价第二节 短期借款第三节 应付票据与应付账款第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他应付及预收款项第七节 或有事项第八章第八章 流动负债流动负债2022/10/2838第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工教育经费五应付非货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2839

26、应付职工薪酬的概念和内容应付职工薪酬的概念和内容n 应付职工薪酬的概念是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。n 应付职工薪酬的内容u 1、工资：职工工资、奖金、津贴和补贴；u 2、福利；职工福利费；u 3、非货币：职工非货币性福利；u 4、补偿：解除与职工劳动关系给予的补偿；u 5、其他：其他与获得职工提供服务相关的支出；u 6、保险：职工医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费；u 7、住房：职工住房公积金；u 8、会费：职工工会经费；u 9、职教：职工教育经费。上述

27、1-5是支付给职工的薪酬；6-9是为职工支付的薪酬。2022/10/2840应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算n 应付职工薪酬的总分类核算设置“应付职工薪酬”科目核算，反映企业与职工之间的薪酬结算情况，属于流动负债科目。借 应付职工薪酬 贷期初余额(上期结转的超付薪酬)期初余额(上期结转的未付薪酬）本期实际支付的货币性薪酬本期实际支付的非货币性薪酬本期按应计制确认的应付薪酬期末余额(结转下期的超付薪酬)期末余额(结转下期的未付薪酬）n 应付职工薪酬的明细分类核算“应付职工薪酬”一般按薪酬类别设置明细科目进行核算。2022/10/2841第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质

28、一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工教育经费五应付非货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2842n工资总额的组成工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由以下六部分组成。u1、计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付的职工劳动报酬。实行结构工资制的计时工资包括基础工资和职务（或岗位）工资。u2、计件工资：是指按照计件工资标准和完成工作的数量支付的职工劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。u3、奖金：是指按职工超额劳动工作量和增收节支业绩支付的职工劳动报酬，如综合奖、节约奖等。u4、津贴和补贴：

29、津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。u5、加班加点工资：是指按照规定的标准和加班加点的时间支付的职工劳动报酬，如节日加班工资等。u6、特殊工资：是指按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。应付工资：工资总额应付工资：工资总额2022/10/2843应付工资核算的应付工资核算的“三步曲三步曲”n 一发、二扣、三分一发（发货币工资）、二扣（发扣款工资）、三分（分配工资费用），号称“核算三步曲”。“一发”和“二扣”也统

30、称工资结算。借 应付职工薪酬工资 贷期初余额(上期结转的未付工资）本期实际支付的货币性工资本期实际支付的扣款性工资本期按应计制确认的应付工资期末余额(结转下期的未付工资）一般：应计制的应付工资支付的货币性工资支付的扣款性工资n应付工资的明细分类核算一般按工资总额的组成内容进行明细分类核算。2022/10/2844n 工资结算汇总表由于职工的本月出勤或完成的工作量，要到月份终了才知道，因而本月一般是按上月的应付工资发放的。企业应编制工资结算汇总表：（见P277 例8-7 表8-1）n 发货币工资 借：库存现金 97,600 贷：银行存款 97,600 借：应付职工薪酬工资 97,600 贷：库存

31、现金 97,600如企业发放货币工资实行了工资转储，则：借：应付职工薪酬工资 97,600 贷：银行存款 97,600n 发扣款工资（注：贷方科目要根据实际情况决定）借：应付职工薪酬工资 11,400（扣款是发工资的另一形式）贷：其他应付款7,500 应交税费3,900应付工资：工资结算应付工资：工资结算2022/10/2845n 工资分配对象根据权责发生制，工资分配对象应为当月实际发生的工资费用，这时“应付职工薪酬工资”账户月末有余额。这种方法月末计算工资的工作量很大，为简化核算工作，也可按当月实际发放的工资进行分配，这时”应付职工薪酬工资”账户月末没有余额。n 工资分配原则按工资费用的经济

32、用途进行分配，用途不同，借方科目也不同。n 工资分配汇总表（见P278 例8-9 表8-2）为便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。n工资分配核算借：生产成本 (生产工人的工资)制造费用 (车间管理人员的工资)销售费用 (销售人员的工资)在建工程 (在建工程人员的工资)研发支出 (自行开发无形资产人员的工资)管理费用 (其他人员的工资)贷：应付职工薪酬工资(应付职工工资总额)（见P278 例8-9）应付工资：工资分配应付工资：工资分配2022/10/2846第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工

33、教育经费五应付非货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2847n 应付福利费在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。n 1、应付福利费的支出企业发生福利费支出时，应：借：应付职工薪酬职工福利贷：有关科目（见P279 例8-10）应付福利费的支出应付福利费的支出2022/10/2848n、应付福利费的分配按实际发生或估计的金额，根据经济用途进行分配：借：生产成本 (可按生产工人工资的 14计算,下同)制造费用销售费用在建工程研发支出

