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1、第四讲第四讲 政府财政会计政府财政会计收入、收入、支出的管理与核算支出的管理与核算n周亚荣周亚荣n武汉大学经济与管理学院会计系武汉大学经济与管理学院会计系n收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的法规所取得的非偿还性非偿还性资金，是一级政府的资金，是一级政府的资资金来源金来源。n在财政会计里，支出指在财政会计里，支出指预算支出预算支出，是国家为实，是国家为实现其职能现其职能对对财政财政资金的再分配资金的再分配。一、政府收支分类改革一、政府收支分类改革n20072007年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，年全
2、面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。2009 2009年对个别科目进行了调整年对个别科目进行了调整n原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建设性财政管理体制相适应的。设性财政管理体制相适应的。n原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财
3、政收入的流失。算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。n按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。n收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分
4、类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标体系为目标 。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。资料链接资料链接n转移支付是政府间的一种补助。它是以各级政府之间所转移支付是政府间的一种补助。它是以各级政府之间所存在的财政能力差异为基础，以实现各地公共服务水平存在的财政能力
5、差异为基础，以实现各地公共服务水平的均等化为主旨的均等化为主旨 ，而实行的一种财政资金转移或财政平，而实行的一种财政资金转移或财政平衡制度。衡制度。n转移支付原因：转移支付原因：原因之一：部分地方政府的财政能力非原因之一：部分地方政府的财政能力非常低，在平均的税收努力下，所获得的收入并不足以去常低，在平均的税收努力下，所获得的收入并不足以去满足最基本的公共服务的支出需要。满足最基本的公共服务的支出需要。原因之二：提供公原因之二：提供公共物品中存在的外部性，会导致公共物品的供给不足。共物品中存在的外部性，会导致公共物品的供给不足。原因之三：地方各政府在财政支出和投资中有其优先和原因之三：地方各政
6、府在财政支出和投资中有其优先和侧重，而这与全国范围内通盘考虑的投资侧重，以及投侧重，而这与全国范围内通盘考虑的投资侧重，以及投资项目的筛选标准可能会有所矛盾。资项目的筛选标准可能会有所矛盾。n转移支付类型：转移支付类型：1.1.一般转移支付，主要是对地方的财力一般转移支付，主要是对地方的财力补助，不指定用途，地方可自主安排支出；补助，不指定用途，地方可自主安排支出；2.2.专项转移专项转移支付，主要服务于中央的特定政策目标，地方政府应当支付，主要服务于中央的特定政策目标，地方政府应当按照中央政府规定的用途使用资金按照中央政府规定的用途使用资金怎么来怎么来怎么来怎么来干什么干什么干什么干什么怎么
7、花怎么花怎么花怎么花收入分类收入分类收入分类收入分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类政府收支分类政府收支分类 政府收支分类体系框架政府收支分类体系框架收入分类收入分类(类级科目类级科目:6类类)1 1.税税收收收收入入2 2.社社会会保保险险基基金金收收入入3 3.非非税税收收入入6 6.转转移移性性收收入入4 4.贷贷款款转转贷贷回回收收本本金金收收入入5 5.债债务务收收入入收入分类收入分类(以税收收入、非税收收入为例以税收收入、非税收收入为例)税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入(类类)1.政府性基金收入政府性基金收
8、入2.专项收入专项收入3.行政事业性收费收入行政事业性收费收入4.罚没收入罚没收入5.国有资本经营收入国有资本经营收入6.国有资产资源有偿使用收入国有资产资源有偿使用收入7.其他收入其他收入 共共7款款1.增值税增值税2.消费税消费税3.营业税营业税4.企业所得税企业所得税5、企业所得税退税、企业所得税退税6、共共21款款收入分类收入分类(以企业所得税、行政事业性收费收入为例以企业所得税、行政事业性收费收入为例)企业所得税企业所得税(款款)行政事业性收费收入行政事业性收费收入(款款)1.1.公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入2.2.法院行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入3.3.
