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1、1一、人力资源成本会计概述一、人力资源成本会计概述第三讲第三讲人力资源成本会计人力资源成本会计（一）人力资源成本会计的概念（一）人力资源成本会计的概念（HumanResourceCostAccounting）2人力资源成本会计，是对会计主人力资源成本会计，是对会计主体拥有和控制的人力资产在其招募、体拥有和控制的人力资产在其招募、录用、开发、使用、重置等活动中发录用、开发、使用、重置等活动中发生的各项支出进行确认、计量和报告生的各项支出进行确认、计量和报告的会计。的会计。（一）人力资源成本会计的概念（一）人力资源成本会计的概念3一、人力资源成本会计概述一、人力资源成本会计概述第三讲第三讲人力资源
2、成本会计人力资源成本会计（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目4人力资源成本项目人力资源成本项目人力资源取人力资源取得成本得成本人力资源开发人力资源开发成本成本人力资源使用人力资源使用成本成本招招募募成成本本选选择择成成本本录录用用成成本本安安置置成成本本岗岗前前培培训训成成本本在在职职培培训训成成本本脱脱产产培培训训成成本本维维持持成成本本奖奖励励成成本本调调剂剂成成本本人力资源保障人力资源保障成本成本人力资源离职人力资源离职成本成本劳劳动动事事故故保保障障成成本本健健康康保保障障成成本本退退休休养养老老保保障障成成本本失失业业保保障障成成本本离离职职补补偿偿成成本本离离职职前前低低效
3、效成成本本空空职职成成本本5人力资源取得成本：人力资源取得成本：为保障企业的运转、工作效率和人才储备在招聘过程中而发生的费用称为人力资源的取得成本。包括：招募成本、选拔成本、录用成本、安置成本。u人力资源取得成本人力资源取得成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目6招募成本招募成本 主要是为确定企业所需的人力资源的内外来源，发布企业对人力资源需求的信息，吸引所需的内外人力资源所发生的费用。u人力资源取得成本人力资源取得成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目7选拔成本选拔成本 是企业对应聘人员进行挑选，评价，考核等活动所发生的成本。通过初步面试或处理应聘人的申请材料进行初选费用
4、，对初选人合格者进行深入面谈，测试的费用，对合格者组织答辩，进行调查的费用，体检费用等。u人力资源取得成本人力资源取得成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目8录用成本录用成本是企业从应聘人员中选拔出合格者后，将其正式录用为企业的成员的过程中所发生的费用，如录用手续费等。u人力资源取得成本人力资源取得成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目9安置成本安置成本 是企业将所录用人员安排到确定的岗位上时所发生的各种费用。它包括企业为安置录用人员发生的相关行政管理费用、临时生活费、报到交通费等。u人力资源取得成本人力资源取得成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目10人力资源开
5、发成本：人力资源开发成本：是指企业为了使新招聘的人员熟悉企业，达到具体工作岗位的业务水平和为了提高在岗人员素质而开展的教育培训所发生的费用。包括：岗前培训成本、在职培训成本、脱产培训成本等。u人力资源开发成本人力资源开发成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目11岗前培训成本岗前培训成本 是企业对上岗前的职工进行有关企业历史文化、规章制度、业务知识、业务技能等方面的教育时所发生的支出。它包括教育和受教育者的工资、教育管理费、学习资料费、教育设备的折旧费等。u人力资源开发成本人力资源开发成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目12在职培训成本在职培训成本 是在不脱离工作岗位的情况
6、下对在职人员进行培训所发生的费用，它包括培训人员的工资、培训工作中所消耗的材料费和在职人员参加业余学习的图书资料费、学费等。u人力资源开发成本人力资源开发成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目13脱产培训成本脱产培训成本:是企业根据生产和工作的需要对在职职工进行脱产培训时所发生的支出。根据所采取的培训方式，脱产培训成本可分为企业内部脱产培训成本和企业外部脱产培训成本，外部脱产培训成本包括培训机构收取的培训费、被培训人的工资差旅费、补贴、住宿费、资料费等等。内部脱产培训成本包括培训者和被培训者的工资、培训资料费、专设培训机构的管理费等。u人力资源开发成本人力资源开发成本（二）人力资源成
7、本项目（二）人力资源成本项目14人力资源使用成本：人力资源使用成本：是企业在利用人力资源从事劳动的过程中，为补偿或恢复其体力、脑力消耗而直接或间接地向劳动者支付的费用。主要包括：维持成本、奖励成本和调剂成本。u人力资源使用成本人力资源使用成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目15维持成本维持成本 是为保证人力资源维持其劳动力生产和在生产所需的费用，包括职工的计时工资或计件工资、各种劳动津贴和各种福利费用。u人力资源使用成本人力资源使用成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目16奖励成本奖励成本 是企业为激励职工使其更好的发挥主动性、积极性和创造性，而对职工做出的特别贡献所支付
