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1、第四章第四章 账户体系与分类账户体系与分类建立账户体系的常用方式建立账户体系的常用方式按账户的经济内容按账户的经济内容按账户的用途、结构按账户的用途、结构建立账户体系的基础建立账户体系的基础账户分类主要决定于账户的经济内容及用账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构途和结构。一、静态账户一、静态账户1.资产类账户资产类账户 2.负债类账户负债类账户 3.所有者权益类账户所有者权益类账户实收资本原始投入形成实收资本原始投入形成盈余公积经营过程形成盈余公积经营过程形成资本公积原始投入与经营过资本公积原始投入与经营过 程共同形成程共同形成未分配利润经营过程形成未分配利润经营过程形成1.收入类账户
2、收入类账户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、动态账户二、动态账户第一节第一节 按经济内容的账户体系按经济内容的账户体系2.2.费用类账户费用类账户 生产成本生产成本制造费用制造费用期间费用期间费用与收入对应与收入对应余额余额资产类资产类主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出3.3.利润类账户利润类账户 对外投资损益状况投资收益对外投资损益状况投资收益企业最终财务成果本年利润企业最终财务成果本年利润营业外收支净额营业外收支净额营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用第二节第二节 按账户按账户用途用途与与结构结构建立账户体系及
3、分类建立账户体系及分类一、基本账户一、基本账户定义定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础）活动的基础）特点特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。素。分类：分类：1.1.盘存账户：盘存账户：用来反映和监督可以用盘存方法进用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。均为资产类账户，其结构、性质均为资产类账户，其结构、性质 资产资产 怎样提供指标怎样提供指标提供什
4、么指标提供什么指标e.g.固定资产、存货等。固定资产、存货等。2.2.资本账户资本账户:所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。账户结构。(e.g.(e.g.实收资本、资本公积、盈实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润余公积和未分配利润)3.3.结算账户结算账户 债权债务账户债权债务账户性质性质债权性质债权性质 e.g.e.g.资产类资产类债务性质债务性质 e.g.e.g.负债类负债类共同性质共同性质 e.g.e.g.其他往来其他往来根据余额方向确定其性质根据余额方向确定其性质其他往来明细账：其他往来明细账：往来单位往来单位期初余额期初余额本
5、期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方甲工厂甲工厂乙公司乙公司30010010050300200100250合计合计300100150500100250例：例：其他往来（总账）其他往来（总账）期初余额期初余额 200 200债权增加债权增加 100 100债务减少债务减少 50 50债权减少债权减少 300 300债务增加债务增加 200 200本期发生额本期发生额 150 150 本期发生额本期发生额 500 500期末余额期末余额 150 1504.4.跨期摊配账户：跨期摊配账户：待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用长期待摊费用长期待摊费用二、调
6、整账户二、调整账户p调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。合，反映某项目的实有数。1.1.抵减账户抵减账户p 余额方向与被抵减账户余额的方向相反。余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.e.g.累计折旧累计折旧2.2.附加账户附加账户p性质、结构、余额方向与被调整账户相同。性质、结构、余额方向与被调整账户相同。pe.g.e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为：银行存款时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：应付
7、债券债券面值贷：应付债券债券面值 1 000 1 000 000000 债券溢价债券溢价 200 000200 0003.3.抵减附加账户：抵减附加账户：p同时具备同时具备“1”1”、“2”2”的特性。的特性。e.g.e.g.材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异余额余额 期末库存材料的期末库存材料的净超支差异净超支差异余额余额 期末库存材料的期末库存材料的净节约差异净节约差异实际成本计划成本实际成本计划成本00，差额为超支差异，差额为超支差异材料实际成本计划成本节约差异（材料实际成本计划成本节约差异（“原材料原
8、材料”的抵减账户）的抵减账户）节约差异的转出节约差异的转出超支差异的转出超支差异的转出实际成本计划成本实际成本计划成本00，差额为节约差异，差额为节约差异材料实际成本计划成本超支差异（材料实际成本计划成本超支差异（“原材料原材料”的附加账户）的附加账户）调整账户总结调整账户总结材料成本差异率计算公式材料成本差异率计算公式材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本24 000 24 00020 0004 0001 000物资采购物资采购1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入库，计划成本入库，计划成本20 00020 000领用，计划成本领用，计划成本1
9、 0001 000领用，计划成本领用，计划成本2 0002 000领用，计划成本领用，计划成本2 0002 000结转已领用材料的材料结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）材料价值调为实际成本）3 00015 0006 000结论：结论：结论：结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的
