国际税收课件第八章.ppt

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1、商品课税的国际税收问题第一第一节节 商品商品课税国际协调概论课税国际协调概论跨国商品课税可分为两类：跨国商品课税可分为两类：一是对商品在进出国境时课征的一是对商品在进出国境时课征的关税关税二是对商品在国内流通过程中课征的二是对商品在国内流通过程中课征的国内商品税国内商品税关税关税的的国际协调国际协调 在商品课税的国际协调中，关税制度的在商品课税的国际协调中，关税制度的协调是一项主要内容。由于在世界范围协调是一项主要内容。由于在世界范围内协调各国关税制度的目的，在于促进内协调各国关税制度的目的，在于促进世界贸易，而关税制度中的税率和完税世界贸易，而关税制度中的税率和完税价格的确定方法都会影响国际

2、间的商品价格的确定方法都会影响国际间的商品交易，因此关税的世界性协调实际上涉交易，因此关税的世界性协调实际上涉及及关税税率关税税率和和完税价格的确定方法完税价格的确定方法两个两个方面方面 关税税关税税率的率的国际协调国际协调 关税税率具体体现着一国的关税政策，关税税率具体体现着一国的关税政策，它的高低直接影响国际贸易的规模，所它的高低直接影响国际贸易的规模，所以，关税税率的协调，是关税国际协调以，关税税率的协调，是关税国际协调的核心问题的核心问题 关税税率协调的主要内容是关税税率协调的主要内容是关税税率减关税税率减让让 关税税关税税率的率的国际协调国际协调世界性的关税减让有两大类：世界性的关税

3、减让有两大类：一是关贸总协定缔约国在一是关贸总协定缔约国在关税及贸易总关税及贸易总协定协定的框架内进行的的框架内进行的多边互惠减让多边互惠减让二是发达国家根据普惠制的原则单方面给二是发达国家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家的予发展中国家的特别关税减让特别关税减让 关贸总协关贸总协定的八定的八轮谈轮谈判判 在互惠互利基础上大幅度地削减关税，在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是关贸总协定的基本宗旨。缔约方是关贸总协定的基本宗旨。缔约方之间的关税减让，是通过关税谈判达成之间的关税减让，是通过关税谈判达成的。关贸总协定为关税谈判规定了的。关贸总协定为关税谈判规定了一系列的原则、规则和程序。自关税一

4、系列的原则、规则和程序。自关税及贸易总协定签订以来，缔约国共进及贸易总协定签订以来，缔约国共进行了八轮谈判：行了八轮谈判：关贸总协关贸总协定的八定的八轮谈轮谈判判第一轮：第一轮：19471947年在年在日内瓦日内瓦举行，举行，2323个国家参加，个国家参加，占发达国家应征税进口额占发达国家应征税进口额5454的商品参预减税，的商品参预减税，关税平均降税幅度为关税平均降税幅度为3535，减让项目，减让项目4500045000个个第二轮：第二轮：19491949年在法国年在法国安纳西安纳西举行，举行，3333个国家个国家参加。减税商品占应税进口值的，平均降低参加。减税商品占应税进口值的，平均降低关

5、税关税3535，减让项目，减让项目50005000个个第三轮：第三轮：19501950年年19511951年在英国年在英国多尔基多尔基举行，举行，3838个国家参加，减税商品占应税进口值的，个国家参加，减税商品占应税进口值的，平均降低关税平均降低关税2626，减让项目，减让项目87008700个个第四轮：第四轮：19551955年年19561956年在年在日内瓦日内瓦举行，举行，2828个国家参加，减税商品占应税进口额的个国家参加，减税商品占应税进口额的1616，平均降低关税平均降低关税1515，减让项目，减让项目30003000个个 关贸总协关贸总协定的八定的八轮谈轮谈判判第五轮（第五轮（“

