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1、第六章第六章 工业企业主要经营业务会计处理工业企业主要经营业务会计处理v产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程v筹资过程筹资过程v供应（采购）过程供应（采购）过程v生产过程生产过程v销售过程销售过程 储备资金储备资金计算取得的材计算取得的材料成本，进行料成本，进行材料收发的核材料收发的核算。算。归集生产耗费归集生产耗费的料、工、费的料、工、费等，计算产品等，计算产品成本。成本。确认收入，确确认收入，确定销售成本、定销售成本、销售税金、销销售税金、销售费用等。售费用等。生产资金生产资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程成品成品资金资金结算结算资金资金计算财务计算财务成
2、果、进行成果、进行利润分配利润分配第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程1.1.资金运动过程资金运动过程第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程2.2.资金运动分析资金运动分析供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金形态货币资金形态储备资金形态储备资金形态 储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金成品资金形态成品资金形态货币资金形态货币资金形态 供应、生产、销售供应、生产、销售过程发生的经济业务以及过程发生的经济业务以及资金资金的投入、筹集、退出的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营等经济活动，构成工业企
3、业主要经营过程核算的内容。过程核算的内容。第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程3.3.费用归集过程分析费用归集过程分析供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 在供应过程中支付的材料买价、采购费在供应过程中支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，构成用按各种材料进行归集，构成采购成本采购成本；在生产过程发生的生产费用按各种产在生产过程发生的生产费用按各种产品进行归集，构成各种产品的品进行归集，构成各种产品的制造成本制造成本；发生的销售费用作为发生的销售费用作为期间费用期间费用，不分，不分摊入产品成本。摊入产品成本。第二节第二节筹资过程筹资过程n筹资活动
4、主要目的是筹集资金，满足生产经营活筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。n筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。第二节第二节筹资过程筹资过程一、自有资金筹集一、自有资金筹集“实收资本实收资本”用以核算企业实际收到投资者投入的资本。用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登记按规定程序
5、减少注册资本的数额，借方一般没有发生登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额（永久性投资）。可按投资者设置明细账。额（永久性投资）。可按投资者设置明细账。例例1 1 某企业投入资本某企业投入资本400 000400 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000 400 000例例2 2 某企业投入全新汽车一辆，价值某企业投入全新汽车一辆，价值180 000180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 180 000 180 000 贷：实收资本贷：实收资本 180 000 180 000 第二
6、节第二节筹资过程筹资过程二、债务资金筹集二、债务资金筹集短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的款项的数额。表示尚未归还的款项的数额。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。例例3由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银行银行借入行银行借入30000，存入银行。，存入银行。借：银行存款借：银行存款30000贷：短期借款贷：短期借款30000 第三节
7、第三节 供应过程供应过程一、材料一、材料采购业务采购业务的内容的内容（一）材料价款结算（一）材料价款结算（二）采购费用（二）采购费用（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算第三节第三节 供应过程供应过程（一）材料（一）材料价款结算价款结算1.1.计量：计量：料价款料价款=购买数量购买数量单价单价2.2.价款结算业务类型价款结算业务类型现款交易现款交易一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金 存款存款 材料材料)欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)第三节第三节 供应过程供应过程 （二）（二）采购费
8、用采购费用是材料采购成本组成部分是材料采购成本组成部分内容包括运杂费、保险费、整理费、内容包括运杂费、保险费、整理费、检验费、运输途中的合理损耗等检验费、运输途中的合理损耗等第三节第三节 供应过程供应过程采购费用的分摊采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第三节第三节 供应过程供应过程 （三）材（三）材料采购成本料采购成本计算计算材料采购总成本材料采购总成本=买价买价+应负担的采购费应负担的采购费入库材料单位采购成本入库材料单位采购成本=采购总成本采购总成本入库数量入库数量按同批购进的每一种材料分别计算按同批购进的每一种材
