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1、 成本管理难点 问题期末复习复习真复习真累啊累啊!虽然难但没虽然难但没关系，我有关系，我有知识的知识的钥匙钥匙。生产费用产品成本注意:生产费用产品成本企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用.只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的成本.劳动者劳动劳动者劳动劳动手段劳动手段劳动对象劳动对象产品使产品使用价值用价值转移价值转移价值（C）工资（工资（V）折旧折旧物料消耗物料消耗产品产品成本成本新创造的价值新创造的价值M（税金和利润）税金和利润）(活劳动消耗活劳动消耗)（物化劳动消耗）（物化劳动消耗）+产品价值产品价值一、成本的经济内涵一、成本的经济内涵 产品价值产品价值=C+V+M
2、 从上图分析可见：从上图分析可见：产品价值的前两部分（产品价值的前两部分（C+V）是是形成产品成本的基础，是成本包括内形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。容的客观依据。即：产品成本即：产品成本=C+V要素费用的归集与分 配（一）企业生产费用的分类一定要注意啊!可不要弄错.1.费用要素费用要素成本项目成本项目2.间接生产费用间接生产费用间接计入费用间接计入费用3.直接生产费用直接生产费用直接计入费用直接计入费用 直接材料直接材料7500（构成产品实体）（构成产品实体）制造费用制造费用2000（车间一般消耗）（车间一般消耗）管理费用管理费用500（行政部门消耗）（行政部门消耗）直接工资直
3、接工资6000元（生产工人元（生产工人 工资及福利费）工资及福利费）制造费用制造费用1500元（车间管理元（车间管理 人员工资及福利费人员工资及福利费)管理费用管理费用500元（行政人员工元（行政人员工资及福利费）资及福利费）材料费材料费10000实例分析：实例分析：工资费工资费8000元元 当生产一种产品是时当生产一种产品是时:直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=直直接接计计入入费费用用间接生间接生产费用产费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车
4、间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=间间接接计计入入费费用用间接间接生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资（制造费用）（制造费用）当生产多种产品时：当生产多种产品时：(二)各种要素各种要素 费用的分配费用的分配注意区分直接计注意区分直接计入费用和间接计入费用和间接计入费用入费用难点:按定额耗用量比例分配材料费用 对于由对于由几种产品共几种产品共同用的原材料同用的原材料,这些这些原材料费用属于间原材料费用属于间接计入费用，应采接计入费用，应采用适当的分配方法，用适当的分配方法，分配计入各有关产分配计入各有关产品成本的品成本的“原材料原材料”成本项目。
5、成本项目。当各种产品共同消耗当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下某一种原材料的情况下:材料费用材料费用分分 配配 率率=几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率当各种产品共同耗用当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：几种原材料的情况下：材料材料 费用费用分配率分配率 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额各种产品各种材料各种产品各种材料定额费用之和定额费用之和=某种产品某种产品应分配的应
6、分配的材料费用材料费用该种产品各该种产品各种材料定额种材料定额 费用之和费用之和=材料费用材料费用 分配率分配率部门费用部门费用辅助生产费用辅助生产费用制造费用制造费用车间或车间或分厂为分厂为组织管组织管理生产理生产所发生所发生的费用的费用三、部门费用的核算三、部门费用的核算辅助生产车间向基本生辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产车间和管理部门提供产品或劳务产品或劳务制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集、辅助生产成本的归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序：辅助生产车间辅助生产车间 的的
7、“制造费用制造费用”一般情况下，采用一般情况下，采用第一种核算程序。第一种核算程序。只有在车间规模小、只有在车间规模小、费用少，又不对外费用少，又不对外提供产品或劳务的提供产品或劳务的情况下情况下通常有：直接分配法、一次交互分通常有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。法和顺序分配法。2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配劳务性辅助生产劳务性辅助生产费用的分配方法：费用的分配方法：直直接接分分配配法法是指不考虑辅助生产车间是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助的情况，而是将各种辅
8、助生产费用直接分配给辅助生产费用直接分配给辅助生产车间生产车间以外的受益单位以外的受益单位的一种辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。方法。基本生产车间基本生产车间和管理部门和管理部门受益单位受益单位用水数量（吨）用水数量（吨）用电度数（度）用电度数（度）辅助生辅助生产车间产车间供水供水供电供电 5592922基本生基本生产车间产车间甲产品甲产品 12000乙产品乙产品 8000一般耗用一般耗用 5100 2000行政管理部门耗用行政管理部门耗用 1050 4298 合合 计计 6709 29220辅助生产车间劳务供应量辅助生产车间劳务供应量实例分析实例分析以供电车间为例说明以供电车间为
9、例说明供电分配率供电分配率 29220-2922=基本生产车间甲产品用电基本生产车间甲产品用电基本生产车间乙产品用电基本生产车间乙产品用电=基本生产车间管理用电基本生产车间管理用电 厂部行政管理用电厂部行政管理用电一次交互分配法：一次交互分配法：具体步骤如下具体步骤如下：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供水水73806709供供电电29220=供电车间用水供电车间用水 交互分配：交互分配：第二、对外分配第二、对外分配供水车间用电供水车间用电 10519.2+614.9-1051.92=10082.18 =交互分配后交互分配后的实际费用的实际费用交互分配交互
10、分配前的费用前的费用+交互分配交互分配转入的费用转入的费用-交互分配交互分配转出的费用转出的费用供水供水供供电电交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本供水供水=6709-559供电供电=29220-2922 基本生产乙产品用电基本生产乙产品用电 基本车间一般耗电基本车间一般耗电 厂部管理部门用电厂部管理部门用电基本车间用水基本车间用水厂部管理部门用水厂部管理部门用水对外分配对外分配基本生产甲产品用电基本生产甲产品用电 当生产多种产品时，制造费用为间接费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算 当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。制造费用的分
