合并会计报表的编制.ppt

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1、第六章第六章 合并会计报表的编制合并会计报表的编制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理第三节第三节 内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消第四节第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消企业集团内部商品购销业务的抵消第五节第五节 内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵消第六节第六节 合并会计报表的编制实务合并会计报表的编制实务v学习目标学习目标理解合并会计报表的含义与特点理解合并会计报表的含义与特点了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作掌握合并会计报表的合并范围掌握合并会

2、计报表的合并范围理解合并会计报表的编制原则理解合并会计报表的编制原则掌握合并会计报表的编制程序掌握合并会计报表的编制程序理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制能够利用有关资料编制合并财务报表能够利用有关资料编制合并财务报表第六章第六章 合并会计报表的编制合并会计报表的编制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义 会计主体：母、子公司组成的企业集团会计主体：母、子公司组成的企业集团 编制主体：有控制权的母公司编制编制主体：有控制权的母公司编制 编制基础：母、子公司的个别会计报表编制基础：母、子公司的个别会计报表

3、 编制方法：编制抵消分录编制方法：编制抵消分录 编制前提：控股合并编制前提：控股合并（形成母、子公司关系）（形成母、子公司关系）会计资料会计资料个别会计报表个别会计报表合并会合并会计报表计报表反映单个企业的情况反映单个企业的情况反映母公司、子公司组成的企业集团的情况反映母公司、子公司组成的企业集团的情况一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义二、特点：二、特点：p113,p113,与个别报表的区别与个别报表的区别1.1.反映对象不同反映对象不同2.2.编制主体不同编制主体不同3.3.编制基础不同编制基础不同4.4.编制方法不同编制方法不同三、种类及格式三、种类及格式合并资产负债表：增设合并

4、资产负债表：增设“少数股东权益少数股东权益”“外币报表折算差额外币报表折算差额”合并利润表：增设合并利润表：增设“少数股东损益少数股东损益”合并现金流量表：反映少数股东（筹资）合并现金流量表：反映少数股东（筹资）合并股东权益增减变动表：合并股东权益增减变动表：“少数股东权益少数股东权益”第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述四、合并报表编制前的准备工作：四、合并报表编制前的准备工作：1.1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整母公司对子公司的股权投资采用权益法调整vP P母公司母公司20072007年的一项对甲公司的投资年的一项对甲公司的投资30003000万元万元持股比例持股比例8

5、0%.80%.新准则成本法核算。假设甲公司新准则成本法核算。假设甲公司20072007年净利年净利10001000万。万。v编制合并财务报表时编制合并财务报表时,P,P公司按权益法调整：公司按权益法调整：v借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 800 800 v 贷：投资收益贷：投资收益 800800第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述2.2.统一母子公司的财务报表决算日及会计期间统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3.3.统一母子公司的会计政策统一母子公司的会计政策 4.4.对子公司的外币报表进行折算：对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法现行汇率法 资产、负债：资

6、产负债表日的汇率资产、负债：资产负债表日的汇率 v 所有者权益：业务发生时历史汇率所有者权益：业务发生时历史汇率v 利润表：交易发生日汇率或近似汇率利润表：交易发生日汇率或近似汇率第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述五、合并范围的确认五、合并范围的确认纳入合并范围原则纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司被母公司控制的所有子公司（一）持股比例（一）持股比例50%50%企业纳入合并范围企业纳入合并范围 直接拥有直接拥有 间接拥有间接拥有 直接和间接合计拥有直接和间接合计拥有 半数以上半数以上半数以上半数以上定定定定量量量量控控控控制制制制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概

7、述 母公司母公司 甲公司甲公司 乙公司乙公司 结论：甲、乙均纳入母公司合并报表的合并范围结论：甲、乙均纳入母公司合并报表的合并范围60%55%直接控制直接控制间接控制间接控制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述例：例：A A B C B Cv结论：结论：A A拥有拥有C 70%C 70%（40%+30%40%+30%）股份，将）股份，将B B、C C公公司同时纳入合并范围。司同时纳入合并范围。v思考：若思考：若A A拥有拥有B 50%B 50%股份股份,C?,C?v C C不纳入不纳入 80%80%（控制是前提）（控制是前提）40%40%30%30%第一节第一节 合并会计报表概述合并