8、的奖金，它是对人力资源主体所拥有的能力的超长发挥做出的补偿。u人力资源使用成本人力资源使用成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目17调剂成本调剂成本 是企业为了调剂职工的生活和工作，满足职工精神生活上的需求，稳定职工队伍并进而影响和吸引外部人员进入所发生的费用支出。调剂成本包括职工疗养费用、职工娱乐及文体活动费用、职工业余社团开支、职工定期休假费用等。u人力资源使用成本人力资源使用成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目18人力资源保障成本：人力资源保障成本：是保障人力资产在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用。包括：劳动事故保障、健康保障、退休养老保障、失业保障
9、等费用。u人力资源保障成本人力资源保障成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目19人力资源离职成本：人力资源离职成本：是由于职工离开企业而产生的成本。包括：离职补偿成本、离职前低效成本、空职成本等。u人力资源离职成本人力资源离职成本（二）人力资源成本项目（二）人力资源成本项目20二、人力资源成本计量二、人力资源成本计量第三讲第三讲 人力资源成本会计人力资源成本会计（一）人力资源成本计量的一般方法（一）人力资源成本计量的一般方法211 1、历史成本计量法、历史成本计量法2 2、重置成本计量法、重置成本计量法3 3、机会成本计量法、机会成本计量法（一）人力资源成本计量的一般方法（一）人力资
10、源成本计量的一般方法22历史成本计量法历史成本计量法 也称为原始成本法、实际成本法，它是以企业取得开发和使用人力资源时，实际发生的支出来计量人力资源成本的一种核算方法。（一）人力资源成本计量的一般方法（一）人力资源成本计量的一般方法23重置成本计量法重置成本计量法 就是以在现实的物价下企业要重新得到目前所拥有的或控制的已达到一定水平的某一员工或全体员工所必须发生的所有支出作为企业目前的人力资源的成本的一种核算方法。（一）人力资源成本计量的一般方法（一）人力资源成本计量的一般方法24机会成本计量法机会成本计量法 是以职工离职或离岗使该岗位空缺所蒙受的经济损失，作为人力资源损失费用计量依据的核算方
11、法。（一）人力资源成本计量的一般方法（一）人力资源成本计量的一般方法25二、人力资源成本计量二、人力资源成本计量第三讲第三讲 人力资源成本会计人力资源成本会计（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法261、人力资源原始成本的计量、人力资源原始成本的计量2、人力资源保障成本的计量、人力资源保障成本的计量3、人力资源离职成本的计量、人力资源离职成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法27 人力资源的原始成本包括人力资源的取得成本、开发成本和使用成本。u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源
12、成本的具体计量方法281）人力资源取得成本的计量：）人力资源取得成本的计量：人力资源取得成本包括招募成本、选拔成本、录用成本和安置成本。u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法29招募成本=直接劳务费+直接业务费+间接管理费用+预付费用选拔成本=选拔者面谈的时间费用+汇 总申请资料费用+考试费用 +测试评审费用+体检费u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法30录用成本=录取手续费+调动补偿费+搬迁费+旅途补助费等安置成本=各种安置行政管理费用+必 要装备
13、费+安置人员时间损 失成本u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法312）人力资源开发成本的计量）人力资源开发成本的计量 人力资源开发成本包括岗前培训成本、在职培训成本和脱产培训成本。u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法32岗前培训成本岗前培训成本=（负责指导工作者平均工资率 培训引起的生产率降低率+新职工的工资率 职工人数）受训天数+教育管理费+资料费用+教育设备折旧费用u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（
14、二）人力资源成本的具体计量方法33在职培训成本在职培训成本由上岗培训成本和岗位再培训成本组成。即在职培训成本在职培训成本=上岗培训成本+岗位再 培训成本上岗培训成本由上岗培训直接工资成本和上岗培训间接成本构成。u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法34上岗培训直接工资成本=（指导工作者平均工资率 培训引 起的生产率降低率+新职工的平均 工资率 被指导次数）指导所 需时间u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法35上岗培训间接成本=培训人员离岗损失费+被培
15、训人员 不熟练损失费用+培训材料费+各种 管理费u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法36岗位再培训间接成本=岗位再培训人工费用+材料费用+管 理费用+各种培训损失费用u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法37脱产培训成本主要分为委托外单位培脱产培训成本主要分为委托外单位培训成本和企业自行组织培训成本两种。训成本和企业自行组织培训成本两种。具体计算公式为：具体计算公式为：u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二
16、）人力资源成本的具体计量方法38委托外单位培训成本委托外单位培训成本=培训机构收取培训费+被培训人员工资及福利费+差旅费+资料费+被培训人员的离岗损失费用u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法39企业自行组织培训成本企业自行组织培训成本=培训所需聘任教师或专家工资及福利费+被培训人员工资及福利费+培训资料费+专设培训机构的各种管理费用+被培训人员的离岗损失费用u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法403）人力资源使用成本的计量）人力资源使用成本的计量