9、司法行政事业性收费收入司法行政事业性收费收入4.4.外交行政事业性收费收入外交行政事业性收费收入5.5.共共6060项项1.1.国有冶金工业所得税国有冶金工业所得税2.2.国有有色金属工业所得税国有有色金属工业所得税3.3.国有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税4 4、国有电力工业所得税、国有电力工业所得税共共3535项项税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入(类类)收入分类收入分类(以国有电力工业所得税、公安行政事业性收费收入为例以国有电力工业所得税、公安行政事业性收费收入为例)企业所得税企业所得税(款款)行政事业性收费收入行政事业性收费收入(款款)1.1.华能集团所得税华能集团所得税2
10、.2.华北电力公司所得税华北电力公司所得税3.3.三峡企业所得税三峡企业所得税4.4.共共5 5目目1.1.外国人签证费外国人签证费2.2.外国人证件费外国人证件费3.3.公民出入境证件费公民出入境证件费4.4.中国国籍申请手续费中国国籍申请手续费5.5.边防检查证件工本费边防检查证件工本费6.6.共共5151目目税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入(类类)公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入(项项)国有电力所得税国有电力所得税(项项)二、一般预算收入、基金预算收入、专用二、一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入的内容基金收入的内容n一般预算收入包括税收收入、非税收入、贷款转
11、贷回收本金收入、转一般预算收入包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、转移性收入移性收入4个类级科目个类级科目n注意：贷款转贷回收本金收入不能作为一般预算收入核算，应作为收注意：贷款转贷回收本金收入不能作为一般预算收入核算，应作为收回债权的业务核算回债权的业务核算n转移性收入也不能作为一般预算收入核算，应通过转移性收入也不能作为一般预算收入核算，应通过“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”或或“调入资金调入资金”等科目核算等科目核算n基金预算收入是有指定用途的政府性基金收入。包括：非税收入和转基金预算收入是有指定用途的政府性基金收入。包括：非税收入和转移性收入移性收入2个类级科目个类
12、级科目n专用基金收入是各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金、教专用基金收入是各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金、教育扶持和重点大学教育基金育扶持和重点大学教育基金n专用基金收入与基金预算收入的相同与区别专用基金收入与基金预算收入的相同与区别三、组织政府预算收入的机构三、组织政府预算收入的机构n（一）征收机关（一）征收机关n财政机关财政机关n税务机关税务机关n海关海关n其他征收机关其他征收机关n（二）出纳机关（二）出纳机关n国家金库（国库）国家金库（国库）n委托金库制及其设立形式委托金库制及其设立形式n国库的职责与权限国库的职责与权限四、政府预算收入的收纳、划分和报解四、政府预算收
13、入的收纳、划分和报解n预算收入的缴库方式预算收入的缴库方式n预算收入的缴款凭证预算收入的缴款凭证n各级预算收入以缴入基层国库为正式入库各级预算收入以缴入基层国库为正式入库n预算收入划分和报解的含义预算收入划分和报解的含义n了解中央和地方的一般预算收入的划分了解中央和地方的一般预算收入的划分n预算收入划分和报解的工作程序预算收入划分和报解的工作程序n支库支库 中心支库中心支库 分库分库 总库总库n“预算收入日报表预算收入日报表”、“缴款书缴款书”的填制的填制 直接收直接收纳与汇总所属支库收入纳与汇总所属支库收入五、预算收入的核算五、预算收入的核算n设置设置“一般预算收入一般预算收入”、“基金预算