10、材料成本差异账户此时为原材料的附加附加附加附加账户。账户。材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本18 000 18 000物资采购物资采购原材料原材料入库，计划成本入库，计划成本20 000领用，计划成本领用，计划成本1 000领用，计划成本领用，计划成本2 000领用，计划成本领用，计划成本2 000结转已领用材料的材料成本差异结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）（将生产领用材料调为实际成本）1 50015 0004 500结论：结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；领用材
11、料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的材料成本差异账户此时为原材料的抵减抵减抵减抵减账户。账户。20 0002 0001 0001 0002 0002 0002 0002 000500500材料成本差异的计算公式材料成本差异的计算公式材料成本差异的计算公式材料成本差异的计算公式材料成本差异率材料成本差异率（总）差异额（总）差异额（总）库存材料计划成本（总）库存材料计划成本结转前材料成本差异账户余额结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额本期入库（计划成本）原材料
12、账户期初余额本期入库（计划成本）发出材料应分摊差异发出材料应分摊差异发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率公式分析与实例公式分析与实例材料成本差异的计算公式分析材料成本差异的计算公式分析材料成本差异的计算公式分析材料成本差异的计算公式分析材料成本差异率材料成本差异率原材料原材料材料成本差异材料成本差异期初：期初：20 00020 000期初：期初：30030030 00050 00080040040 000结转前材料成本差异账户余额结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额本期入库（计划成本）原材料账户期初余额本期入库（计划成本）公式意义：公式意义：公式意义：公式意义：
13、每每1元计划成本的原材料应负担的差异元计划成本的原材料应负担的差异材料成本差异率材料成本差异率100100 000发出发出40 000原材料应负担差异额：原材料应负担差异额：40元元返回返回调整账户总结调整账户总结调整账户总结调整账户总结p对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。p在计算盘存账户的在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）实际成本、净值（等等）”时，时，附加账
14、户应加到盘存账户，而抵减账户应减。附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。盘存账户盘存账户调整账户调整账户20 000300盘存账户实际成本（价值）：盘存账户实际成本（价值）：20 00030020 30040020 00040019 600往来账户往来账户调整账户调整账户20 000300往来账户实际成本（价值）：往来账户实际成本（价值）：20 00030019 70040020 00040020 4003.3.损益类账户：反映企业一定时期的各项收支，并损益类账户：反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：三、业务账户三、业
15、务账户定义定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的活动的账户。账户。分类分类 1.1.集合分配账户：先汇集，然后按一定标准进行集合分配账户：先汇集，然后按一定标准进行分配。分配。e.g.e.g.制造费用制造费用 2.2.成本计算账户：确定有关成本。成本计算账户：确定有关成本。e.g.e.g.物资采购、物资采购、生产成本生产成本计算收入的账户计算收入的账户计算费用的账户计算费用的账户计算利润的账户计算利润的账户习题一习题一目的：调整账户的使用目的：调整账户的使用固定资产账户期初余额固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账元，累计折旧账户期初
16、余额户期初余额150 000元。本期有关业务如下：元。本期有关业务如下：购入设备一台，价值购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使元，设备已经投入使用，款项以银行存款付清。用，款项以银行存款付清。本月报废机床一台，原价本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧元，已计提折旧38 000元。元。本月计提固定资产折旧本月计提固定资产折旧8 000元。元。要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存固定资产净值。计算得出库存固定资产净值。习题二习题二目的：调整账户的使用目的：调整账户的使用原材料账户期初余额原材料账户期初余额200 0
17、00元（元（86T），材料），材料成本差异账户期初借方余额成本差异账户期初借方余额30 000（借）。本期（借）。本期有关业务如下：有关业务如下：采购原材料采购原材料100T，2 800元，货款尚未支付，元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。材料已发出尚未收到。上述采购的原材料上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划验收入库。该材料计划单价为单价为3000元元/T。本月生产甲产品一共领用原材料本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产生产乙产品领用品领用25T，车间一般耗用领用车间一般耗用领用5T，原材料计原材料计划单价为划单价为3 000元。元。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。要求：要求：根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。计算期末库存原材料的实际成本。计算期末库存原材料的实际成本。