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1、第七章第七章 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法真希望本公司是所得税纳税大户！真希望本公司是所得税纳税大户！该章是根据新颁布的中华人民共和国企该章是根据新颁布的中华人民共和国企业所得税法业所得税法和中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例进行了重写（该法自实施条例进行了重写（该法自2008年元月年元月1日起日起执行），将原来的内、外资企业所得税法进行合执行），将原来的内、外资企业所得税法进行合并之后重新编写的一个章节，是一个全新的内容。并之后重新编写的一个章节，是一个全新的内容。本章基本内容框架：本章基本内容框架：本章作为本章作为所得税的主要税种所得税的主要
2、税种所得税的主要税种所得税的主要税种，也是注册会计师执，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种重点税种之一，应对本章内容之一，应对本章内容全面掌握全面掌握。该章节在历年的考试中所占的分数比重较大。该章节在历年的考试中所占的分数比重较大。本章在所得税类中重点、难点最多，需在本章在所得税类中重点、难点最多，需在真正理解的基础上进行掌握。真正理解的基础上进行掌握。本章本章难点问题难点问题有：有：1、纳税人。、纳税人。2、扣除项目的规定。、扣除项目的规定。3、应纳税所得额的调整。、应纳税所得额的调整。4、亏损的弥补。、亏损的弥补。5
3、、企业税收优惠。、企业税收优惠。第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理一、企业所得税法、企业所得税的概念一、企业所得税法、企业所得税的概念 企业所得税法企业所得税法是指调整国家和企业等纳税是指调整国家和企业等纳税人之间在人之间在企业所得税企业所得税的征纳和管理过程中所发生的征纳和管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总和。的社会关系的法律规范的总和。企业所得税企业所得税是对是对我国境内的企业我国境内的企业就其就其生产生产经营所得经营所得和和其他所得其他所得依法征收的一种税。依法征收的一种税。与流转税不同的是：与流转税不同的是：流转税是以调节经济为主，流转税是以调节经济为主，而所得税
4、则以筹集财政收入为主而所得税则以筹集财政收入为主注意：注意：个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理1.通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。可以直接调节纳税人收入。三、企业所得税的特点三、企业所得税的特点 学习本章首先要掌握企业所得税的特点：学习本章首先要掌握企业所得税的特点：1 1、征税对象往往是特定的所得额、征税对象往往是
5、特定的所得额 企业所得税的课税对象，是纳税人的企业所得税的课税对象，是纳税人的收入收入总额总额扣除了各项扣除了各项成本、费用开支成本、费用开支之后的之后的净所净所得额得额。因此，企业所得税是一种完全不同于商因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。品劳务税的税种。2 2企业所得税采用企业所得税采用按年计算，分月或者分季预按年计算，分月或者分季预缴。缴。月份或者季度终了后月份或者季度终了后1515日内预缴，年度终日内预缴，年度终了后了后5 5个月个月内汇算清缴，多退少补的征税办法。内汇算清缴，多退少补的征税办法。3 3企业所得税企业所得税以应纳税所得额以应纳税所得额为计税依据，为计税依据
6、，而而不是不是利润总额利润总额；但应纳税所得额与利润总额又有联系，但应纳税所得额与利润总额又有联系，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算的。算的。应纳税所得额应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额一纳税调整减少额 应纳税所得额与会计制度有关，但当会应纳税所得额与会计制度有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计会计4 4企业所得税在企业所得税在“所得税费用所得税费用”会计科目核会计科目核算，企业所得税的多少影响税后利润。算，企业所得税的多少影响税后利润。即，税后利
7、润（净利润）即，税后利润（净利润）=利润总额利润总额-所得税所得税5 5、企业所得税以纳税人和实际负担人是一企业所得税以纳税人和实际负担人是一致的。致的。所得税负担轻重和纳税人所得的多少有所得税负担轻重和纳税人所得的多少有着内在关联，着内在关联，所得多、负担能力大的多征，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征有负担能力的不征，便于体现税收的公平便于体现税收的公平原则。原则。第二节第二节 纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人凡在中华人民共和国凡在中华人民共和国境
8、内境内，以公司制和非公司制，以公司制和非公司制形式存在的形式存在的企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织（以下统称（以下统称企企业业）确定为企业所得税的纳税人。）确定为企业所得税的纳税人。1.1.所谓的所谓的“企业企业”：根据国际通行做法，选择了根据国际通行做法，选择了地域管辖地域管辖权和权和居民管辖居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。纳税人纳税人 居民企业居民企业非居民企业非居民企业 （一）（一）“居民企业居民企业”是指依法是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国，或者依照外国(地区
9、地区)法律成立但法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业。的企业。居民企业的判定标准：居民企业的判定标准：1 1、注册地、注册地 2 2、有效管理地：、有效管理地：实际管理机构实际管理机构 实际管理机构：实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。【例题【例题多选题】依据企业所得税法的规多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）年）A.登记注册地标准登记注册地标准B.所得来源地标准所得来源地标准C.经营行为实际