6、狄龙回合狄龙回合”）：）：19611961年年19621962年年在日内瓦举行，在日内瓦举行，4545个国家参加，减税商品占应个国家参加，减税商品占应税进口值的税进口值的2020，关税平均降低幅度为，关税平均降低幅度为2020，减让项目减让项目44004400个个第六轮（第六轮（“肯尼迪回合肯尼迪回合”）：）：19641964年年19671967年在日内瓦举行，年在日内瓦举行，5454个国家参加，各国工个国家参加，各国工业品平均关税降低幅度为业品平均关税降低幅度为3535第七轮（第七轮（“东京回合东京回合”）：）：19731973年年19791979年年在日内瓦举行，在日内瓦举行，9999个国

7、家参加，这次谈判使缔个国家参加，这次谈判使缔约方平均关税下降了约方平均关税下降了25253030，使西方国家，使西方国家制成品平均进口关税税率从制成品平均进口关税税率从7 7降到，使发降到，使发展中国家的关税水平降至展中国家的关税水平降至13131515 关贸总协关贸总协定的八定的八轮谈轮谈判判第八轮（第八轮（“乌拉圭回合乌拉圭回合”）：）：19861986年年9 9月开始，月开始，有有117117个国家和地区参加。根据乌拉圭回合协个国家和地区参加。根据乌拉圭回合协议，工业化国家将在议，工业化国家将在6 6年内削减农产品关税年内削减农产品关税3636，发展中国家将在，发展中国家将在1010年内

8、削减农产品关税年内削减农产品关税2424，各缔约方工业品关税总水平将削减，各缔约方工业品关税总水平将削减4040，平均关税水平将降至平均关税水平将降至3 319931993年年1212月结束的乌拉圭回合还作出了一个重月结束的乌拉圭回合还作出了一个重大决定，即从大决定，即从19951995年年1 1月月1 1日起成立日起成立世界贸易组世界贸易组织织，以取代关税及贸易总协定的秘书处，负责，以取代关税及贸易总协定的秘书处，负责监督、维护和发展全球贸易的新秩序监督、维护和发展全球贸易的新秩序 特特别关税减让别关税减让普惠制普惠制：所有发达国家对所有发展中国家出口：所有发达国家对所有发展中国家出口的制成

9、品和半制成品给予普通的优惠待遇；这的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇；这种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应要求发展中国家也做出同样的优惠；发达国家要求发展中国家也做出同样的优惠；发达国家在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视同仁，不能有所歧视同仁，不能有所歧视 19681968年年3 3月月2626日，第二届联合国贸易和发展会日，第二届联合国贸易和发展会议通过了第议通过了第2121（IIIIII）号决议，同意对发展中国）号决议，同意对发展中国家实施普惠制。家实施普惠制。19711971年年7 7月月1 1

10、日，欧共体首先实日，欧共体首先实施了普惠制施了普惠制完完税税价格价格审审定方法的定方法的国际协国际协调调 关贸总协关贸总协定明确定明确规规定：定：缔约缔约方不得通方不得通过过改改变变完完税税价格的价格的审审定方法定方法来减损来减损其所做出的其所做出的关税关税减让减让的价的价值值在在“东京回合东京回合”的贸易谈判中，关贸总协定的贸易谈判中，关贸总协定缔约国全体通过了缔约国全体通过了海关估价协定海关估价协定,规定海规定海关在审定进口商品的完税价格时，应以关在审定进口商品的完税价格时，应以合同价合同价格格或或发票价格发票价格为依据，同时可对合同或发票价为依据，同时可对合同或发票价格进行必要的调整。至

11、于完税价格以到岸价格格进行必要的调整。至于完税价格以到岸价格还是以离岸价格为依据，则允许缔约国根据本还是以离岸价格为依据，则允许缔约国根据本国立法确定国立法确定 国内国内商品商品课税课税的管的管辖权辖权原原则则 一是一是产地原则产地原则，即一国政府要对产自于，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费是在本国消费还是在国外消费二是二是消费地原则消费地原则，即一国政府有权对在，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口商品产自本国还是从国外进口 国内国内商