17、人力资源开发成本包括维持成本、奖励成本和调剂成本等u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法41维持成本维持成本=职工计时工资或计件工 资+劳动报酬性津贴+各种福利费用+年终劳 动分红u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法42奖励成本奖励成本=各种超额奖励+创新奖 励+建议奖励+其他表 彰支出调剂成本调剂成本=职工人数 调剂成 本率u人力资源原始成本的计量人力资源原始成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法43人力资源的保
18、障成本人力资源的保障成本包括劳动事故成本、医疗保障、养老保障、失业保障、生育保障等费用。u人力资源保障成本的计量人力资源保障成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法44u人力资源保障成本的计量人力资源保障成本的计量人力资源保障成本人力资源保障成本劳动事故劳动事故保障成本保障成本医疗保障医疗保障成本成本养老保障养老保障成本成本失业保障失业保障成本成本生育保障生育保障成本成本45劳动事故成本劳动事故成本=职工社会月平均工资 单位职工数 行业费率医疗保障成本医疗保障成本=职工社会月平均工资 医疗保险计提比率 单位职工数u人力资源保障成本的计量人力资源保障成本的计量（
19、二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法46养老保障成本养老保障成本=当地职工上年度在岗职工平均 工资养老金缴费比率单位职工数失业保障成本失业保障成本=职工社会月平均工资失业 保险计提比率单位职工数u人力资源保障成本的计量人力资源保障成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法47生育保障成本生育保障成本是保障妇女生育期间的基本生活和医疗需求，促进妇女就业的一种保障费用。u人力资源保障成本的计量人力资源保障成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法48人力资源离职成本：人力资源离职成本：包括支付给离职者的工资和
20、离职补偿金、离职管理费、离职前的效率损失及空职成本。u人力资源离职成本的计量人力资源离职成本的计量（二）人力资源成本的具体计量方法（二）人力资源成本的具体计量方法49三、人力资源成本会计核算及报告三、人力资源成本会计核算及报告方法方法第三讲第三讲人力资源成本会计人力资源成本会计（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（二）将人力资源成本在传统会计帐以外单（二）将人力资源成本在传统会计帐以外单独核算独核算501、分别核算人力资产的资本性支出和收益、分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出性支出2、不单独核算人力资产的资本性支出和收、不单独核算人力资产的资本性支出和
21、收益性支出益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算51（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 设置“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源离职成本”、“人力资产”四个总账账户。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算52（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 a、“人力资源取得成本人力资源取得成本”账户账户 核算企业对人力资源取得方面投资支出总额的增加、减少及其余额。u分别核算人力资产
22、的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算53u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算借借贷贷人力资源取得成本人力资源取得成本借方发生额反映取得人力资源时对其人力资源投资的增加额贷方发生额反映转入“人力资产”账户的人力资源取得成本期末借方余额反映还未转入“人力资产”账户的人力资源取得成本54（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 b、“人力资源开发成本人力资源开发成本
23、”账户账户 核算企业对人力资源开发方面投资支出总额的增加、减少及其余额。u分别核算人力资产的支出和收益性支出分别核算人力资产的支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算55u分别核算人力资产的支出和收益性支出分别核算人力资产的支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算借借贷贷人力资源开发成本人力资源开发成本借方发生额反映企业开发人力资源时对其人力资源投资的增加额贷方发生额反映转入“人力资产”账户的人力资源开发成本期末借方余额反映还未转入“人力资产”账户的人力资开发成本56（1）人力资源成本会计账户的设置
24、）人力资源成本会计账户的设置 c、“人力资源离职成本人力资源离职成本”账户账户 核算企业对人力资源离职方面投资支出总额的增加、减少及其余额。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算57u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算借借贷贷人力资源离职成本人力资源离职成本借方发生额反映企业人力资源离职时所发生的人力资源投资的增加额贷方发生额反映转入“人力资产”账户的人力资源离职