34、管理费用贷：应付职工薪酬职工福利应付福利费的分配应付福利费的分配2022/10/2849第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工教育经费五应付非货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2850社会保险费和住房公积金的计提社会保险费和住房公积金的计提n 社会保险费和住房公积金的资金来源社会保险费按国家规定由企业和职工共同负担，包括医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。住房公积金按国家规定由企业和职工共同负担，用于解决职工住房问题的费用。n 社会保险费和住房公积金的核算在“应付职工薪酬

35、”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。u 1、由职工个人负担的部分：属于职工工资的组成部分，应按职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除（属于发扣款工资）：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款u 2、由企业负担的部分：应在职工为其提供服务的会计期间，按职工工资的一定比例计算，并按规定的经济用途进行分配：借：生产成本、制造费用 (计入制造成本)销售费用、管理费用 (计入期间费用)在建工程、研发支出等科目 (计入资产价值)贷：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）2022/10/2851社会保险费和住房公积金的缴纳社会保险费和住房公积金的缴纳n 社会保险费和住房公积金的缴纳u 缴纳

36、职工负担部分：借：其他应付款 (职工负担部分)贷：银行存款 （实际缴纳金额）u 缴纳企业负担部分：借：应付职工薪酬社会保险费 (企业负担部分)住房公积金 (企业负担部分)贷：银行存款 （实际缴纳金额）u 也可将上述两笔分录合并，编制一笔分录 借：其他应付款 (职工负担部分)应付职工薪酬社会保险费 (企业负担部分)住房公积金 (企业负担部分)贷：银行存款 （实际缴纳总额）2022/10/2852第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工教育经费五应付非货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2853

37、工会经费和职工教育经费的计提工会经费和职工教育经费的计提n 工会经费和职工教育经费的资金来源工会经费是按国家规定由企业负担的用于工会活动的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。n 工会经费和职工教育经费的核算在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。n 工会经费和职工教育经费的提取计提工会经费和职工教育经费，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配：借：生产成本、制造费用 (计入制造成本)销售费用、管理费用 (计入期间费用)在建工程、研发支出等科目 (计入资产价值)贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费2022/10/285

38、4工会经费和职工教育经费的使用工会经费和职工教育经费的使用n 工会经费的使用u 1、划拨工会经费：企业的工会作为独立法人，一般可在银行开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时：借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款u 2、代管工会经费：由企业代管工会经费的，则在发生工会经费支出时：借：应付职工薪酬工会经费 贷：有关科目n 职工教育经费的使用计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生相关支出时：借：应付职工薪酬职工教育经费 贷：有关科目2022/10/2855第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工教育经费五应付非

39、货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2856非货币性福利的支付非货币性福利的支付n 非货币性福利的概念非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。n 支付非货币性福利的核算在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。u 1、以存货提供非货币性福利的核算：企业以生产产品或外购商品提供给职工的非货币性福利，应作为正常销售处理，按公允价值确定非货币性福利金额：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）u 2、无偿提供住房等非货币性福利的核算：根据该住房每期应计提的折旧或每期应付的租金确定非货币性福利金额：借：应付职工薪酬非货币性

40、福利 贷：累计折旧 银行存款等科目2022/10/2857非货币性福利的分配非货币性福利的分配n 分配非货币性福利的核算按经济用途对实际发生的非货币性福利进行分配：借：生产成本、制造费用 管理费用、销售费用 在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬非货币性福利2022/10/2858第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的性质一应付工资二应付福利费三应付社会保险费和住房公积金四应付工会经费和职工教育经费五应付非货币性福利六因解除劳动关系给予的补偿七2022/10/2859解除劳动关系的补偿解除劳动关系的补偿n 解除劳动关系补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利

41、。n 辞退福利的内容辞退福利一般包括两方面的内容：一是硬性福利，在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是选择福利，在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。n 辞退福利的方式辞退福利通常采取一次性补偿的方式，也有通过提高养老金或其他福利标准的方式，或者支付工资到辞退后未来某一期末。2022/10/2860辞退福利的确认辞退福利的确认n 辞退福利的确认同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：u 1、有正式计划或建议：企业已制定正式的

42、解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应包括裁减职工所在部门、职位及数量；确定补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。u 2、不能单方面撤回：企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。u 3、经企业权力机构批准：正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。2022/10/2861辞退福利的提取辞退福利的提取n 提取辞退福利企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利n 比照辞退福利处理职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。202