12、品商品课税课税的管的管辖权辖权原原则则对世界各国的商品课税原则如果不加以对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。例如，成的国际重复课税问题。例如，当出口当出口国实行产地原则国实行产地原则、进口国实行消费地原进口国实行消费地原则则时，两个国家都要依据税收管辖权对时，两个国家都要依据税收管辖权对同一贸易商品课税，同一批出口商品既同一贸易商品课税，同一批出口商品既要负担出口国征收的国内商品税，也要要负担出口国征收的国内商品税，也要负担进口国的国内商品税负担进口国的国内商品税 避免商品避免商品国际国际重重复复征征税税的

13、方的方法法 避免商品国际重复课税的办法是，各国避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则实行统一的商品课税原则。无论各国统。无论各国统一实行哪一种课税原则，都可以避免税一实行哪一种课税原则，都可以避免税收管辖权的相互冲突，有利于促进商品收管辖权的相互冲突，有利于促进商品的跨国自由流通，这时商品的国际重复的跨国自由流通，这时商品的国际重复课税也不再可能发生课税也不再可能发生 避免商品避免商品国际国际重重复复征征税税的方的方法法如果各国国内商品课税实行如果各国国内商品课税实行单一税率单一税率，而且汇率可以随意调整，那么无论统一而且汇率可以随意调整，那么无论统一实行哪种商品课税原则，都

14、不会影响按实行哪种商品课税原则，都不会影响按照各国的比较优势确定的国际分工照各国的比较优势确定的国际分工如果各国国内商品课税制度采用如果各国国内商品课税制度采用多种税多种税率率，并且对同一种产品各国规定的税率，并且对同一种产品各国规定的税率差异很大，那么统一实行差异很大，那么统一实行消费地原则消费地原则，则是比较有利的，这样可以使各国的比则是比较有利的，这样可以使各国的比较优势得以充分发挥较优势得以充分发挥避免商品避免商品国际国际重重复复征征税税的方的方法法从各国的实际情况来看，国内商品课税从各国的实际情况来看，国内商品课税制度一般都实行多种税率，国与国之间制度一般都实行多种税率，国与国之间税

15、率的结构也很不相同。所以，在世界税率的结构也很不相同。所以，在世界范围内推行范围内推行消费地原则消费地原则是比较有利的是比较有利的第二第二节节 商品商品课税国际协调课税国际协调的的发发展展关贸总协定与世界贸易组织的商品关贸总协定与世界贸易组织的商品税协调税协调在关贸总协定主持下的历次多边谈判中，在关贸总协定主持下的历次多边谈判中，曾经采取过以下三种不同的关税约束与曾经采取过以下三种不同的关税约束与减让方法：减让方法：（一）（一）逐项法逐项法（二）（二）线性法线性法（三）（三）协调法协调法逐逐项项法法这种方法是通过当事国之间的一系列双这种方法是通过当事国之间的一系列双边谈判，取得对应税商品的关税

16、进行逐边谈判，取得对应税商品的关税进行逐个约束和减让的协议以后，再根据无条个约束和减让的协议以后，再根据无条件最惠国待遇条款，实施于其他成员国。件最惠国待遇条款，实施于其他成员国。在在“肯尼迪回合肯尼迪回合”以前的几轮谈判中，以前的几轮谈判中，都是采取的这种方法都是采取的这种方法逐项法的逐项法的优点优点，是谈判阻力较小，便于，是谈判阻力较小，便于达成协议；主要达成协议；主要缺点缺点是工作量较大，达是工作量较大，达成协议的往往都属于矛盾不大的商品。成协议的往往都属于矛盾不大的商品。随着谈判的深入进行，重要的敏感商品随着谈判的深入进行，重要的敏感商品越来越集中到谈判后期，致使问题更加越来越集中到谈