9、料分别计算（一）材料采购的实际成本法（一）材料采购的实际成本法（一）材料采购的实际成本法（一）材料采购的实际成本法1.1.1.1.材料采购的收入凭证材料采购的收入凭证材料采购的收入凭证材料采购的收入凭证采购凭证采购凭证采购凭证采购凭证 银行结算凭证银行结算凭证银行结算凭证银行结算凭证 购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据 运单、提货单等运单、提货单等运单、提货单等运单、提货单等 外来凭证外来凭证外来凭证外来凭证二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法自制凭证自制凭证自制凭证自制凭证收料单收料单收料单收料单材料材料材料材料类别类别类别类别名
10、称名称名称名称 规格规格规格规格数数数数量量量量应收应收应收应收实收实收实收实收单价单价单价单价金额金额金额金额备注备注备注备注入库凭证入库凭证入库凭证入库凭证二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法在途物资应付账款 库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投入生产完工入库赊购材料2.2.账户设置账户设置二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法入库材料的实际（或入库材料的实际（或计划）成本：计划）成本：外购入库成本外购入库成本其他入库材料成本其他入库材料成本余余:库存材料的实际库存材料的实际（或计划）成本（或计划）成本发出材料的实际发出材料的实际（或计划）成本（或
11、计划）成本原材料原材料按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法应付账款应付账款债务发生债务发生:应付未付价应付未付价款或采购费款或采购费债务的债务的偿还偿还余余:应付未付款应付未付款按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法暂暂估估入入账账3.3.外购材料的账务处理外购材料的账务处理结算凭证和发票结算凭证和发票(a)(a)与材料到达与材料到达(b)(b)银行存款银行存款应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款（a a）早于）早于 （b
12、 b）（a a）与）与 （b b）同时）同时（a a）晚于）晚于 （b b）1 12 2此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到月末才估价入账月末才估价入账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法外购材料的核算外购材料的核算外购材料的核算外购材料的核算付款付款付款付款收料收料收料收料视钱货分离程度视钱货分离程度视钱货分离程度视钱货分离程度钱货两清钱货两清钱货两清钱货两清先款后货先款后货先款后货先款后货先货后款先货后款先货后款先货后款4.4.外购材料实际成本法应用举例外购材料实际成本法应用举例二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法
13、钱货两清钱货两清钱货两清钱货两清例例例例1 1：企业购进原材料企业购进原材料企业购进原材料企业购进原材料价：价：价：价：50005000运杂费：运杂费：运杂费：运杂费：150150款已付款已付款已付款已付料已入库料已入库料已入库料已入库借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5150 5150 5150 5150 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5150 5150 5150 5150二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法先款后货先款后货结算凭证已到，已付款结算凭证已到，已付款结算凭证已到，已付款结算凭证已到，
14、已付款例例例例2 2：企业购料一批：企业购料一批：企业购料一批：企业购料一批发票价格：发票价格：发票价格：发票价格：4000040000对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：300300款已付款已付款已付款已付货未到货未到货未到货未到（1 1 1 1）付款付款付款付款 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 40300 40300 40300 40300 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40300 40300 40300 40300（2 2 2 2）收料收料收料收料 材料运达企业时，验收入库：材料运达企业时，验收入库：材料运达企业时，验收入
15、库：材料运达企业时，验收入库：“收料单收料单收料单收料单”：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 40300 40300 40300 40300 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 40300 40300 40300 40300先货后款先货后款结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款：材料已入库，企业无力付款：材料已入库，企业无力付款：材料已入库，企业无力付款：“应付账款应付账款应付账款应付账款”例例例例3 3 3 3：购入生铁：购入生铁：购入生铁：购入生铁10000kg10000kg10000k