14、收入基金预算收入”、“专用基金收入专用基金收入”、“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”、“财政周转金收财政周转金收入入”账户账户n注意各账户核算内容与政府收支分类科目的区别注意各账户核算内容与政府收支分类科目的区别n账户结构简单，与企业会计收入类账户相同，年末结转后无余额账户结构简单，与企业会计收入类账户相同，年末结转后无余额n注意：明细账的登记，要对政府收支分类科目的款、项、目熟悉注意：明细账的登记，要对政府收支分类科目的款、项、目熟悉六、地方政府发行债券的管理与核算六、地方政府发行债券的管理与核算n我国我国20092009年首次发行地方政府债券年首次发行地方政府
15、债券n地方政府发行债券收入是其财政收入的重要组成部分（不是负债）地方政府发行债券收入是其财政收入的重要组成部分（不是负债），应接受同级人大的监督，应接受同级人大的监督n设置设置“债务收入债务收入”省级财政部门作为债务主体发行地方政府省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入债券收到的发行收入n“债务转贷收入债务转贷收入”省级以下财政部门收到的上级财政部门转省级以下财政部门收到的上级财政部门转贷的地方政府债券收入贷的地方政府债券收入n“债务还本支出债务还本支出”各级财政部门发生的债务还本支出各级财政部门发生的债务还本支出n“债务转贷支出债务转贷支出”各级财政部门将地方政府债券收入转贷
16、给各级财政部门将地方政府债券收入转贷给下级财政部门的支出下级财政部门的支出 与债务转贷收入相对应与债务转贷收入相对应n发行债券的手续费作本级财政的发行债券的手续费作本级财政的“一般预算支出一般预算支出”；债券利息支；债券利息支出，本级财政的记出，本级财政的记“一般预算支出一般预算支出”；代收下级财政的记；代收下级财政的记“暂存暂存款款”；为下级财政垫付的记；为下级财政垫付的记“暂付款暂付款”支出分类支出分类(类级科目类级科目:16类类)1 1.一一般般公公共共服服务务2 2.外外交交4 4.公公共共安安全全6 6.科科学学技技术术7 7.文文化化体体育育及及传传媒媒8 8.社社会会保保障障与与
17、就就业业9 9.医医疗疗卫卫生生1 10 0.环环境境保保护护1 11 1城城乡乡社社区区事事务务1 12 2.农农林林水水事事务务1 15 5.其其他他支支出出1 16 6.转转移移性性支支出出3 3.国国防防1 14 4.工工业业商商业业金金融融等等事事务务5 5.教教育育1 13 3交交通通运运输输支出分类支出分类(款级科目款级科目:172:172款款)(以一般公共服务、教育为例以一般公共服务、教育为例)一般公共服务一般公共服务(类类)教育教育(类类)1.1.人大事务人大事务2.2.政协事务政协事务3.3.政府办公厅及相政府办公厅及相关机构事务关机构事务4.4.发展与改革事务发展与改革事
18、务5.5.统计信息事务统计信息事务6.6.财政事务财政事务7.7.税收事务税收事务8.8.共共3131款款1.教育管理事务教育管理事务2.普通教育普通教育3.职业教育职业教育4.成人教育成人教育5.广播电视教育广播电视教育6.留学教育留学教育7.8.共共10款款支出分类支出分类(项级科目项级科目:1152:1152项项)(以财政事务、普通教育为例以财政事务、普通教育为例)教育教育(类类)一般公共服务一般公共服务(类类)1.1.学前教育学前教育2.2.小学教育小学教育3.3.初中教育初中教育4.4.高中教育高中教育5.5.高等教育高等教育6 6、其他普通教育、其他普通教育共共6 6项项1.行政运
19、行行政运行2.一般行政管理事务一般行政管理事务3.机关服务机关服务4.预算编制业务预算编制业务5.财政国库业务财政国库业务6、财政监察、财政监察7、信息化建设、信息化建设8、财政委托业务支出、财政委托业务支出9、其他财政事务支出、其他财政事务支出共共9项项普通教育普通教育(款款)财政事务（款财政事务（款)七、一般预算支出、基金预算支出、专用基金支七、一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出的内容出的内容n一般预算支出的内容多，慢慢熟悉。注意一般预算支出的内容多，慢慢熟悉。注意:政府预算支出政府预算支出科目与政府会计科目的不同科目与政府会计科目的不同 详见教材详见教材P126n基金预算支出包括基