11、配方法 主要有：生产工人工时 比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。=年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数年度计划年度计划 分配率分配率因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额 与计划分配额的差额,一般应于年末计入12月的产品成本.某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配废品损失=+可修复废品的修复费用-回收的残料价值和应收的赔款如果实际发生额计划分配额用蓝字补加，
12、否则用红字冲减。生产损失的核算主要包括废品损失和停工损失两部分。是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废不可修复废品的报废损失品的报废损失=废品的废品的生产成本生产成本-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：按废品所耗实际费用计算的方法,编制的不可修复废品损失计算表如下：2001年5月 产品名称:丁产品 项项 目目数数量量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造
13、费用费用合计合计 费用总额费用总额180180450045002780278022242224556055601228412284 费用分配率费用分配率 25 25 0.8 0.8 2 2 废品成本废品成本 30 30 750 750 420 420 336 336 840 84019261926 减减:残值残值 110 110 110 110 废品报废损失废品报废损失 640 640 336 336 840 84018161816通过上列出丁产品的通过上列出丁产品的 成本计算单如下成本计算单如下:丁产品丁产品150150件件项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失
14、损失合计合计总成本总成本单位成本单位成本45004500-750-750 25 2522242224-336-33655605560-840-840181618161217412174 四、完工产品与在产品 费用的归集与分配 用公式表示为：月初在 本月生 本月完工 月末在产品成本+产费用=产品成本+产品成本 分配分配（一）在产品与产成品 成本的计算模式 月末在月末在产品成本产品成本2.先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本即用公式表示为：（二）在产品成本的核算本月完工本月完工产品成本产品成本=月初在月初在产品成本产品成本+本月生本月生产费用产费用-不计算在产品成法；在产品按年初数固定计价法；
15、在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按定额成本计价法、约当产量法、定额比例法、在产品按完工产品计价法。常用的分配方法 约当产量法约当产量法 加工加工 程度程度（或投料程度）（或投料程度）月末在产品月末在产品约约 当当 产产 量量=月月 末末 在在产品数量产品数量费用分费用分 配配 率率=期初在产品成本期初在产品成本+本月发生费用本月发生费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下的数量。其计算公式如下:完工产
16、品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量费用分配费用分配月末在产品费用月末在产品费用在产品约当产量在产品约当产量费用分费用分 配率配率=直接材料与其它加工费用计算直接材料与其它加工费用计算在产品的约当产量可不一样在产品的约当产量可不一样。对于对于“直接材料直接材料”通常按投通常按投料程度计算约当产量料程度计算约当产量。一定要注意啊!可不要弄错.如果原材料是在生如果原材料是在生产开始时一次投入产开始时一次投入:在产品的约当产量在产品的约当产量=在产品结存数量在产品结存数量100%如果原材料是在生产过程中陆续投入如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的在产品的约当产量约当产量=在在 产产 品
17、品结存数量结存数量原原 材材 料料投料程度投料程度由于原材料一次投入，由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程在产品吸收原材料的程度为度为100%50%如果原材料是在生产如果原材料是在生产 过程中陆续均衡投入过程中陆续均衡投入:对于对于“加工费用加工费用”（工资和其（工资和其他费用）则必须按他费用）则必须按加工程度加工程度计算计算在产品约当产量在产品约当产量.在产品的在产品的约当产量约当产量=在产品在产品结存数量结存数量 采用约当产量法分配费采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中用时，必须要解决一个中心问题，心问题，即在产品的投料即在产品的投料 和加工程度的测定：和加工程度的测定：(1)平
18、均计算平均计算,即一律按即一律按50%作为各工作为各工序在产品的完工程度序在产品的完工程度.1.加工程度的测定：加工程度的测定：(2)各工序分别测定完工率各工序分别测定完工率.可按各工序的可按各工序的累计工时定额累计工时定额占完工产品工时定额的比率占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：计算。其计算公式如下：前面各道工序前面各道工序工时定额之和工时定额之和+本工序本工序工时定额工时定额单位产品工时定额单位产品工时定额100%50%某道工某道工 序在产序在产品完工率品完工率=实例分析实例分析：设某工厂某月设某工厂某月 生产生产A产品，其单件工时定产品，其单件工时定 额为额为40小时，经两道
19、工序制小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分成。其中第一、二道工序的工时定额分别为别为16小时和小时和24小时。本月完工产品小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别件，第一、二道工序的在产品数量分别为为200件、件、100件。月初在产品和本月发件。月初在产品和本月发生的制造费用共计生的制造费用共计26270元。元。要求：确定在产品加工程度，并对要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。制造费用进行分配。第一道工序在第一道工序在产品的加工程度产品的加工程度=1650%40=20%第二道工序在第二道工序在产品的加工程度产品的加工程度=16+2450%40=70