10、发生地标准经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准【答案】【答案】AD （二）（二）“非居民企业非居民企业”是指依照是指依照外国（地区）法律成立外国（地区）法律成立且且实际实际管理机构不在中国管理机构不在中国境内，但在中国境内境内，但在中国境内设立机构、设立机构、场所场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。非居民企业的判定标准：非居民企业的判定标准：1 1、不在中国境内注册、不在中国境内注册 2 2、实际管理机构不在中国境内、实际管理机构不在中国境内所称所称机构、场所机
11、构、场所是指在中国境内从事生产经是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；工程作业的场所；（4）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业非居民企业委托营业代理人在中国境内委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的从事生产经营活动的，则该营业代理人视为，则
12、该营业代理人视为非居民企业在非居民企业在中国境内设立的机构、场所。中国境内设立的机构、场所。纳税规定：纳税规定：（1）居民企业：）居民企业：承担承担全面纳税义务全面纳税义务，就其来，就其来源于中国源于中国境内、境外境内、境外的全部所得缴纳企业所的全部所得缴纳企业所得税。得税。（2）非居民企业：）非居民企业：承担承担有限纳税义务有限纳税义务，一般，一般只就来源于只就来源于我国境内我国境内的所得纳税。的所得纳税。（三）对纳税义务人的（三）对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：正确理解要注意以下几点：1.1.“企业企业”具体具体包括：包括：包括所有国内企业、涉外企业（包括所有国内企业、涉外企业（三资
13、企业），三资企业），但但又不仅限于企业（包括有应税所得的事业单位、社会又不仅限于企业（包括有应税所得的事业单位、社会团体等）。团体等）。所谓所谓“三资企业三资企业”是按照中国法律成立的是按照中国法律成立的企业形态，包括中外合资企业企业、中外合作企业和企业形态，包括中外合资企业企业、中外合作企业和外资企业。外资企业。在这一点上我国保持与国际上大多数国家的做法在这一点上我国保持与国际上大多数国家的做法协调一致。协调一致。2.2.个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。不适用企业所得税法。二、征税对象二、征税对象企业所得税征税对象是企业所得税征税对象是所得、所得、也称为也称为
14、净收益净收益。包括：纳税人的包括：纳税人的生产经营所得、其他所得和清生产经营所得、其他所得和清算所得算所得。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。关税费等后的余额。（一）居民企业（一）居民企业征税对象征税对象来源于中国来源于中国境内、境内、境外境外的所得。的所得。所得，包括所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接利息
15、所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。（二）非居民企业（二）非居民企业征税对象征税对象来源于来源于境内，境内，及发生在及发生在境外境外但与境内机构场所有联系的所但与境内机构场所有联系的所得。得。非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内未设立未设立机构、机构、场所场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税。具体征税对象：具体征税对象：为来源于为来源于中国境内的股中国境内
16、的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。【例题【例题单选题】以下符合新企业所得税法单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。规定的是（）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就其来源于中国境内、境外非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业
17、所得税。不在我国缴纳企业所得税。【答案】【答案】B （三）所得来源地的判定标准（三）所得来源地的判定标准 P255 P255（自己看）（自己看）1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2.2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3.3.转让财产所得，转让财产所得，特别注意权益性投资资产转特别注意权益性投资资产转让，让，按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；企业所在地确定；5.5.利息所得、租金所得、特许
18、权使用费所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、税率三、税率（一）法定基本税率：（一）法定基本税率：25%25%新的新的 规定一般企业规定一般企业所得税的税率为所得税的税率为25%,25%,（二）（二）两档优惠税率两档优惠税率 1 1、20%20%税率：税率：符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，减按减按20
19、%20%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。制造业：制造业：所得额不超所得额不超3030万元；人数不超万元；人数不超100100人；人；资产不超资产不超30003000万元万元非制造业：非制造业：所得额不超所得额不超3030万元；人数不超万元；人数不超8080人；人；资产不超资产不超10001000万元万元 不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率 2 2、15%15%税率：税率：P288 P288 国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。为鼓励企业技术进步，税法规定，对国为鼓励企业技术进步，税法规定，对国
20、家需要重点扶持的高新技术企业，家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（三）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代（三）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）缴）20%.20%.（实际征税时优惠为（实际征税时优惠为10%10%）非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为税率为20%.20%.（