16、g10000kg，2 2 2 2，3 3 3 3材料验收入库；凭证未到材料验收入库；凭证未到材料验收入库；凭证未到材料验收入库；凭证未到（1 1 1 1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 只办理入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量（2 2 2 2）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价
17、款8640864086408640，借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 8640 8640 8640 8640 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8640 8640 8640 8640视同钱视同钱视同钱视同钱货两清货两清货两清货两清二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法假设合同单价为假设合同单价为0.750.75元元/kg/kg：（2.28)借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料75007500贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款75007500（4 4）3.13.1红字冲销上月末的暂估料红字冲销
18、上月末的暂估料红字冲销上月末的暂估料红字冲销上月末的暂估料借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料75007500贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款75007500（5 5）3 3月份，凭证到，付款月份，凭证到，付款月份，凭证到，付款月份，凭证到，付款视同钱货两清视同钱货两清视同钱货两清视同钱货两清（3 3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理按合同价暂估入账按合同价暂估入账按合同价暂估入账按合同价暂估入账二、原材料核算的实际成本法二、
19、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实（二）实际成本法际成本法下材料发下材料发出的计价出的计价1.1.存货发出数量的确定方法存货发出数量的确定方法实地盘存制（定期盘存制）实地盘存制（定期盘存制）永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制）二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法期初结存量期初结存量+本期收入量本期收入量=本期发出量本期发出量+期末结存量期末结存量根据上式中确定根据上式中确定本期发出量和期末结存量本期发出量和期末结存量 的顺序不同，的顺序不同，如果先确定本期产出量然后再确定期末结存量，则此存货如果先确定本期产出量然后再确
20、定期末结存量，则此存货数量的盘存方法称数量的盘存方法称永续盘存制（永续盘存制（又称账面盘存制又称账面盘存制 ）如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货数量的盘存方法称数量的盘存方法称实地盘存制（实地盘存制（又称定期盘存制）又称定期盘存制）实例：实例：实例：实例：A A A A材料月初库存材料月初库存材料月初库存材料月初库存50505050；3 3 3 3日日日日领用领用领用领用20202020；8 8 8 8日日日日购进购进购进购进40404040；12121212日日日日领用领用领用领用30303030；20202020日日日日领用
21、领用领用领用15151515；24242424日日日日购进购进购进购进60606060。月末盘点实存。月末盘点实存。月末盘点实存。月末盘点实存80808080 实实实实 地地地地 盘盘盘盘 存存存存 制制制制 永永永永 续续续续 盘盘盘盘 存存存存 制制制制 摘摘摘摘 要要要要收收收收付付付付存存存存月初月初月初月初5050摘要摘要摘要摘要收收收收发发发发存存存存月初月初月初月初505088购进购进购进购进 40402424购进购进购进购进6060领用领用领用领用=50+=50+（40+6040+60）-80=70 80=703030领用领用领用领用 7070808033领用领用领用领用203
22、0203088购进购进购进购进404070701212领用领用领用领用304030402020领用领用领用领用152515252424购进购进购进购进60608585实存实存实存实存80-80-80-80-账存账存账存账存85=-5(85=-5(85=-5(85=-5(盘亏盘亏盘亏盘亏)实地盘存制和永续盘存制比较实地盘存制和永续盘存制比较（1）实地盘存制）实地盘存制计算公式计算公式本期销售（或耗用）量本期销售（或耗用）量=期初结存量期初结存量+本期购进（收入）量期末结存量本期购进（收入）量期末结存量特点特点平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存平时不对存货的收发存做明细记录，不能随
23、时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；货的收发存动态，不利于存货的管理；存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。本期耗用或本期耗用或 销货成本销货成本=期初存货期初存货 成本成本+本期购货本期购货 成本成本期末存货期末存货 成本成本二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法(2)(2)永续盘存制永续盘存制计算公式计算公式期末结存量期末结存量=期初结存量期初结存量+本期购进（收入）量本期销本期购进（收入）量本期销售（或耗用）量售（或耗用