8、会计报表概述（二）实质上拥有控制权企业（定性控制）（二）实质上拥有控制权企业（定性控制）p125p125 与其他投资者之间的协议与其他投资者之间的协议 根据章程或协议根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权 第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述（三（三)不纳入合并范围的特殊情况不纳入合并范围的特殊情况 含义：指母公司控制权受限含义：指母公司控制权受限 1.1.已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司 2.2.已宣告破产的原子公

9、司已宣告破产的原子公司 3.3.母公司不能控制的企业母公司不能控制的企业第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述练习：练习：以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（的有（）A母公司拥有母公司拥有70%70%权益性资本的权益性资本的A A公司，但公司，但A A公司已公司已宣布清理整顿宣布清理整顿;B母公司直接拥有母公司直接拥有60%60%权益性资本的权益性资本的B B公司公司;C母公司直接拥有母公司直接拥有C C公司公司40%40%权益性资本，拥有权益性资本，拥有B B公公司司45%45%的权益性资本，的权益性资本，B B公司拥有公司拥

10、有C C公司公司30%30%的权益的权益性资本性资本D母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司BD六、合并财务报表的编制原则：六、合并财务报表的编制原则：（一）编制基础：个别报表（一）编制基础：个别报表（二）一体性原则：（二）一体性原则：含义：从企业集团的角度考虑业务是否真正发生含义：从企业集团的角度考虑业务是否真正发生 第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 母公司母公司子公司甲子公司甲子公司乙子公司乙企业集团：整体企业集团：整体内部交易内部交易 集团外企业集团外企业外部交易外部交易编制合并财务报表时：编制合并财务报表时：1 1）真正的交易：）

11、真正的交易：）真正的交易：）真正的交易：集团成员和外部企业的交易集团成员和外部企业的交易集团成员和外部企业的交易集团成员和外部企业的交易2 2）集团内部交易：）集团内部交易：）集团内部交易：）集团内部交易：即母子之间；子子之间即母子之间；子子之间即母子之间；子子之间即母子之间；子子之间 需要予以抵消需要予以抵消需要予以抵消需要予以抵消3 3）抵消方式：抵消分录）抵消方式：抵消分录）抵消方式：抵消分录）抵消方式：抵消分录第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述（三）重要性原则（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消：对企业集团内部重要的交易抵消：v与长期股权投资有关的抵销与长期股权投

12、资有关的抵销v与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等买债券等v内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。销。v内部长期资产交易的抵销内部长期资产交易的抵销第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述v七、合并财务报表的编制程序七、合并财务报表的编制程序v合并工作底稿合并工作底稿 过入个别报表数字过入个别报表数字v 抵消分录抵消分录 计算合并数计算合并数第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述项项 目目母公司母公司子公司子公司合合计计数数抵消分抵消分录录少数少数股股

13、东东权权益益合并数合并数借方借方贷贷方方（利（利润润表表)营业营业收入收入2500025000160001600041 00041 000（9 9）40040040 60040 600营业营业成本成本1600016000110001100027 00027 000（9 9）3030（9 9）40040026 63026 630 净净利利润润6 0006 0002 5002 5008 5008 5002 7302 730607.5607.55005005 877.55 877.5合并会计报表工作底稿合并会计报表工作底稿第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理v母公司

14、母公司 子公司子公司 v v股权投资股权投资 与与 所有者权益所有者权益v投资收益投资收益 与与 利润分配利润分配v相关的资产减值准备相关的资产减值准备 股权投资股权投资成本法核算成本法核算（合并前已按（合并前已按权益法调整）权益法调整）一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消原理：一体性原则抵消原理：一体性原则（1）全资子公司）全资子公司 第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理 同一控制下：同一控制下：借：借：股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 （子公司资产负债表）（子公司资产

15、负债表）未分配利润未分配利润年末年末贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理非同一控制下：非同一控制下：借：借：股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 （子公司资产负债表）（子公司资产负债表）未分配利润未分配利润年末年末 商誉商誉 （借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消

16、处理（2）非全资子公司）非全资子公司 同一控制下：同一控制下：借：借：股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积 （子公司资产负债表）（子公司资产负债表）盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润年末年末贷贷：长长期期股股权权投投资资（母母公公司司按按权权益益法法调调整后数字）整后数字）少数股东权益少数股东权益 （必须在贷方）（必须在贷方）非同一控制下：非同一控制下：借：借：股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 （子公司资产负债表）（子公司资产负债表）未分配利润未分配利润年末年末 商誉商誉 （借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）贷：