17、判后期，致使问题更加难以得到解决难以得到解决 线线性法性法这种方法是按照线性关系，对所有关税这种方法是按照线性关系，对所有关税依一个统一的减让百分比系数来约束。依一个统一的减让百分比系数来约束。如以如以T1T1代表协定关税率；代表协定关税率；T0T0代表减让前代表减让前初高点关税率；初高点关税率；a a代表减让百分比系数；代表减让百分比系数；b b为负数，代表为高关税因素所增加的为负数，代表为高关税因素所增加的减让百分比。则线性法可用公式表示如减让百分比。则线性法可用公式表示如下：下：T1T1（1 1a a）T0T0b b上述公式中的上述公式中的a a与与b b两个参数，是通过谈两个参数，是通

18、过谈判决定的。它们的值的确定，同判决定的。它们的值的确定，同T0T0这个这个减让前初高点关税率所反映的关税结构减让前初高点关税率所反映的关税结构有直接联系有直接联系 线线性法性法线性法在线性法在“肯尼迪回合肯尼迪回合”中开始被采用。中开始被采用。其其优点优点是使便于达成包括敏感商品在内是使便于达成包括敏感商品在内的一揽子减让协议；的一揽子减让协议；缺点缺点是所有关税都是所有关税都依一个统一的减让百分比系数来约束，依一个统一的减让百分比系数来约束，其结果非但不能缩小，甚至还会扩大不其结果非但不能缩小，甚至还会扩大不同商品之间以及不同国家之间的关税差同商品之间以及不同国家之间的关税差距距 协调协调

19、法法这种方法与线性法的主要不同点，在于这种方法与线性法的主要不同点，在于减让百分比系数虽然是统一的，但减让减让百分比系数虽然是统一的，但减让前初高点关税率（前初高点关税率（T0T0）较低的，协定关）较低的，协定关税率（税率（T1T1）与）与T0T0的差额，即减让幅度的差额，即减让幅度（E E）相对也较低；减让前初高点关税）相对也较低；减让前初高点关税率（率（T0T0）较高的，协定关税率（）较高的，协定关税率（T1T1）与）与T0T0的差额，即减让幅度（的差额，即减让幅度（E E）相对也较）相对也较高。这就高。这就便于协调和缩小不同商品和不便于协调和缩小不同商品和不同国家之间关税率的差距同国家之

20、间关税率的差距 T1T1aT0aT0（a aT0T0）E ET0T0T1T1欧欧共体共体与欧与欧盟的商品盟的商品税协调税协调关税协调关税协调对内关税协调对内关税协调：完全废止成员国之间：完全废止成员国之间涉及一切商品交换的进口税与出口税涉及一切商品交换的进口税与出口税对外关税协调对外关税协调：确立成员国对外部第：确立成员国对外部第三方国家进出口的共同关税率，并将三方国家进出口的共同关税率，并将这个关税率消减到一般水平之下这个关税率消减到一般水平之下国内商品税协调国内商品税协调增值税协调增值税协调消费税协调消费税协调第三第三节节 我我国国商品商品税税制的改革制的改革 我国由于刚刚加入世界贸易组织

21、不久，我国由于刚刚加入世界贸易组织不久，因此直接参与商品税制国际协调的经验因此直接参与商品税制国际协调的经验很少，但是，随着实施对外开放政策以很少，但是，随着实施对外开放政策以来我国经济和世界经济的联系越来越紧来我国经济和世界经济的联系越来越紧密，商品税制的国际协调以及在协调过密，商品税制的国际协调以及在协调过程中形成的国际准则和惯例不可避免地程中形成的国际准则和惯例不可避免地会影响到我国，我国也必须进行一些相会影响到我国，我国也必须进行一些相关的政策调整和改革关的政策调整和改革 我我国国加入世加入世贸组织贸组织 20012001年年1212月月1111日日，我国正式加入了世贸，我国正式加入了