43、2/10/2862辞退福利的支付辞退福利的支付n 支付辞退福利的核算在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目，企业实际支付辞退福利时：借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款2022/10/2863第一节 流动负债的性质、分类与计价第二节 短期借款第三节 应付票据与应付账款第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他应付及预收款项第七节 或有事项第八章第八章 流动负债流动负债2022/10/2864应交税费的概念和内容应交税费的概念和内容n 应交税费的概念是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。n 应交税费的内容主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加

44、和所得税等。应交所得税的核算将在本书第十一章中讲述。2022/10/2865第五节第五节 应交税费应交税费应交增值税一应交消费税二应交营业税三应城市维护建设税四应交教育费附加五2022/10/2866增值税和纳税义务人增值税和纳税义务人n 增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。n 增值税的纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。n 增值税的一般纳税人和小规模纳税人按我国现行制度规定，增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。对于一般纳税人来说，增值税属于价外税，称“价税分

45、流”。即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。n 增值税的小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。2022/10/2867应交增值税科目和专栏设置应交增值税科目和专栏设置n 应交增值税科目的专栏设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，本明细科目可能有期末借方余额，而没有期末贷方余额，因期末贷方余额已经转入了“未交增值税“明细科目。本明细科目要按应交增值税的构成内容设置专栏。u 1、借方专栏的设置：有进项税额、已交税金、出口

46、抵减内销产品应纳税额（简称”出口抵减“）和转出未交增值税（简称”转出未交“）四栏；u 2、贷方专栏的设置：有销项税额、进项税额转出（简称”进项转出“）、出口退税和转出多交增值税（简称”转出多交“）四栏。借应交税费应交增值税贷进项税额 已交税金 出口抵减 转出未交 销项税额 进项转出 出口退税 转出多交期初余额（上期结转的待扣进项税额）本期发生额本期发生额期末余额（结转下期的待扣进项税额）2022/10/2868未交增值税科目设置未交增值税科目设置借应交税费未交增值税贷期初余额(上期结转的累计多交增值税)期初余额(上期结转的累计未交增值税)期末转入的当期多交增值税本期补交以前月份的未交增值税期末

47、转入的当期未交增值税期末余额(结转下期的累计多交增值税)期末余额(结转下期的累计未交增值税)n设置未交增值税明细科目在“应交税费”下设“未交增值税”明细科目，反映企业累计未交或多交增值税。编号项目两个明细账户的余额说明应交增值税未交增值税交清增值税没有余额没有余额既无待扣、又无多交和未交增值税多交增值税没有余额借方余额存在多交增值税的情况未交增值税没有余额贷方余额存在未交增值税的情况待扣进项税借方余额没有余额存在待扣进项税额的情况2022/10/2869增值税的确认增值税的确认n 可抵进项税额的确认可抵进项税额等于进项税额减进项转出和出口退税的差额。n 应交增值税额的确认应交增值税额等于本期销

48、项税额减可抵进项税额和出口抵减差额。n 未交增值税额的确认未交增值税额等于应交增值税额减已交税金之差，转入“未交增值税”明细科目。n 多交增值税额的确认多交增值税额等于已交税金减应交增值税额之差，转入“未交增值税”明细科目。n 待扣进项税额的确认待扣进项税额等于可抵进项税额和出口抵减与本期销项税额的差额。号计算项目计算式处理 可抵进项税额 进项税额(进项转出出口退税)以备计算与 应交增值税额 销项税额(可抵进项税额出口抵减)以备计算C与D 未交增值税额 应交增值税额已交税金转入“未交增值税”明细科目 多交增值税额 已交税金应交增值税额 待扣进项税额 (可抵进项税额出口抵减)销项税额留在“应交增

49、值税”明细科目，以后抵扣2022/10/2870不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n 进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。u1、不得抵扣的进项税额：按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：A、购进固定资产；B、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；C、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；D、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；E、非正常损失的购进货物；F、非正常损失在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务。2022/10/2871可以抵扣的进项税额：有扣税凭证可以抵扣的

50、进项税额：有扣税凭证u 2、可抵扣的进项税额分为两种情况：凡未明确不得抵扣的进项税额都可以抵扣，分为取得扣税凭证和未取得扣税凭证两种情况。A、取得扣税凭证企业购进货物及接受劳务，必须取得增值税扣税凭证(专用发票)，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本：借：原材料等科目(专用发票中货物或劳务价款)应交税费应交增值税(进项税额)(专用发票中的进项税额)贷：银行存款等科目 （全部价款）2022/10/2872可以抵扣的进项税额：无扣税凭证可以抵扣的进项税额：无扣税凭证 B、未取得扣税凭证：企业购进的货物如为免税农产品、收购废旧物资或支付运输费用，由于销售方不收增值税，企