25、成本期末借方余额反映还未转入“人力资产”账户的人力资离职成本58（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 d、“人力资产人力资产”账户账户 核算人力资源取得、开发、离职等资本性支出总额的增加、减少及其余额。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算59u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算借借贷贷人力资产人力资产借方发生额反映企业对其人力资源投资所引
26、起的人力资产原值的增加额平时贷方无发生额，当人力资源从企业退出或消失时，才贷记冲减企业人力资产原值期末借方余额为企业人力资源取得、开发、离职等投资所形成的人力资产原值60（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 e、“人力资产摊销人力资产摊销”账户账户 核算人力资产的累计摊销成本，包括人力资源取得成本、开发成本和离职成本。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算61u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源
27、成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算借借贷贷人力资产摊销人力资产摊销平时借方无发生额，当人力资源从企业退出或消失时，才借记冲减企业已摊销的人力资产费用贷方发生额，反映企业当期应计入生产经营成本的人力资产费用期末贷方余额为企业人力资产成本的累计摊销成本62（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 f、“人力资产损益人力资产损益”账户账户 核算企业因人力资产的变动和消失而产生的损益。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算63（1）人力资源成本会
28、计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 f、“人力资产损益人力资产损益”账户账户 如果期末该账户借方发生额大于贷方发生额，将其差额从该账户贷方转入“本年利润”借方，冲减本年利润；如果期末该账户贷方发生额大于借方发生额，将其差额从该账户借方转入“本年利润”贷方，增加本年利润。年末将人力资产损益结转后该账户期末无余额。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算64（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理 a、对人力资源取得、开发和离职等进行资本性支出时，按照不同成本
29、和部门编制会计分录：取得成本 借：人力资源取得成本 贷：银行存款或现金 应付工资等u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算65（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理 a、对人力资源取得、开发和离职等进行资本性支出时，按照不同成本和部门编制会计分录：开发成本 借：人力资源开发成本 贷：银行存款或现金 应付工资 存货 管理费用等u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本
30、纳入传统会计核算66（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理 a、对人力资源取得、开发和离职等进行资本性支出时，按照不同成本和部门编制会计分录：离职成本 借：人力资源离职成本 贷：银行存款或现金 应付工资 存货 管理费用等u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算67（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理b、计发工资、福利费等收益性支出 取得成本 借：人力资源取得成本 贷：应付工资 应付福利费等u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核
31、算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算68（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理b、计发工资、福利费等收益性支出 开发成本 借：人力资源开发成本 贷：应付工资 应付福利费等u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算69（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理b、计发工资、福利费等收益性支出 离职成本 借：人力资源离职成本 贷：应付工资 应付福利费等u分别核算人力资产的资本性支
32、出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算70（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理c、当某一批人力资源取得成本、开发成本或离职成本确定后，全部转入“人力资产”账户 借：人力资产 贷：人力资源取得成本 人力资源开发成本 人力资源离职成本u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算71（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理d、每月月末摊销人力资产成本时，按照不同
33、成本和部门编制会计分录 借：基本生产-人力资源费用（直接生产工 人成本）辅助生产-人力资源费用（辅助生产工人成本）制造费用-人力资源费用（车间管理人员成本）管理费用-人力资源费用（厂级管理人员成本）贷：人力资产摊销u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算72（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理e、对于人力资产的变化、消失，应将其未摊销额或多摊销额记入“人力资产”账户，同时注销账面已摊销额和人力资产的原入账价值。借：人力资产摊销（已抵消额）人力资产损益（未摊销