22、世贸组织组织加入加入WTOWTO为我国带来的利益主要有：为我国带来的利益主要有：第一，我国可以享受第一，我国可以享受WTOWTO成员国均可享有成员国均可享有的的最惠国待遇权利最惠国待遇权利，这一权利是不附加，这一权利是不附加任何条件的、范围广泛的和相对稳定的任何条件的、范围广泛的和相对稳定的第二，进入世界贸易组织有助于第二，进入世界贸易组织有助于维护我国维护我国在国际经贸方面的权益在国际经贸方面的权益，可以就其他成，可以就其他成员国对我国出口产品或进口产品实行的员国对我国出口产品或进口产品实行的歧视性措施提出申诉，通过协定争端调歧视性措施提出申诉，通过协定争端调解程序，以获取比较公正的处理解程

23、序，以获取比较公正的处理 我我国国加入世加入世贸组织贸组织第三，我国作为一个发展中国家，还可以第三，我国作为一个发展中国家，还可以享受发达国家成员国给予的享受发达国家成员国给予的普惠制关税普惠制关税优惠待遇优惠待遇第四，我国可以以成员国的身份第四，我国可以以成员国的身份参加制订参加制订多边贸易新规则多边贸易新规则，这对加强我国在国际，这对加强我国在国际经济中的地位和作用，充分把握世界贸经济中的地位和作用，充分把握世界贸易组织发展趋势，正确制订对外贸易战易组织发展趋势，正确制订对外贸易战略方针，都大有裨益略方针，都大有裨益 但与此同时，作为享受以上利益所须付但与此同时，作为享受以上利益所须付出的

24、代价，我国也将承担世界贸易组织出的代价，我国也将承担世界贸易组织成员国的成员国的相应义务相应义务，其中的重要内容就，其中的重要内容就是大幅度的减让关税是大幅度的减让关税 我我国国削削减关税减关税的的实践实践 19921992年初我国的关税算术平均税率为年初我国的关税算术平均税率为 ，加权平均税率为，加权平均税率为2222，制成品的进，制成品的进口关税税率平均为口关税税率平均为9090左右，消费品的左右，消费品的进口关税税率平均为进口关税税率平均为130130左右，均高左右，均高于大多数发展中国家的水平于大多数发展中国家的水平 经过数次调整，平均名义关税税率水平经过数次调整，平均名义关税税率水平

25、逐步下降为逐步下降为19941994年的年的35.9%35.9%，19971997年的年的17%17%和和20012001年的年的15%15%我国入世后，依据有关协议，到我国入世后，依据有关协议，到20052005年年关税平均税率需进一步降至关税平均税率需进一步降至10%10%，大体，大体相当于目前发展中国家的平均关税水平相当于目前发展中国家的平均关税水平我我国关税国关税制度的改革制度的改革 降低平均关税税率，保持适度的关税总降低平均关税税率，保持适度的关税总水平水平 调整关税优惠政策，扩展关税税基调整关税优惠政策，扩展关税税基 建立合理的关税结构建立合理的关税结构 我我国国出口退出口退税税制

26、度的完善制度的完善 出口退税出口退税是在商品课税的国际协调中形是在商品课税的国际协调中形成的国际惯例之一，是为了消除对跨国成的国际惯例之一，是为了消除对跨国商品的国际重复课税及其对国际贸易造商品的国际重复课税及其对国际贸易造成的扭曲性影响，由商品的进口国和出成的扭曲性影响，由商品的进口国和出口国统一实施消费地征税原则的具体体口国统一实施消费地征税原则的具体体现现 我我国国出口退出口退税税制度的完善制度的完善我国我国自自19851985年起年起实施出口退税政策，并实施出口退税政策，并在在19931993年年1212月月1313日公布的中华人民日公布的中华人民共和国增值税暂行条例中明确规定：共和国

27、增值税暂行条例中明确规定：“纳税人出口货物，税率为零纳税人出口货物，税率为零”。可见，。可见，我国也接受了实行出口退税制的国际惯我国也接受了实行出口退税制的国际惯例，这对于保证我国出口商品不承担双例，这对于保证我国出口商品不承担双重的税收负担，公平合理的参与国际市重的税收负担，公平合理的参与国际市场上的激烈竞争具有重要意义场上的激烈竞争具有重要意义然而，近年来，我国的出口退税并没有然而，近年来，我国的出口退税并没有严格按照税法的规定实施，严格按照税法的规定实施，退税率退税率根据根据国家的财政状况和对外贸易政策的需要国家的财政状况和对外贸易政策的需要多次调整，具体可分为四个阶段：多次调整，具体可