17、长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）少数股东权益少数股东权益 （必须在贷方）（必须在贷方）营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理3 3、实例、实例注意：注意：抵消分录只调整合并报表数字（扣除内部交易）抵消分录只调整合并报表数字（扣除内部交易）母母、子子公公司司对对外外报报送送的的个个别别报报表表数数字字未未变变（含含内内部部交易），仍作为下年数字的计算基础交易），仍作为下年数字的计算基础二、抵消母公司内部二、抵消母公司内部“投资收益投资收益”与子

18、公司利润分配与子公司利润分配（一）抵消原理（一）抵消原理 ：一体性原则：一体性原则 第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理1.全资子公司全资子公司 1）子公司的净利润重复；）子公司的净利润重复；2）子公司利润分配两次。）子公司利润分配两次。抵销分录：抵销分录：借：投资收益借：投资收益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者的分配对所有者的分配 未分配利润未分配利润年末年末2.非全资子公司非全资子公司(二）抵消分录二）抵消分录借：投资收益借：投资收益 （=子公司的净利润子公司的净利润*母公司的持股比例）母公司的持股比例）少数股东损

19、益少数股东损益 （子公司的净利润（子公司的净利润*少数股东持股比例）少数股东持股比例）未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者的分配对所有者的分配 未分配利润未分配利润年末年末子公司的所有子公司的所有者权益变动表者权益变动表总结：与投资有关抵销分录总结：与投资有关抵销分录（1 1）母：长期股权投资）母：长期股权投资与与子：所有者权益子：所有者权益有：少数股东权益（贷方）、商誉（借）、营业外有：少数股东权益（贷方）、商誉（借）、营业外收入收入(贷贷)（2 2）母：投资收益）母：投资收益与与子：利润分配子：利润分配有：少数股东损益（借方）有：少数股东损益（借方）P1

20、63P163 练习练习6 6（1 1）借：股本）借：股本 300 000300 000 资本公积资本公积 80 00080 000 盈余公积盈余公积 70 00070 000 未分配利润未分配利润年末年末 50 00050 000 商誉商誉 100 000100 000（400 000-500 000*60%)400 000-500 000*60%)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400 000400 000（已知）（已知）少数股东权益少数股东权益 200 000200 000（5050万万*40%40%）p163 练习6（2 2）借：投资收益）借：投资收益 120 000120 000 少

21、数股东损益少数股东损益 80 00080 000 未分配利润未分配利润年初年初 30 00030 000贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 30 00030 000 对所有者的分配对所有者的分配 150 000150 000 未分配利润未分配利润年末年末 50 00050 000投资收益投资收益=200000*60%=120 000=200000*60%=120 000元元第三节第三节 内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消v产生原因：内部交易赊购、赊销产生原因：内部交易赊购、赊销v抵消内容：本期内部债权债务金额抵消内容：本期内部债权债务金额v 连带抵消坏账、利息连带抵消坏账、利息v 内部内部

22、“应收账款应收账款”与与“应付账款应付账款”的抵销的抵销v 内部内部“持有至到期投资持有至到期投资”和和“应付债券应付债券”抵销抵销 内部其他有关债权债务的抵销内部其他有关债权债务的抵销 重点：抵消分录重点：抵消分录v难点：连续编制合并报表的抵消分录难点：连续编制合并报表的抵消分录第三节第三节 内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消一、内部一、内部“应收账款应收账款”与与“应付账款应付账款”的抵消的抵消（一）第一次发生债权债务交易（一）第一次发生债权债务交易 1.1.抵消本期内部债权债务的余额抵消本期内部债权债务的余额 借：应付账款借：应付账款 8000080000（债务方）（债务方）贷：应

23、收账款贷：应收账款 8000080000（债权方）（债权方）2.2.抵消内部应收账款的坏账准备（抵消内部应收账款的坏账准备（55提取）提取）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 400400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 400400（800005800005）影响：使本期合并报表的期末影响：使本期合并报表的期末“未分配利润未分配利润”增加增加400400元元 【解决方法解决方法】将上年所有涉及损益的抵消分录本年再做一次，但损益项将上年所有涉及损益的抵消分录本年再做一次，但损益项目要换为目要换为“未分配利润未分配利润-年初年初”。一、内部应收账款一、内部应收账款与应付账款的抵消与应付账