24、）量成本的计算公式也是如此成本的计算公式也是如此特点特点平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货的收发存动态，有利于存货的管理；的收发存动态，有利于存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实（二）实际成本法际成本法下材料发下材料发出的计价出的计价2.2.发出存货单位成本的确定方
25、法发出存货单位成本的确定方法个别认定法个别认定法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法2006年新会计准则取消了后进先出法年新会计准则取消了后进先出法理由是理由是与国际会计准则一致；与国际会计准则一致；后进先出法不能真实反映存货流转后进先出法不能真实反映存货流转某企业某企业201201年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料100Kg100Kg，实际成本，实际成本1010元元/Kg/Kg；7 7月月1010日和日和1818日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，实际，实际成本分别为成本分别为1212元
26、元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，7 7月月1313日厂部领用材料日厂部领用材料180Kg180Kg，7 7月月2727日领用材料日领用材料270Kg270Kg。要求：分别用先进先。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。本。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。201201摘要摘要收入
27、收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600100 100 300300101012124 6004 6001313发出发出1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818购入购入200200131326002600220220200200121213135 2405 2402727发出发出2202205050121213133290329015015013131950195
28、03131合计合计500500620062004504505250525019501950后进先出法后进先出法201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入3001236001003001012460013发出发出1801221601001201012244018购入购入200132600100120200101213504027发出发出2007013123440100501012160031合计合计500620045056001005010121600加权平均法加权平均法 又称全
29、月一次加权平均法，指以本月全部收货成又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月 日日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入3003001212360036001313发出发出1801801818购入购入2002001
30、313260026002727发出发出2702703131合计合计50050062006200450450121254005400150150121218001800A A材材料料平平均均单单位位成成本本 =（月月初初结结存存金金额额本本月月入入库库金金额额）（月月初初结存数量本月入库数量）结存数量本月入库数量）=（100010003600360026002600）（100100300300200200）=12=12移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算库存的成本，除以本次存货
31、的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360040011.5460013发出发出18011.5207022011.5253018购入购入20013260042012.21513027发出发出27012.21329715012.21183331合计合计5006200450536715012.211833A A材材料料每每批批入入库库后后平平均均单单位位成
32、成本本 =（入入库库前前结结存存本本批批入入库库）金金额额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响项目项目 方法方法先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣存货成本前利润总额未扣存货成本前利润总额30 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 000发出存货成本发出存货成本5 2505 2505 6005 6005 4005 4005
33、3675 367利润总额利润总额 24 75024 75024 40024 40024 60024 60024 63324 633所得税所得税8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128.898 128.89净利润净利润16 582.5016 582.5016 34816 34816 48216 48216 504.1116 504.11期末存货成本期末存货成本1 9501 9501 6001 6001 8001 8001 8331 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128