20、金预算支出包括8个类级科目。可将这个类级科目。可将这8类与对应的一类与对应的一般预算支出相对比般预算支出相对比n专用基金支出相对简单，主要针对粮食风险基金支出专用基金支出相对简单，主要针对粮食风险基金支出 八、预算支出的列报口径及管理八、预算支出的列报口径及管理n（一）预算支出的列报口径（一）预算支出的列报口径n11没有实行国库集中支付制度的地区和单位没有实行国库集中支付制度的地区和单位 n 预算支出的数字基础包括：财政拨款数、银行支出数、实际支出预算支出的数字基础包括：财政拨款数、银行支出数、实际支出数、实际支出和银行支取未报数数、实际支出和银行支取未报数n采用何种数字基础？采用何种数字基础
21、？以财政拨款数列报支出以财政拨款数列报支出 即即“以拨作支以拨作支”n22实行国库集中支付制度的地区和单位实行国库集中支付制度的地区和单位 n 不管是在财政直接支付方式还是在财政授权支付方式下，采取的不管是在财政直接支付方式还是在财政授权支付方式下，采取的均是均是“以拨作支以拨作支”的列报口径的列报口径n对政府采购资金，由于设有政府采购专户，并且是在采购业务完成对政府采购资金，由于设有政府采购专户，并且是在采购业务完成时才付款，所以是按实际支出数列报支出时才付款，所以是按实际支出数列报支出八、预算支出的列报口径及管理八、预算支出的列报口径及管理n（二）中央财政的例外预算支出的列报口径（二）中央
22、财政的例外预算支出的列报口径n “以拨作支以拨作支”源于政府财政会计核算采用的收付实现制基础源于政府财政会计核算采用的收付实现制基础n实务中对个别预算支出事项可以采用权责发生制处理：实务中对个别预算支出事项可以采用权责发生制处理：n1预算已安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出。预算已安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出。n2预算已安排，由于用款进度的原因，当年未能实现的支出。预算已安排，由于用款进度的原因，当年未能实现的支出。n3动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出。支出。n4为平衡预算需要，当年未能实现的
23、支出。为平衡预算需要，当年未能实现的支出。八、预算支出的列报口径及管理八、预算支出的列报口径及管理n（三）预算支出的管理（三）预算支出的管理n11一般预算支出的管理一般预算支出的管理n 拨付资金以政府预算为准；拨付资金以政府预算为准；n 加强与有关职能部门的联系与协作；加强与有关职能部门的联系与协作；n 分分“款款”、“项项”明细核算当期预算支出；明细核算当期预算支出；n 按计划控制用款，不随意改变资金用途；按计划控制用款，不随意改变资金用途；n 严格审查季度计划和严格审查季度计划和“预算经费请拨单预算经费请拨单”。n22基金预算支出的管理基金预算支出的管理n 先收后支（收支两条线，收入全额上
24、缴国库）先收后支（收支两条线，收入全额上缴国库）n 分项核算（专款专用，不能相互调剂）分项核算（专款专用，不能相互调剂）九、预算支出的核算九、预算支出的核算n设置设置“一般预算支出一般预算支出”、“基金预算支出基金预算支出”、“专用专用基金支出基金支出”、“补助支出补助支出”、“上解支出上解支出”、“调出调出资金资金”、“财政周转金支出财政周转金支出”账户账户n支出类账户与收入类账户相对应支出类账户与收入类账户相对应n账户结构简单，与企业会计支出类账户相同，年末结账户结构简单，与企业会计支出类账户相同，年末结转后无余额转后无余额n 注意：中央财政与地方财政的核算是否相同；实行注意：中央财政与地方财政的核算是否相同；实行国库集中支付制度的地方和未实行国库集中支付制度国库集中支付制度的地方和未实行国库集中支付制度的地方的核算是否有差别。的地方的核算是否有差别。问题讨论问题讨论n政府财政会计将预算支出的拨款数列作支出数政府财政会计将预算支出的拨款数列作支出数（以拨作支），对会计信息有何影响？（以拨作支），对会计信息有何影响？