24、款的抵消（二）连续编制合并报表的抵消（二）连续编制合并报表的抵消 抵消内容：抵消内容：抵消本期内部债权债务余额：本期数抵消本期内部债权债务余额：本期数 调整未分配利润年初数：上期抵消坏账影响数调整未分配利润年初数：上期抵消坏账影响数 调整抵消坏账的差额：本期数调整抵消坏账的差额：本期数-上期数上期数一、内部应收账款与应付账款的抵消一、内部应收账款与应付账款的抵消例：本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账例：本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账款为款为100 000100 000元；母公司上期应收账款中，有内元；母公司上期应收账款中，有内内部应收账款内部应收账款8000080000，母公司

25、应收账款，母公司应收账款坏账准坏账准备提取比例为备提取比例为55 1.1.抵消内容抵消内容（1 1）按本期数抵消内部应收应付款）按本期数抵消内部应收应付款借：应付账款借：应付账款 100000 100000（本期内部余额）（本期内部余额）贷：应收账款贷：应收账款 100000100000一、内部应收账款与应付账款的抵消一、内部应收账款与应付账款的抵消（2)2)调整年初利润调整年初利润 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 400400（80000*580000*5）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初400400 （上期内部应收账款（上期内部应收账款*上期坏账提取比例）上期坏账提取比例）（

26、3 3）调整坏账差额）调整坏账差额坏账准备：本期数坏账准备：本期数 上期数：抵消坏账差额上期数：抵消坏账差额借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 100100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100100 （100000-80000100000-80000）*5 5）若坏账本期数若坏账本期数 上期数：则调回多抵消数上期数：则调回多抵消数二、内部二、内部“持有至到期投资持有至到期投资”和和“应付债券应付债券”(一）抵消债权债务一）抵消债权债务1.1.金额不一致差额：金额不一致差额：计入计入“投资收益投资收益”2.2.例：母对子的持有至到期投资为例：母对子的持有至到期投资为230002300

27、0元，子元，子公司账上记载有公司账上记载有2000020000元的债券为母公司持有。元的债券为母公司持有。借：应付债券借：应付债券 20 00020 000（债务方）（债务方）投资收益投资收益 3 0003 000（差额，也可在贷方）（差额，也可在贷方）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 23 00023 000（债权方）（债权方）（二）内部利息收入和利息支出的抵消二）内部利息收入和利息支出的抵消例：母公司本年从子公司取得债券利息例：母公司本年从子公司取得债券利息12001200元。元。借：投资收益借：投资收益 1 2001 200 贷：财务费用（费用化利息）贷：财务费用（费用化利息）1 2

28、00 1 200 在建工程（资本化利息）在建工程（资本化利息）三、内部其他有关债权债务的抵消三、内部其他有关债权债务的抵消（一）借：预收账款（一）借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款 （二）借：应付票据（二）借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据（三）借：其他应付款（三）借：其他应付款 贷：其他应收款贷：其他应收款金额：编制报表时资产负债表日的余额金额：编制报表时资产负债表日的余额P163 P163，练习，练习7 7，编制，编制20072007年报表年报表（1）借：应付账款借：应付账款 280 000280 000（本期数）（本期数）贷：应收账款贷：应收账款 280 000280 000（2

29、 2）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 1 1 200200（240 0005 240 0005）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初1 2001 200（3 3）借：应收账款）借：应收账款坏账准备坏账准备 200 200（40 0005 40 0005）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200200（4）借：应付债券借：应付债券 300 000300 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 320 000320 000（5）借：投资收益借：投资收益 18 00018 000 贷：财务费用贷：财务费用 18 00018 000第四节第四

30、节 企业集团内部商品购销业务的抵消企业集团内部商品购销业务的抵消v教学目的：抵消分录的编制教学目的：抵消分录的编制v授课内容：授课内容：内部购销业务的抵消内部购销业务的抵消 初次发生初次发生 连续编制合并报表（连续编制合并报表（难点难点）第四节第四节 企业集团内部购销业务的处理企业集团内部购销业务的处理一、初次发生内部购销业务的抵消一、初次发生内部购销业务的抵消 母公司母公司子公司甲子公司甲销售商品销售商品甲公司对内部购入存货的几种处理：甲公司对内部购入存货的几种处理：全部形成买方的期末存货全部形成买方的期末存货 全部销售出企业集团全部销售出企业集团（对外销售）（对外销售）部分售出，部分形成期

