会计学-10.账务处理程序.ppt

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1、 会计学基础会计学基础第第10章章 账务处理程序账务处理程序讲授：讲授：梁志强梁志强人文与管理学院经济学系人文与管理学院经济学系E第10章 账务处理程序u第第1 1节节 账务处理程序涵义和要求账务处理程序涵义和要求 u第第2 2节节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 u第第3 3节节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 u第第4 4节节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 u第第5 5节节 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序u第第6 6节节 日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序 l本章重点内容：本章重点内容：l账务处理程序的概念与要求账务处理程

2、序的概念与要求l记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序l科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序第1节 账务处理程序的涵义和要求1.1 什么是账务处理程序？什么是账务处理程序？账账务务处处理理程程序序（Accounting treatment procedures）是是指指对对会会计计数数据据的的记记录录、归归类类、汇汇总总、呈呈报报的的步步骤骤和和方方法法,或或者者说说是是会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿、报报表表等等会会计计核核算算流流程程和和基基本本方方法法，也也称称为为会会计计核核算算形形式式（bookkeeping procedures）。原始凭证的整理、汇总原始凭证的整理、

3、汇总 记账凭证的填制、汇总记账凭证的填制、汇总 日记账、明细分类账、总分类账的登记日记账、明细分类账、总分类账的登记会计报表的编制会计报表的编制 1.2 账务处理程序基本模式账务处理程序基本模式u各各个个单单位位的的经经济济业业务务虽虽不不尽尽相相同同，账账务务处处理理程程序序也也有有所所不不同同，但但其其基基本本模模式式总总是是不不变变的的，各各个个单单位位可可根据单位实际情况选择不同核算程序。根据单位实际情况选择不同核算程序。u基本模式如下：基本模式如下：账户 会计凭证会计凭证 账账 会计报表会计报表 账簿 （过账过程）（过账过程）（编表过程）（编表过程）1.3 组织账务处理程序的要求组织

4、账务处理程序的要求（1 1）要与本单位性质、规模和业务繁简相适应；）要与本单位性质、规模和业务繁简相适应；（2 2）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料；）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料；（3 3）要有利于提高会计核算效率。）要有利于提高会计核算效率。1.4 账务处理程序的区别账务处理程序的区别账务处理程序名称账务处理程序名称 登记总分类账依据登记总分类账依据 登记总分类账方式登记总分类账方式 （1）记账凭证账务处理程序）记账凭证账务处理程序 记账凭证记账凭证 直接登记直接登记（2）汇总记账凭证账务处理程序）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证汇总记账凭证 汇总登记汇总登记

5、（3）科目汇总表账务处理程序）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表科目汇总表 汇总登记汇总登记（4）多栏式日记账账务处理程序）多栏式日记账账务处理程序 多栏式日记账多栏式日记账 转账凭证汇总表转账凭证汇总表 汇总登记汇总登记（5）日记总账账务处理程序）日记总账账务处理程序 记账凭证记账凭证 汇总登记汇总登记第2节 记账凭证账务处理程序(Bookkeeping procedures using vouchers)2.1 记账凭证账务处理程序的特点和核算要求记账凭证账务处理程序的特点和核算要求2.1.1 记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序的特点基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。基本

6、特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。2.1.2 记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置现现金金日日记记账账、银银行行存存款款日日记记账账、总总分分类类账账、明明细细分分类类账账（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式）（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式）记账凭证可用通用格式，也可以用收、付、转凭证。记账凭证可用通用格式，也可以用收、付、转凭证。2.2 记账凭证账务处理程序的核算步骤记账凭证账务处理程序的核算步骤2.3 记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的优优缺缺点点和和适适用用范围范围 l优优点点简简单单明明了了；总总分分类类账账可可详详细细记记

7、录录和和反反映映经经济济业业务务状状况况，对对经经济济业业务务发发生生较较少少的的科科目目，总总账账可可代替明细账。代替明细账。l缺点缺点工作量大，不便于分工。工作量大，不便于分工。l适适用用范范围围适适用用于于规规模模较较小小，经经济济业业务务量量较较少少的的企业。企业。第第3节节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序(Bookkeeping procedures using summary vouchers)3.1 汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 3.1.1 特点特点先先根根据据记记账账凭凭证证编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，