21、实际征税时优惠为（实际征税时优惠为10%10%）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算企业所得税的计税依据，是企业的企业所得税的计税依据，是企业的应纳税应纳税所得额。（所得额。（以以权责发生制为原则）权责发生制为原则）应纳税所得额：是指应纳税所得额：是指企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。直接计算法的计算公式：直接计算法的计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收
22、入-免税收免税收入入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补以前亏损弥补以前亏损间接计算法的计算公式：间接计算法的计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额补充：补充：应税所得与会计利润的区别与联系：应税所得与会计利润的区别与联系：1 1、区别：、区别：（1 1）收入确认的依据不同）收入确认的依据不同（2 2）扣除项目及标准不同）扣除项目及标准不同 会计利润是一个会计核算概念会计利润是一个会计核算概念，是指企业，是指企业在一定期间内所取得的经营成果，其计算的在一定期间内所取得的经营成果，其计算的依据是会计核算制度和权责发生制。依据是会计核算制度和权责发生制。应
23、税所得是一个税收概念应税所得是一个税收概念，是计算企业应，是计算企业应纳所得税款的基础，对企业而言一般没有实纳所得税款的基础，对企业而言一般没有实际使用价值。际使用价值。2 2、联系：联系：纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出规定计算出应纳税所得额应纳税所得额与企业依据财务会计制度与企业依据财务会计制度计算出的计算出的会计所得额（即会计利润会计所得额（即会计利润），往往是不一），往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，不一致时，税法规定，应当依照国家有关税法规定，应当依照国家有关税
24、收法规税收法规的规定的规定计算纳税。计算纳税。税所得税所得=会计利润会计利润+应税调增额应税调增额-应税调减额应税调减额 因此，企业按照有关财务会计制度计算的利润，因此，企业按照有关财务会计制度计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业的所有收入，除税法有明确规定予以免税或不企业的所有收入，除税法有明确规定予以免税或不征税的之外，都应计征企业所得税。征税的之外，都应计征企业所得税。一、收入总额的确定一、收入总额的确定 是指纳税人在一个是指纳税人在一个纳税年度纳税年度
25、内以内以货币货币形式和非货币形式形式和非货币形式取得的各项收入的总和取得的各项收入的总和 。包括来源于中国包括来源于中国境内、境外境内、境外的的生产经营收入和生产经营收入和其他收入。其他收入。纳税年度：纳税年度：公历年度：公历年度：自自1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；日止；实际经营期：实际经营期：在一个纳税年度中间开业、终止经营在一个纳税年度中间开业、终止经营活动；活动；其纳税年度的实际经营期不足其纳税年度的实际经营期不足1212个月，以实际经营个月，以实际经营期为一个纳税年度。期为一个纳税年度。清算期间：清算期间：企业依法清算时，应当以清算期间作为企业依法清算时，应当以
26、清算期间作为一个纳税年度；一个纳税年度；纳税人的收入总额包括：纳税人的收入总额包括：收入总额的确定共有收入总额的确定共有9 9个项目，应弄清每一个收入个项目，应弄清每一个收入项目的具体内容。项目的具体内容。（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认 （掌握（掌握9项，均重要项，均重要）P256 P256 1 1、销售货物收入；销售货物收入；2、提供劳务收入；、提供劳务收入；3、转让财产收入；、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；、利息收入；6、租金收入；、租金收入；7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；9
27、、其他收入。、其他收入。其中，其中，其他收入其他收入是指除上述是指除上述（1 1）-（8 8）各项收入之外的一切收入。）各项收入之外的一切收入。包括企业资产溢余收入（如：包括企业资产溢余收入（如：固定固定资产盘盈收入资产盘盈收入）、逾期未退包装物押金收）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。等。P257 这部分收入是企业记账时最易忽略、这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关
28、注。不进行处理的，对此要特别关注。例：例：某生产企业经税务机关核定，某某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销入年度取得产品销入700700万元，出租房屋取万元，出租房屋取得租金收入得租金收入5050万元，固定资产盘盈万元，固定资产盘盈1818万万元，教育费附加返还款元，教育费附加返还款4 4万元，其他收入万元，其他收入6 6万元，计算其全年收入总额。万元，计算其全年收入总额。收入总额收入总额=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778万元万元（二）特殊收入的确定（二）特殊收入的确定：4项，注意第项，注意第4项视同项视同销售销售 P257P2571 1、以、以分期
29、收款方式分期收款方式销售货物的，销售货物的，按照合同约按照合同约定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。认收入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的采取产品分成方式取得收入的，按照企按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额业分得产品的日