31、末存货部分售出，部分形成期末存货？(一一)内部购入商品全部形成期末存货内部购入商品全部形成期末存货1.1.抵消原理抵消原理 子公司子公司甲甲内部销售内部销售售价：售价：20 00020 000销售成本：销售成本：16 00016 000毛利率：毛利率：20%存货成本：存货成本：20 00020 000抵消：全部抵消：全部收入、成本收入、成本抵消：存货中抵消：存货中多计的多计的销售方销售方 未实现内部销售毛利未实现内部销售毛利4000 4000 母公司母公司借：银行存款借：银行存款 23400 贷：营业收入贷：营业收入 20000 应交税费（销）应交税费（销）3400借：营业成本借：营业成本 1

32、6000 贷：存货贷：存货 16000借：存货借：存货 20000 应交税费（进项税额）应交税费（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400(一一)内部购入商品全部形成期末存货内部购入商品全部形成期末存货2.2.抵消分录抵消分录借：营业收入借：营业收入 20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本 16 00016 000 存货存货 4 0004 000或：或：1 1）抵消未实现收入、成本）抵消未实现收入、成本借：营业收入借：营业收入 20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 000 （金额：内部销售的售价）（金额：内部销售的售价）2 2）抵消内

33、部存货中的未实现利润）抵消内部存货中的未实现利润借：营业成本借：营业成本 40004000 贷：存货贷：存货 40004000 （留存内部存货期末金额（留存内部存货期末金额*销售方毛利率）销售方毛利率）分析：影响合并分析：影响合并报报表的表的“未分配利未分配利润润”期末数减少期末数减少24002400元元（二）内部购入商品全部实现对外销售（二）内部购入商品全部实现对外销售1.1.抵消原理抵消原理子公司甲子公司甲集团外的企业集团外的企业内部内部销售销售对外销售对外销售销售成本：销售成本：1600016000售价：售价：2000020000销售成本：销售成本：2000020000售价：售价：250

34、0025000 母公司母公司借：银行存款借：银行存款 23400 贷：营业收入贷：营业收入 20000 应交税费（销）应交税费（销）3400母：母：借：营业成本借：营业成本 16000 贷：存货贷：存货 16000借：存货借：存货 20000 应交税费（进项税额）应交税费（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400借：银行存款借：银行存款 292500 贷：营业收入贷：营业收入 250000 应交税费（销）应交税费（销）42500子：借：营业成本子：借：营业成本 20000 贷：存货贷：存货 20000（一）内部购入商品全部实现对外销售（一）内部购入商品全部实现对外销售2.2.抵

35、消分录抵消分录借：营业收入借：营业收入 20 00020 000（内部销售售价）（内部销售售价）贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 0003 3、注意问题、注意问题 不涉及税金调整不涉及税金调整 抵消数额：内部销售的售价抵消数额：内部销售的售价 （三）内部购入商品部分实现对外销售，三）内部购入商品部分实现对外销售，部分形成期末存货部分形成期末存货子公司甲子公司甲内部销售内部销售销售售价：销售售价：20 00020 000毛利率：毛利率：20%20%对外销售一部分：对外销售一部分：对外售价对外售价11 00011 000元元 销售成本销售成本8 0008 000元元其余内部购进形成存货，

36、其余内部购进形成存货，价值价值1200012000元元 母公司母公司（三）内部购入商品部分实现对外销售，三）内部购入商品部分实现对外销售，部分形成期末存货部分形成期末存货借：营业收入借：营业收入 (8000+12000)(8000+12000)（内部（内部销销售的售价）售的售价）贷：营业成本贷：营业成本 (8000+12000)(8000+12000)借：营业成本借：营业成本 2 4002 400 贷贷：存货存货 2 4002 400 （留存存（留存存货货价价值值12000*20%12000*20%）总结总结：借：借：营业营业收入收入 （内部全部售价）（内部全部售价）贷贷：营业营业成本成本借：

37、借：营业营业成本成本 贷贷：存：存货货（留存存（留存存货货价价值值*母公司的毛利率）母公司的毛利率）练习练习1：假设：假设P公司公司207年个别利润表的营年个别利润表的营业收入中有业收入中有3 500万元，系向万元，系向S公司销售产公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为品取得的销售收入，该产品销售成本为3 000万元。万元。S公司在本期将该产品售出公司在本期将该产品售出50%，另外，另外50%形成期末存货。形成期末存货。借：营业收入借：营业收入3 500贷：营业成本贷：营业成本3 500借：营业成本借：营业成本 250（50050%）贷：存货贷：存货 250（50050%）练习练习2.母