20、%则计算过程如下则计算过程如下:在产品约当产量分别为在产品约当产量分别为:第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序10070%=70件件20020%=40件件 制造费用制造费用 分分 配配 率率26270600+（40+70）=37（元）（元）=（40+70）37（元）（元）=完工产品应负完工产品应负担的制造费用担的制造费用=60037（元）（元）月月 末末 在在 产产 品品 应应 负担的制造费用负担的制造费用原材料在生产开始时一次投料，其原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为在产品的投料率为100%。原材料随加工进度陆续、均衡投入，原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估
21、计为在产品投料程度也可估计为50%。产品生产过程中，原材料的产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同料程度的确定方法也不同例如：某产品经两道工序例如：某产品经两道工序制成，各工序原材料消耗制成，各工序原材料消耗定额为：第一、二工序分定额为：第一、二工序分别别260公斤公斤140公斤。公斤。26050%260+140100%=32.5%第第2工序工序=260+14050%260+140100%=82.5%第第1工序工序=则原材料在生产过程中陆续、则原材料在生产过程中陆续、均衡投入的投料程度分别为均衡投入的投料程度分别为:原材料分次投入，并原材
22、料分次投入，并在各工序开始时一次投在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：入。其计算公式如下：到本工序为止的到本工序为止的累计材料消耗定额累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额100%某道工序上某道工序上 的在产品的在产品 投料程度投料程度=第第1工序工序=260260+140100%=65%第第2工序工序=260+140260+140100%=100%承承前前例例成本计算成本计算分步法逐步结转分步法平行结转分步法第三章第三章 成本计算方法成本计算方法难难点点 一、逐步结转分步法一、逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序：第一步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品
23、成本第二步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本 最后步骤生产 成本明细帐 产成品成本 在产品成本如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过“自制半成品”明细帐来核算综合结转分步法是指上一生产步骤的综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时半成品成本转入下一生产步骤时,是以是以逐步结转分步法，按照半逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同细帐中的反映方式不同综合结转综合结转分项结转分项结转（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法“半成品半成品”或或“直接材直接材料料”综合项目综合项目记入下一记入下一生产步骤成本计算单的生产步骤
24、成本计算单的方法方法.项 目直接材料(半成品)直接工资 制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000甲产品第一步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 15000
25、15000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 13500 13500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计 一步骤半成品成本 4000040000 1600016000 400040006000060000 二步骤半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步骤半成品成本 7
26、776077760400040001200012000 9376093760（二）综合结转的成本还原（二）综合结转的成本还原产品成本还原计算表成本项目直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造费用 12000 3000 4000合 计 93760 81000 77760 60000还原前产 品成 本第二步骤半成品成本还原分配率第一次 成本 还原第一步骤第一步骤半成品成本 还原分配率777608100081000100%100%=9.6%=9.6%672007680288060000100%=112%以前资料用还原分配率进行成
27、本还原计算:第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200还原后的产成品成本=4000+12000+7680+2880+44800+17920+4480=93760（二）平行结转分步 法的特点及计算程序 第一步骤甲产品成本计算单直接材料 1200直接人工 600制造费用 360第二步骤甲产品成本计算单直接材料 1800直接人工 720制造费用 600第一步骤份额 1680第二步骤份额 2160产品成本 1680+2160=3840 应计入产 成品成本的 份 额 1680480在产品成本2160应计入产 成品成本的份额在产品成 本
28、960 常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数 量单位产成品耗用该步骤半成品数量该 步 骤单 位 半成品费用各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算当投入量=产出量时：A B 甲1 1 12 50 50 503即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本 步 骤 以后各步期末在产品数量广义在产品广义在产品 实例分析:某企业生产甲产 品,经过三个步骤，原材料 在生产开
29、始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.有关产量记录和生产费用记录资料如下表：项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品月初在产品 80 60 30本月投产本月投产 120 160 120本月完工本月完工 160 120 100月末产品月末产品 40 100 50一步骤月末广义在产品=100+50+40=190二步骤月末广义在产品=50+100=150三步骤月末广义在产品=50=100+100+50+40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量应计入产成品成应计入产成品成本本份额份额计算过程计算过程:第一步骤直接材料完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量=100+5050%=125=100+5050%=125第二步骤第二步骤直接人工直接人工=100+50+10050%=200=100+50+10050%=200第三步骤第三步骤直接人工直接人工2.计算单位成本。当材料费为当材料费为43500元，则元，则直接材料直接材料单位成本单位成本=43500 290=150直接材料 该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=