28、分为四个阶段：我我国国出口退出口退税税制度的完善制度的完善第一阶段为第一阶段为19951995年年7 7月月1 1日之前，产品出日之前，产品出口退税率相当于征税率，分别为口退税率相当于征税率，分别为1717、1313、6 6第二阶段为第二阶段为19951995年年7 7月月1 1日至日至19981998年年1 1月月1 1日，产品出口退税率两次调低日，产品出口退税率两次调低 第三阶段为第三阶段为19981998年年1 1月月1 1日至日至20032003年年1212月，出口退税率分次逐步上调月，出口退税率分次逐步上调第四阶段为第四阶段为20042004年年1 1月至今，出口产品月至今，出口产品

29、的平均退税率将降低三个百分点的平均退税率将降低三个百分点我我国国出口退出口退税税制度的完善制度的完善实行出口退税制之初，我国将出口退税实行出口退税制之初，我国将出口退税率大幅度调低主要是由于增值税的税收率大幅度调低主要是由于增值税的税收征管不到位，征管不到位，“少征多退少征多退”的现象严重，的现象严重，中央财政不堪重负中央财政不堪重负然而，然而，19971997年发生的东南亚金融危机迅年发生的东南亚金融危机迅速影响到我国，从速影响到我国，从19971997年下半年开始我年下半年开始我国的出口形势严峻，并牵动宏观经济增国的出口形势严峻，并牵动宏观经济增长总体趋缓。出口商品不能彻底退税显长总体趋缓

30、。出口商品不能彻底退税显然是制约我国企业出口竞争力的重要因然是制约我国企业出口竞争力的重要因素，为了扭转出口增长率下降的局面，素，为了扭转出口增长率下降的局面，从从19981998年年1 1月月1 1日起我国又开始分行业、日起我国又开始分行业、分项目将出口退税率逐步回调分项目将出口退税率逐步回调 我我国国出口退出口退税税制度的完善制度的完善然而，由于最近几年我国出口增长很快，然而，由于最近几年我国出口增长很快，财政所安排的退税资金和实际需求往往财政所安排的退税资金和实际需求往往有很大差距，诸如此类的问题几乎年年有很大差距，诸如此类的问题几乎年年发生。到发生。到20022002年底，中国累计出口

31、退税年底，中国累计出口退税欠款高达欠款高达24772477亿元，而今年这一数字将亿元，而今年这一数字将突破突破30003000亿。如滚雪球般越积越多的退亿。如滚雪球般越积越多的退税欠款，给中央财政带来了越来越大的税欠款，给中央财政带来了越来越大的还款压力。因而退税率的普遍降低将缓还款压力。因而退税率的普遍降低将缓解财政的退税压力，同时也有利于人民解财政的退税压力，同时也有利于人民币币值的稳定币币值的稳定 20042004年的出口退年的出口退税税机制改革机制改革适当降低出口退税率适当降低出口退税率加大中央财政对出口退税的支持力度加大中央财政对出口退税的支持力度建立中央和地方共同负担出口退税的新建立中央和地方共同负担出口退税的新机制机制推进外贸体制改革，调整出口产品结构推进外贸体制改革，调整出口产品结构累计欠退税由中央财政负担累计欠退税由中央财政负担出口退出口退税税制度的制度的国际国际比比较与较与借借鉴鉴启示之一：强化征管启示之一：强化征管启示之二：建立科学、严密的出口退税启示之二：建立科学、严密的出口退税计算机信息监控网络计算机信息监控网络启示之三：对骗税问题要综合治理启示之三：对骗税问题要综合治理启示之四：在防范、检查骗税时，各部启示之四：在防范、检查骗税时，各部门应在各负其责的基础上相互配合门应在各负其责的基础上相互配合