34、.898 128.892002年年凭凭证证号号数数摘摘要要收入收入发出发出（倒算出）（倒算出）结存结存（实地盘存确定）（实地盘存确定）月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数量数量单价单价金金额额10 1期初期初40011440056收收入入100012120001819收收入入60013780031期末期末 160019800 1550 12.1 18755 45012.15445原材料明细账原材料明细账（实地盘存制（实地盘存制,加权平均法）加权平均法）2.期末盘点期末盘点4503.加权平均加权平均确定确定4.倒算倒算确定确定1.根据入库根据入库凭证登记凭证登记2002年
35、年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出（逐笔登记）发出（逐笔登记）结存（逐笔结存）结存（逐笔结存）月月日日数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量单价单价金额金额10 1期初期初40011440056收入收入1000121200014001011发出发出8006001819收入收入60013780012002220发出发出70070031期末期末 160019800 150012.1 1815050012.16050原材料明细账原材料明细账（永续盘存制（永续盘存制,加权平均法）加权平均法）根据入库凭根据入库凭证登记证登记根据发料凭根据发料凭证登记证登记（三）材料发出
36、的会计处理生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用原材料原材料发出发出材料材料成本成本入库入库材料材料成本成本库存未库存未用材料用材料成本成本销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本产品生产耗用产品生产耗用管理部门耗用管理部门耗用销售过程耗用销售过程耗用结转出售材料成本结转出售材料成本车间一般耗用车间一般耗用按一定方法确定发按一定方法确定发出材料成本。如：出材料成本。如：加权平均法。加权平均法。某某企企业业201201年年1 1月月1 1日日“原原材材料料”期期初初余余额额为为40 40 000000元元，1 1月月5 5日日购购进进材材料料1 1 000Kg000Kg，增增值值税税专
37、专用用发发票票注注明明价价款款为为10 10 000000元元，增增值值税税1 1 700700元元，另另支支付付运运杂杂费费500500元元，材材料料已已入入库库；1 1月月1212日日生生产产产产品品领领用用该该材材料料500Kg500Kg，车车间间管管理理领领用用100Kg100Kg，厂厂部部领领用用200Kg200Kg；1 1月月2020日日购购进进材材料料5 5 000Kg000Kg，增增值值税税专专用用发发票票注注明明价价款款为为48 48 900900元元，增增值值税税8 8 313313元元，材料已验收入库。材料已验收入库。要要求求：实实际际成成本本法法(发发出出存存货货成成本
38、本采采用用加加权权平平均均法法计计算算)核核算。算。综合举例综合举例1.5.1.5.借：原材料借：原材料 10 500 10 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 500 10 500 1.12.1.12.不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.1.20.借：原材料借：原材料 48 900 48 900 贷：银行存款贷：银行存款 48 900 48 900综合举例综合举例1.31.1.31.加权平均单位成本加权平均单位成本=（408004080010500105004890048900）（4 0004 0001000 1000 50005000）=10.02=10.021.31.1
39、.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本产品：产品：50010.02=5 010 50010.02=5 010 车间：车间：10010.02=1 00210010.02=1 002厂部：厂部：20010.02=2 00420010.02=2 004 借：生产成本借：生产成本 5010 5010 制造费用制造费用 1002 1002 管理费用管理费用 2004 2004 贷：原材料贷：原材料 8 016 8 016实际成本法与计划成本法综合举例实际成本法与计划成本法综合举例奥克斯奥克斯1.5匹空调售价组成表匹空调售价组成表 生产成本生产成本1378.29售价售价1880销售费用销售费用3
40、70利润利润131.71奥克斯奥克斯1.5匹空调售价组成表匹空调售价组成表 压缩机压缩机515外机钣金、内机塑壳外机钣金、内机塑壳203.93生产成本生产成本蒸发器、冷凝器蒸发器、冷凝器2531378.29电机、控制器电机、控制器220.91配管、阀件配管、阀件112.77包装箱包装箱14.92其他材料其他材料26.32制造费用制造费用31.44奥克斯奥克斯1.5匹空调售价组成表匹空调售价组成表 广告费广告费60销售费用销售费用储运费储运费52370售后费用售后费用150营销管理费营销管理费17税金税金84不可预测费不可预测费7商家商家80利润利润132工厂工厂52第四节 生产过程管理费用管理
41、费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接或或分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益一、生产费用与产品成本一、生产费用与产品成本企业一定企业一定时期在生时期在生产经营管产经营管理过程中理过程中发生的费发生的费用。用。一定时期生产一定时期生产过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其他费用。
42、他费用。企业为生产一企业为生产一定种类和数量定种类和数量的产品而耗费的产品而耗费的生产费用。的生产费用。图3 制造业企业组织结构的设置与管理费用、制造费用的区别图示第四节第四节生产过程生产过程生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工后，生产费用转变为产品生产成本。后，生产费用转变为产品生产成本。生生产产成成本本按按内内容容可可包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用三三类。类。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的