38、公司向子公司销售一批产品，成本母公司向子公司销售一批产品，成本8 000元，收入元，收入10 000元，毛利率元，毛利率20%。子公司购进后，。子公司购进后，对外销售一部分，销售收入对外销售一部分，销售收入10 000元，子公司的元，子公司的毛利率为毛利率为10%。要求编制抵销分录。要求编制抵销分录。（1）假设全部对外销售）假设全部对外销售借：营业收入借：营业收入10 000贷：营业成本贷：营业成本10 000（2）调整存货中未实现的内部销售损益）调整存货中未实现的内部销售损益子公司对外销售成本子公司对外销售成本10 00010 00010%9 000（元）（元）剩余存货剩余存货10 0009

39、 0001 000（元）（元）存货中未实现的内部销售利润存货中未实现的内部销售利润1 00020%200（元）（元）借：营业成本借：营业成本200贷：存货贷：存货200二、连续编制合并报表内部购销抵消二、连续编制合并报表内部购销抵消【例例620620】，p14p14母公司母公司上期上期向子公司销售商品向子公司销售商品20 00020 000元，子公司上元，子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。期购进的商品全部未实现对外销售。本期本期母公司向该子公司销售产品母公司向该子公司销售产品30 00030 000元；子公司元；子公司本期实现对集团外部企业销售本期实现对集团外部企业销售36 00036

40、000元，销售成元，销售成本为本为25 20025 200元。元。母公司本期与上期的销售毛利率均为母公司本期与上期的销售毛利率均为20%20%。二、连续编制合并报表内部购销抵消二、连续编制合并报表内部购销抵消1 1、期初内部存货中的未实现利润、期初内部存货中的未实现利润 =期初内部存货价值期初内部存货价值*上期销售方毛利率上期销售方毛利率=2000020%=4000=2000020%=4000元（元（即上期影响期末利润数即上期影响期末利润数）借：未分配利润借：未分配利润年初年初4000 4000 贷：营业成本贷：营业成本 4000 4000 调整目的：调整目的：使本年合并报表的使本年合并报表的

41、“未分配利润未分配利润”年初数年初数 =上年合并报表抵消后的上年合并报表抵消后的“未分配利润未分配利润”的年末数的年末数假定上期存货在本期全部对外销售，所以贷记假定上期存货在本期全部对外销售，所以贷记“营业营业成本成本”，而不是，而不是“存货存货”。二、连续编制合并报表内部购销抵消二、连续编制合并报表内部购销抵消2 2、抵消本期内部购销、抵消本期内部购销（1 1）借：营业收入）借：营业收入 30 00030 000 贷：营业成本贷：营业成本 30 00030 000 （本期销售的内部商品售价本期销售的内部商品售价）（2 2）期末存货的未实现内部销售利润）期末存货的未实现内部销售利润 =期末留存

42、的内部存货价值期末留存的内部存货价值*相应毛利率相应毛利率 =（20000+30000-2520020000+30000-25200）20%=496020%=4960元元 借：营业成本借：营业成本 4 9604 960 贷：存货贷：存货 4 9604 960练习练习1.某母公司本期向子公司销售商品某母公司本期向子公司销售商品10 000元，元，其销售成本为其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品当期元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售形成期末存货。全部未实现对外销售形成期末存货。（1）借：营业收入）借：营业收入 10 000贷：营业成本贷：营业成本 10 000（2）借：营业成本）

43、借：营业成本 2 000 贷：存货贷：存货2 000练习练习2.2.假设上期母公司与子公司内部购销情况及编假设上期母公司与子公司内部购销情况及编制合并会计报表情况与练习制合并会计报表情况与练习1 1情况相同。本期母公情况相同。本期母公司向该子公司销售产品司向该子公司销售产品15 00015 000元，母公司本期销售元，母公司本期销售毛利率与上期相同，为毛利率与上期相同，为20%20%，销售成本为，销售成本为12 00012 000元。元。子公司本期实现对外销售收入为子公司本期实现对外销售收入为l8 000l8 000元，销售成元，销售成本为本为12 60012 600元。元。子公司期末存货子公