30、期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定按照产品的公允价值确定。4 4、企业发生非货币性资产交换，以及企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，润分配等用途的，应当视同销售货物、转应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，让财产或者提供劳务，但国务院财政、税但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认P257P2573项，区分内部处置与外部移送项，区分内部处置与外部移送
31、1、内部处置资产、内部处置资产不视同销售确认收入不视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途）其他不改变资产所有权属的用途2、资产移送他人、资产移送他人按视同销售确定收入按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售）用于市场推
32、广或销售（2）用于交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】【收入计量】属于自制的资产，按同属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）购入时的价格结转成本）【例题【例题单选题】下列情况属于内部处单选题】下列情况属于内部处置资
33、产，不需缴纳企业所得税的有（）。置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用正确答案正确答案D【例题【例题计算题计算题1】某企业用自产产品对外投资，某企业用自产产品对外投资，产品成本产品成本80万元，不含税销售价格万元，不含税销售价格120万元，该项万元，该项业务未反映在账务中。业务未反映在账务中。会计利润调增会计利润调增1208040（万元）（万元）应纳税所得额调增应纳税所得额调增1208040（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税12017%
34、（万元）（万元）【例题【例题计算题计算题2】假定企业的自产货物成本为假定企业的自产货物成本为17万元，售价万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。万，现在用于对外的捐赠。（1）销项税）销项税2017%万元万元（2）企业所得税：（）企业所得税：（2017）25%；视同销视同销售：售：（3）会计营业外支出）会计营业外支出17万元万元（4）捐赠的处理：）捐赠的处理：非公益捐赠：不得扣除非公益捐赠：不得扣除20.4公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除）公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除）12%（四）相关收入实现的确认（四）相关收入实现的确认P257P2578项，项，（自己看自己看）二、不征税收入和免税收入
35、二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入1 1、财政拨款。、财政拨款。2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。收费和政府性基金。（政府性基金，（政府性基金，是指企是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金）具有专项用途的财政资金）3 3、其他不征税收入、其他不征税收入。（。（是指企业取得的，由国是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。）批准的财政性资金。）（二）免税
36、收入：（二）免税收入：主要是指一些带优惠性质的主要是指一些带优惠性质的收入。收入。1 1、国国债债利利息息收收入入：是是指指企企业业持持有有国国务务院院财财政政部部门门发行的国债取得的利息收入。发行的国债取得的利息收入。2 2、符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益益性投资收益；性投资收益；3 3、在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；所所称称股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，
37、不不包包括括连连续续持持有有居居民民企企业业公公开开发发行行并并上上市市流流通通的的股股票票不不足足1212个月个月取得的投资收益。取得的投资收益。4 4、符符 合合 条条 件件 的的 非非 营营 利利 组组 织织 的的 收收 入入。三、税前准予扣除项目三、税前准予扣除项目 P261P261是指纳税人是指纳税人在计算应税所得额时准予从在计算应税所得额时准予从每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的必要和正常的成本成本、费用费用、税金税金和和损失损失。（一）税前扣除项目的原则：（一）税前扣除项目的原则：P261P261税前扣除应遵循的原
38、则：税前扣除应遵循的原则：权责发生制为原则权责发生制为原则相关性原则相关性原则合理性原则合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则不允许重复扣除原则真实性原则真实性原则税法优先原则税法优先原则（二）准予扣除项目的（二）准予扣除项目的基本范围基本范围1 1、成本：成本：成本：成本：指生产经营成本；指生产经营成本；企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费。【例题【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车产小轿车100
39、0辆，每辆的含税价格是万元，要交增辆，每辆的含税价格是万元，要交增值税值税17%，消费税，消费税12%，所得税是计税的收入。出，所得税是计税的收入。出售给职工售给职工40辆，成本价收回辆，成本价收回400万元（成本万元（成本10万元万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税辆），请列出上述业务的应纳所得税应纳所得税应纳所得税17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税消费税-城建税和教育费附加城建税和教育费附加25%2 2、费用：费用：费用：费用：指三项期间费用指三项期间费用（销售、管理、财（销售、管理、财务）务）；3 3、税金：税金：税金：税金：:指销售税金及附加指销售税
40、金及附加指销售税金及附加指销售税金及附加企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加税以外的各项税金及其附加 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，使用税、印花税等，已