34、额）贷：人力资产（原入账价值）人力资产损益（多摊销额）u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算73（3）人力资源成本会计的报告）人力资源成本会计的报告 按照传统会计方法分别核算资本性支出和收益性支出时，应将人力资源的投资净额在资产负债表中列示为一项资产，即人力资产。人力资产只包括人力资源取得成本、开发成本、离职成本总额；人力资源使用成本和保障成本，则在损益表中人力资源费用从各种费用中分离出来，单独列示。u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支
35、出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算74（3）人力资源成本会计的报告）人力资源成本会计的报告 “人力资产”项目在传统资产负债表的资产方列示于“长期投资”之前，“长期投资”与“固定资产”或“固定资产”与“无形资产”项目之间。并在该项目下方列减“人力资产摊销”项目，两者差额为人力资产成本账面净值，即尚未收回的人力资产投资成本。具体见资产负债表3-1u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算75（3）人力资源成本会计的报告）人力资源成本会计的报告 在损
36、益表中，可将“人力资产费用”分别列为产品销售成本、管理费用明细项目单独反映企业人力资源使用情况；将“人力资产损益”单列出来作为营业利润的减项，反映人力资源流动情况。具体见工业企业损益表3-2；商业、服务业损益表3-3u分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算76（3）人力资源成本会计的报告）人力资源成本会计的报告 最后在报表附注中应说明人力资源分类的标准、各种人力资源的总价值及其本期人力资源费用计算方法、各种人力资源的社会保障情况，以及核算所采用的方法等。u分别核算人力资产的资本性支
37、出和收益性支出分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算77（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 分别设置“人力资产”、“人力资产取得成本”、“人力资产开发成本”、“人力资产使用成本”“人力资产保障成本”、“人力资产离职成本”六个总账账户，分别核算人力资源取得、开发、离职等资本性支出，以及人力资源使用、保障等收益性支出。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算78（1）人力资源成本会计
38、账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 a、“人力资产人力资产”账户账户 该账户核算企业对人力资源取得、开发、使用、保障、离职等方面投资所引起的人力资产原值的增加、减少及其余额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算79u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算借借贷贷人人力力资资产产借方发生额反映企业对其人力资源取得、开发、使用、保障、离职等活动进行投资所引起
39、的人力资产原值的增加额平时贷方无发生额，当人力资源从企业退出或消失时，贷记冲减企业人力资产原值期末借方余额为企业人力资源投资所形成的人力资产总额80（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 a、“人力资产人力资产”账户账户 该账户按照各类人力资产设置明细账户。使用多栏式账簿，按照人力资源取得成本、开发成本、使用成本、保障成本、离职成本等设置专栏。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算81（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 b、“人
40、力资源取得成本”账户、“人力资源开发成本”账户、“人力资源离职成本”账户核算内容与前述第一种方法相同，不再重复阐述。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算82（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 b、但各个账户应设置明细专栏，“人力资源取得成本”账户设置招聘成本、选拔成本、录用成本、安置成本四个明细专栏。“人力资源开发成本”账户设置岗前培训成本、在职培训成本及脱产培训成本三个明细专栏；“人力资源离职成本”账户设置离职补偿成本、离职管理成本、空职成本三个
41、明细专栏。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算83（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 c、“人力资源使用成本”账户 核算各会计期间企业对人力资源使用方面投资支出总额的增加和减少。该账户借方发生额反映每月企业使用人力资源时，对其人力资源投资的增加额；贷方发生额反映转入每月转入“人力资产”账户的人力资源使用成本；期末该账户无余额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（