43、材料。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。制制造造费费用用是是指指企企业业各各个个生生产产部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产所所发发生生的的费费用用，它它包包括括生生产产部部门门管管理理人人员员的的工工资资和和福福利利费费、固固定定资资产产的的折折旧旧费费和和修修理理费费、机机物物料料消消耗耗、水水电电费费、办办公公费、差旅费、保险费、劳动保护费等。费、差旅费、保险费、劳动保护费等。第四节第四节生产过程生产过程二、账户设置及账务处理过程二、账户设置及账务处理过程二、账户设置及账
44、务处理过程二、账户设置及账务处理过程（一）基本账户的内容及结构（一）基本账户的内容及结构1.1.生产成本生产成本性质：费用类账户性质：费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自制材料自制材料(工具、设备等工具、设备等)所发生的各项费用。所发生的各项费用。产品生产发生的费用产品生产发生的费用:直接费用直接费用间接费用间接费用完工产品完工产品成本结转成本结转余余:在产品成本在产品成本生产成本生产成本按产品种类设多栏式明细账按产品种类设多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：号单位：元号单位：
45、元项目项目产量产量原材料原材料人工费人工费制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用3158012768504049388结转完工产结转完工产品成本品成本50台台3158012768504049388完工产品单完工产品单位成本位成本631.6255.36100.8987.76生产成本明细账生产成本明细账产品名称：号单位：元项目项目产产量量原材料原材料人工费人工费制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用102003192126014652月末产品成本月末产品成本102003192126014652第四节第四节生产过程生产过程2.2.制造费用制造费用性质：费用类账户性质：费用类账户用
46、用途途：用用来来核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生的各项间接费用。生的各项间接费用。明明细细账账的的设设置置：按按不不同同的的车车间间、部部门门设设置置，并并按按费用明细项目分栏。费用明细项目分栏。制造费用制造费用集合应属本集合应属本期的间接费用期的间接费用分配结转至分配结转至生产成本生产成本结转后无余额结转后无余额按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程集合应属本期集合应属本期的一切经营管的一切经营管理过程中的费理过程中的费用用期末结转至损益期末结转至损益汇总账户汇总账户（即本年利润）（即本年利润）管理费用管理费用设置多栏式明细账设
47、置多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程结转后无余额结转后无余额已经完工并验收已经完工并验收入库的各种产品入库的各种产品的实际成本的实际成本发出的各发出的各种产品的种产品的实际成本实际成本余余:期末库存的产期末库存的产成品的实际成本成品的实际成本库存商品（产成品）库存商品（产成品）按产品种类设多栏式明细账按产品种类设多栏式明细账第四节第四节生产过程生产过程生产成本生产成本A制造费用制造费用（二）产品成本核算账户与程序（二）产品成本核算账户与程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工
48、人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本生产成本生产成本A制造费用制造费用二、产品成本核算账户与程序二、产品成本核算账户与程序原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用如为多种产品如为多种产品
49、共同耗用的材共同耗用的材料应分配计入料应分配计入共同人工共同人工费按工时费按工时工资等比工资等比例分配例分配月末按工月末按工时、工资时、工资等比例分等比例分配配分配后一分配后一般无余额般无余额库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末进行进行成本成本计算计算月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本第四节第四节生产过程生产过程三、材料费用的核算三、材料费用的核算材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：生产产品领用材料：计入生产产品领用材料：计入“生产成本生产成本”生产车间一般耗用材料：计入生产车间一般耗用材料：
50、计入“制造费用制造费用”公司行政部门耗用材料：计入公司行政部门耗用材料：计入“管理费用管理费用”编制编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”，进行，进行账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本 xxx xxx（金额，下同）（金额，下同）制造费用制造费用 xxx xxx 管理费用管理费用 xxx xxx 贷：原材料贷：原材料 xxx xxx第四节第四节生产过程生产过程【例【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。总表。生产产品耗用：生产产品耗用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000千千克，克，2.00；B产品耗用乙材料产品耗用乙材料4000千克，千克