44、司期末存货=期初存货期初存货10 000元本期购进存元本期购进存货货15 000元一本期销售成本元一本期销售成本12 600元元=12 400元元存货价值中包含的未实现内部销售利润为存货价值中包含的未实现内部销售利润为2 480元元（12 40020%）。）。（1）调整期初未分配利润的数额。）调整期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：其抵销分录如下：借：未分配利润借：未分配利润年初年初2 000贷：营业成本贷：营业成本 2 000（2）抵销本期内部销售收入。其抵销分录如下：）抵销本期内部销售收入。其抵销分录如下：借：营业收入借：营业收入15 000贷：营业成本贷：营业成本15 000（3）抵销

45、期末存货中包含的未实现内部销售利润。）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润。其抵销分录如下：其抵销分录如下：借：营业成本借：营业成本 2 480贷：存货贷：存货 2 480年度年度借：营业收入借：营业收入100 000100 000（全部（全部销销售）售）贷：营业成本贷：营业成本 100 000100 000借：营业成本借：营业成本 12 00012 000 贷贷：存货存货 12 00012 000（40000*30%40000*30%）年度年度（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初12 000 12 000 贷：营业成本贷：营业成本 12 00012 000(2)(2)借：营业收

46、入借：营业收入 20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 000借：营业成本借：营业成本 18 00018 000 贷：存货贷：存货 18 00018 000 （40 000+20 00040 000+20 000）30%30%练习练习8 8，p164p164第五节第五节 内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵消一、交易类型一、交易类型 (一）销售方一）销售方 购买方作固定资产使用购买方作固定资产使用 （二）销售方（二）销售方 购买方作产品使用购买方作产品使用 （重要性原则：不抵消）（重要性原则：不抵消）固定资产固定资产 或产品或产品 固定资产固定资产二、内部固

47、定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵消的抵消内容内容 抵消固定资产原价中包含的未实现利润抵消固定资产原价中包含的未实现利润 抵消累计折旧中多计内部折旧抵消累计折旧中多计内部折旧（一）抵消固定资产（一）抵消固定资产原价中包含的未实现利润原价中包含的未实现利润 .销售的是固定资产：销售的是固定资产：p145p145借：营业外收入借：营业外收入 （销售方的利润）（销售方的利润）贷：固定资产贷：固定资产原价原价 若为损失，可用负号表示若为损失，可用负号表示 二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵消的抵消.销售的是产品：销售的是产品：子公司甲子公司甲销售销售本公司的产品本公司的产品给子给子公

48、司：公司：销售价格为销售价格为60 000元元销售成本为销售成本为30 000元元子公司对该固定资产按原价子公司对该固定资产按原价60 000元入账，元入账，4年折旧，预年折旧，预计净残值为零。计净残值为零。母公司母公司二、内部固定资产交易二、内部固定资产交易当年当年的抵消的抵消借：营业收入借：营业收入 60 000 60 000 （销售方售价）（销售方售价）贷：营业成本贷：营业成本 30 000 30 000（差额）（差额）固定资产固定资产原价原价 30 00030 000 （销售方售价（销售方售价*销售方的毛利率）销售方的毛利率）影响：影响：使合并报表期末使合并报表期末“未分配利润未分配利

49、润”减少减少3000030000元元下年：下年：调减年初未分配利润调减年初未分配利润3000030000元元二、内部固定资交易当年的抵消二、内部固定资交易当年的抵消（二）抵消（二）抵消当期多计提当期多计提的折旧数额的折旧数额 =内部未实现利润内部未实现利润*本年折旧月份本年折旧月份 使用总月份使用总月份 =30000/48*12=7500=30000/48*12=7500元元 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 7 5007 500 贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500v影响：影响：使合并报表使合并报表“未分配利润未分配利润”增加增加75007500元元v下年：下年：调减年初利

50、润调减年初利润75007500元元三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵消处理的抵消处理抵消内容：抵消内容：（一）抵消固定资产原价中利润对期初利润的影响（一）抵消固定资产原价中利润对期初利润的影响 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 30000 30000（二）将（二）将以前年度累计多计折旧以前年度累计多计折旧数额抵消数额抵消 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 （累计多提折旧数）累计多提折旧数）（三）抵消（三）抵消本期多计提本期多计提的折旧数的折旧数 借：固定资产借：固定资产累