42、一）将人力资源成本纳入传统会计核算84（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置 c、“人力资源使用成本”账户 该账户设置“维持成本”、“奖励成本”和“调剂成本”三个明细专栏。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算85（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置d、“人力资源保障成本人力资源保障成本”账户账户 核算各会计期间企业对人力资源保障方面投资支出总额的增加和减少。该账户借方发生额反映每月企业对其人力资源保障投资的增加额，贷方发生额反映
43、转入每月转入“人力资产”账户的人力资源保障成本；期末该账户无余额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算86（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置d、“人力资源保障成本人力资源保障成本”账户账户 该账户设置“劳动事故保障成本”、“健康保障成本”、“退休养老保障成本”“医疗保障成本”和“失业保障成本”五个明细专栏。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳
44、入传统会计核算87（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置e、“人力资产费用人力资产费用”账户账户设置该账户目的在于：单独分项目考核本期人力资产费用，可以按照不同类别人员分项核算各种人力资产的收益性支出，如：工资、福利费等及由本期生产经营成本负担的应摊销的资本性支出。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算88（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置e、“人力资产费用人力资产费用”账户账户 该账户借方发生额反映企业当期应计入生产经营成本的
45、人力资产费用；贷方发生额反映企业本期已经分配计入生产经营成本的人力资产费用；期末该账户无余额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算89（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置e、“人力资产费用人力资产费用”账户账户 该账户按照各类人力资产设置明细专栏，如“总经理”、“副总经理”、“部门经理”“高级技术人员”、“中级技术人员”、“初级技术人员”、“学徒工”等明细专栏。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一
46、）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算90（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置f、“人力资产摊销人力资产摊销”账户账户 核算人力资产的累计摊销额，与前述第一种方法不同的是该账户不仅包括摊销的人力资源取得成本、开发成本和离职成本，还包括计入当期生产经营成本的人力资产使用成本、保障成本的累计额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算91（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置f、“人力资产摊销人力资产摊销”
47、账户账户 该账户贷方发生额反映企业当期应计入生产经营成本的人力资产费用；平时借方无发生额，当人力资源从企业退出或消失时，才借记该账户冲减企业已摊销的人力资产费用；该账户期末贷方余额为企业人力资产成本的累计摊销额。该账户与“人力资产”设置相同的明细账户。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算92（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置f、“人力资产摊销人力资产摊销”账户账户 “人力资产”账户期末余额反映企业对其人力资源投资总额，即人力资产原始价值。“人力资产
48、摊销”账户账户期末余额反映企业对其人力资源投资累计摊销总额，即人力资源累计摊销额。“人力资产”账户期末余额与“人力资产摊销”账户账户期末余额的差额为人力资源投资净额，即人力资产净值。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算93（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置g、“人力资产损益人力资产损益”账户账户该账户核算人力资产因变动和消失而产生的损益。该账户借方发生额反映当人力资产退出企业或消失时，尚未摊销的人力资产成本数额；贷方发生额反映当人力资产退出企业或消
49、失时，多摊销的人力资产成本数额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算94（1）人力资源成本会计账户的设置）人力资源成本会计账户的设置g、“人力资产损益人力资产损益”账户账户 期末时，如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方，冲减本年利润；如果贷方发生额大于借方发生额，则将其差额从该账户的借方转人“本年利润”账户贷方，增加本年利润；期末结转后该账户无余额。u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支
50、出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算95（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理 以工业企业为例，主要业务的核算可以归纳为以下几类：u不单独核算人力资产的不单独核算人力资产的资本性资本性支出和收益性支出支出和收益性支出（一）将人力资源成本纳入传统会计核算（一）将人力资源成本纳入传统会计核算96（2）人力资源成本会计的账务处理）人力资源成本会计的账务处理 a、对人力资源取得、开发和离职等进行资本性支出时，按照不同成本和部门编制会计分录：借：人力资源取得成本/人力资源开发成本/人力资源离职成本 贷：银行存款或现金 存货（原材料、其他材料等）