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1、第三章 存货第三节 原材料复复习旧旧课、课堂提堂提问：1、存货的内容包括哪些？2、外购存货的入账价值怎样确定？练习1、单选（1）企业购入存货时，在允许折扣的期限内取得的现金折扣应（）。A作为营业外收入B作为其他收入C冲减存货账面成本D冲减当期财务费用答案D（2）某企业赊购某商品，商品报价为10 000元，商业折扣为20%，现金折扣为2%，企业在折扣期间付款时，应（）。A借记“应付账款”10 000元B贷记“银行存款”10 000元C借记“应付账款”7 840元D贷记“银行存款”7 840元讲授新课1、原材料计价的核算方法有哪几种？2、原材料实际成本计价核算的账户设置（重点）3、外购原材料的核算
2、（单货同到；单先到货后到；货先到、单后到）（重点、难点）4、外购原材料溢余或短缺的核算（难点）第三第三节 原材料原材料一、原材料按来源的划分（一）外购原材料（二）自制原材料（三）委托加工原材料二、原材料的核算方法（一）按实际成本计价，原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。（二）按计划成本计价，原材料按计划成本计价，是指每种材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的计划成本计价。三、“原材料”科目按实际成本计价（一）账户设置：1、“在途物资”，用以核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户按供货单位设置明细账。“在途物资”资产类账户借方登记已付款或
3、已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本贷方登记已验收入库物资的实际成本期末余额：反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本2、“原材料”账户该账户，用于核算企业库存原材料的实际成本。该账户按处理的类别、品种和规格设置处理明细账。“原材料”资产类账户借方登记入库原材料的实际成本贷方登记出库原材料的实际成本期末余额：反映企业库存原材料的实际成本（二）采购成本的计算判断题：一般纳税人企业购进原材料时，可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额，该进项税额应计入购进材料的采购成本中。（）答案：四、外购原材料的核算（一）外购存货由于采购地点和采用的结算方式等因素
4、的影响，结算凭证通过银行传递，处理由运输部门运输，因此经常会出现结算凭证和材料到达企业的时间不一致，在时间上产生三种情况，每一种情况账务处理也不一样。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单货同到）例题：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 贷：银行存款 2 3402、结算凭证先到、材料后入库（单先到，货后到）例题：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用银
5、行存款支付，但材料尚未到达。借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额)850 贷：银行存款 5 850等到上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 0003、材料先到已验收入库，结算凭证未到（货先到，单后到），此时分两种情况：（1）在原材料验收入库时，因发票账单未到达，所以未付款。月中，材料入月中，材料入库时可不作可不作账务处理；理；月末，月末，结算凭算凭证仍未到，仍未到，暂估入估入账。例题：从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10 000元。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000下月初用下月初
6、用红字冲回字冲回。借：原材料 (10 000)贷：应付账款 (10 000)等收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 870 贷：银行存款 12 870（2）材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。包括企业赊购方式购买材料。结算单据已到，由于企业银行存款不足而暂未付款，其表明企业因购入材料已占用了供应单位的资金，形成“应付账款”，企业在收到材料和发票账单时进行账务处理。例题：某企业采用赊购方式向A公司购买一批材料，材料已验收入库，发票账单也已收到，增值税发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额8 5
7、00元。付款条件是“2/10，1/20，n/30”。企业购入材料时：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款A公司 58 500见教材例题3-2、3-3、3-4练习：判断题：购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。（）（答案：）五、原材料溢余和短缺的会计处理（一）溢余1、如果验收入库的原材料数量大于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原材料溢余。2、原因：（1）如果是运输途中的自然升溢，应冲减“管理费用”；（2）如果是供货方多发造成，联系对方，由其补来增值税专用发票，作采购处理；如不购买，就退回供货单位。（二）短缺1、如果验收入库的原材料
8、数量小于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原材料短缺。2、原因：（1）定额内合理损耗计入材料采购成本，相应地提高入库原材料的实际单位成本，不单独另作账务处理；原材料溢余和短缺的会计处理（2）超定额损耗（实际成本及应负担的进项税额）由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿“其他应收款”；扣除以上赔偿还不能弥补的部分“管理费用”；（3）凡属由供应单位少发货等原因造成的短期，应分别两种情况处理：货款尚未支付的情况，企业应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额，填写“拒付理由书”，向银行办理拒付手续；原材料溢余和短缺的会计处理货款已经支付并已记入“在途物资”账户的情况下，企业将短缺部分的成本和所负担的增值
9、税转入“应付账款”账户，代替“应收账款”账户，同时将实际收到材料记入“原材料”账户；（4）发生的非常损失（包括自然灾害、被盗损失等）（实际成本及应负担的进项税额）由保险公司赔偿“其他应收款”；扣除以上赔偿尚不能弥补的部分“营业外支出”。练习单选企业因水灾盘亏一批材料18 000元。该批材料的进项税额为3 060元，收到盖章赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“营业外支出”的金额为（）元。A 19 360 B 16 300C 20 860 D 19 560答案 A18000+3060-200=2086020860-1500=193605、例题：某企业5月29日从外埠购进甲材料1
10、00吨，每吨单价1 170元（其中价格是1 000元，增值税170元），每吨运输费100元（其中按规定准予扣除进项税额7元），以上保险费共计1 000元，货款及运杂费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，5吨残损，另5吨缺少，原因待查。（1）5月29日付款时：购进原材料的实际成本=1 000+（100-7）100+1000=110 300（元）购进原材料的进项税额=（170+7）100=17 700（元）借：在途物资 110 300 应交税费应交增值税（进项税额）17 700 贷：银行存款 128 000（2）6月4日入库时单位原材料实际成本=110 300100=1 103（
11、元/吨）单位原材料的进项税额=17 700100=177（元/吨）入库原材料的实际成本=1 10390=99 270（元）短缺原材料的实际成本=1 10310=11 030元）借：原材料 99 270 待处理财产损溢溢待处理流动资产损溢溢 11 030 贷：在途物资 110 300（3）后经查明，5吨残损系运输部门的责任造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外5吨缺少系本单位在提货以后，验收入库前被盗所致。保险公司按规定同意赔偿5 000元，但赔款尚未收到。修复后原材料的实际成本=1 1035=5 515（元）被盗原材料的实际成本=1 1035=5 515（元）被盗原材负担料的进项税额
12、=1775=885（元）被盗原材料的实际损失=5 515+885-5 000=1 400（元）借：原材料 5 515 其他应收款 5 000 营业外支出 1 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 030 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额转出出）885（三）优缺点：原材料按实际成本核算，由于其收入、发出及结存都按照实际成本计价，所以能直接提供材料资金的结存数额。为计算产品生产成本提供较准确的材料耗用量；而且对于一些规模比较小，材料收发业务也较少的企业来说核算工作较为简单。但是，这种计价核算方式不能在账簿中反映采购的材料成本是节约还是超支，不便于对采购部门的工作业绩进行有效的考核；另外，在材料品种较多，收发业务频繁的情况下，核算工作量较大。（四）适用范围：实际成本计价法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。课堂小堂小结1、原材料按实际成本计价的方法2、外购原材料的核算布置作布置作业财务会计学学习指导书P30会计核算题第1题希望同学们课下认真复习巩固，逐步地日积月累，循序渐进，祝学习进步！