41、经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。不再作为销售税金单独扣除。【例题【例题多选题】根据企业所得税法律制度的多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税土地增值税B.增值税增值税C.消费税消费税D.企业所得税企业所得税正确答案正确答案BD4 4、损失：损失：损失：损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。损失等。（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、
42、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活指除成本、费
43、用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。注意两点：注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。（三）部分扣除项目的具体范围和标准（三）部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度都允许从收入这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得和标准的限制，纳税人在计算应纳税
44、所得额时，额时，对于对于超过税法规定扣除标准的部分，超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：这部分内容主要有：P262P262（重点掌握重点掌握）1 1、工资薪金支出：、工资薪金支出：企业在计算企业所得税的应纳税所得额时企业在计算企业所得税的应纳税所得额时,可以可以扣除费用、成本、税金及损失，其中工资属于可扣扣除费用、成本、税金及损失，其中工资属于可扣除的成本之一除的成本之一含义：含义：含义：含义：工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现给在本企业任职或与其有雇佣关系的
45、员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。金或非现金形式的劳动报酬。（1 1 1 1）工资、薪金支出范围）工资、薪金支出范围）工资、薪金支出范围）工资、薪金支出范围 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资贴），年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受以及与员工任职或者受雇有关的其他支出雇有关的其他支出等等。（2 2 2 2）工资、薪金扣除标准：）工资、薪金扣除标准：）工资、薪金扣除标准：）工资、薪金扣除标准：合理的工资薪金允许合理的工资薪金允许据实
46、扣除据实扣除2 2、三项经费：、三项经费：未超过标准的未超过标准的据实扣除，据实扣除，超过标准的超过标准的只能只能按标准扣除。按标准扣除。（1 1）职工福利费用）职工福利费用：不超过工资薪金总额的：不超过工资薪金总额的14%14%的的部分准予扣除部分准予扣除。对于超过工资薪金对于超过工资薪金14%14%的职工福利支出部分，的职工福利支出部分，以后年度以后年度也不得扣除了也不得扣除了。（2 2）职工工会经费）职工工会经费：不超过工资薪金总额的：不超过工资薪金总额的2%2%的部的部分准予扣除，超过部分，以后年度分准予扣除，超过部分，以后年度也不得扣除了也不得扣除了。（3 3）职工教育经费：）职工教
47、育经费：不超过工资薪金总额的不超过工资薪金总额的2 2。5%5%的部分准予扣除，超过部分，的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后年度扣准予结转以后年度扣除。除。注意：注意：上述上述3 3项项三项经费三项经费一律以一律以实际发放实际发放的工资、薪金的工资、薪金总额计算据实扣除。其中教育经费超支的，可结转总额计算据实扣除。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。下年，用以后年份未用完的限度扣除。不包括：养老保险、医疗保险、失业保险、工不包括：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金伤保险、生育保险和住房公积金。思考：思考：某企业某企业20082008年度内实
48、际发放工资总额为年度内实际发放工资总额为300300万元，奖金万元，奖金4040万元、地区补贴万元、地区补贴2020万元，家庭财产保万元，家庭财产保险险1010万元，假定万元，假定工资薪金支付标准是合理的工资薪金支付标准是合理的。该企业全年共计提职工福利费、工会经费、职工教该企业全年共计提职工福利费、工会经费、职工教育经费育经费7070万元，计算税前允许扣除的职工福利费、万元，计算税前允许扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费和多提数额。工会经费、职工教育经费和多提数额。则工资总额则工资总额=300+40+20=360=300+40+20=360万元万元可列支的职工福利费可列支的职工福利费=
49、360=360万元万元*万元万元可列支的工会经费可列支的工会经费=360=360万元万元*万元万元可列支的职工教育经费可列支的职工教育经费=360=360万元万元*2.5%=9*2.5%=9万元万元多列支的数额多列支的数额万元万元3 3、和和10社会保险费和保险费社会保险费和保险费 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险伤保险、生育保险;住房公积金。住房公积金。俗称俗称“五险一金五险一金”保险费的扣除如下：保险费的扣除如下：符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）经营财险和责任险：（可扣除）经营财险和责任
50、险：（可扣除）保险费保险费财险财险个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除）商业保险（不可扣除）商业保险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）寿险寿险其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）4 4、借款利息费用、借款利息费用：P315P315 （1 1）基本规定：）基本规定：金融机构借款利息支出金融机构借款利息支出 据实扣除据实扣除非金融机构借款利息支出非金融机构借款利息支出 按照不高于按照不高于金融机构同类、同期贷款利率标准扣除金融机构同类、同期贷款利率标准扣除（2 2）理解的关键：）理解的关键：区分区分金融机构金融机构和和非金融机非金融机构构金融机构：金