8、然然后后据据以以登登记总分类账。记总分类账。3.1.2 账簿设置账簿设置设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用现金日记账和银行存款日记账采用三栏式；三栏式；总分类账可以是总分类账可以是三栏式三栏式，也可以是，也可以是多栏式多栏式；明细分类账可采用明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式三栏式、数量金额式或多栏式。3.2 汇总记账凭证的编制 汇总收款凭证汇总收款凭证 汇汇总总记记账账凭凭证证 根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总 汇总转账凭证汇总转

9、账凭证 汇总付款凭证汇总付款凭证 根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总 根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借1、汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：银行存款借方科目：银行存款 200年年9月份月份 汇收第汇收第号号附注：附注：(1)上旬，记账凭证共上旬，记账凭证共张；张；(2)中旬，记账凭证共中旬，记账凭证共张；张；(3)下旬，记账凭证共下旬，记账凭证共张。张。贷贷方科目方科目 金金 额额 总账页总账页数数 (1)(2)(3)合合计计 借方借方 贷贷方方 主主营业务营业务收入收

10、入 应应收收账账款款 其他其他货币资货币资金金 6500.008000.006300.00 8900.002 000.0021700.008000.002000.00 (略略)(略略)合合计计14 500.00 6300.0010900.003l700.002、汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 200年年9月份月份 汇付第汇付第号号 附注：附注：(1)上旬。记账凭证共上旬。记账凭证共张；张；(2)中旬，记账凭证共中旬，记账凭证共张；张；l (3)下旬，记账凭证共下旬，记账凭证共张。张。借方科目借方科目金金 额额 总账页总账页数数(1)(2)(3)合合计计借方借方贷

11、贷方方 应应付付账账款款 其他其他货币资货币资金金 库库存存现现金金 材料采材料采购购 管理管理费费用用5000.001l 200.0010 000.004500.00 2 000.00 600.0010 000.009500.0011 200.00 2 000.0020 000.00 600.00 (略略)(略略)合合计计26200.00 7100.0010 000.0043 300.003、汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：其他应收款贷方科目：其他应收款 200年年9月份月份 汇付第汇付第号号 附注：附注：(1)上旬。记账凭证共上旬。记账凭证共张；张；(2)中旬，记账凭证共中旬，记账凭证

12、共张；张；(3)下旬，记账凭证共下旬，记账凭证共张。张。借方科目借方科目金金 额额 总账页总账页数数(1)(2)(3)合合计计借方借方贷贷方方 管理管理费费用用*(略略)(略略)合合计计4、总分类账、总分类账会计科目：银行存款会计科目：银行存款 第第页页200 年年凭凭证证号数号数摘要摘要 对对方方账户账户 借方借方 贷贷方方借借或或贷贷 余余额额月月日日9 l3030303030303030汇汇收收汇汇收收汇汇收收汇汇付付汇汇付付汇汇付付汇汇付付汇汇付付期初余期初余额额主主营业务营业务收入收入应应收收账账款款其他其他货币资货币资金金应应付付账账款款其他其他货币资货币资金金库库存存现现金金材料

13、采材料采购购管理管理费费用用21 700.00 8 000.00 2 000.00 9 500.0011 200.00 2 000.0020 000.00 600.00借借150000.0030本月本月发发生生额额及余及余额额31 700.0043 300.00借借 138400.003.3 汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 3.4 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 l优点可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记工作和记账凭证整理归类。l缺点增加汇总记账凭证工作，工作量大；不利于会计核算的分工。l适用范围适用于规模较大，业务较多的企业。第4节 科目汇总表账务处理程序(Bookkee

14、ping Procedures Using Categorized Accounts Summary)4.1 科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求4.1.1 特点特点基本特点：定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。基本特点：定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。4.1.2 账簿凭证设置账簿凭证设置对对凭凭证证和和账账簿簿的的要要求求及及记记账账程程序序基基本本与与汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序相相同同，区区别别的的是是根根据据记记账账凭凭证证编编制制科科目目汇汇总总表表，而而不是汇总记账凭证。不是汇总记账凭证。4.2 科目汇总表的编

15、制 1.科目汇总表的性质和作用科目汇总表的性质和作用与汇总记账凭证相似与汇总记账凭证相似结构和编制的方法不同。结构和编制的方法不同。科目汇总表不分科目汇总表不分对应科目对应科目进行汇总，而是将所有科目的本期借进行汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账。账。2.编制要求：编制要求：(1)(1)每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目；每一张付款凭每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目；每一张付款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，则应填列一个借方证一般应填列一个借方科目；转账凭证，则应填列一个借方科目和一

16、个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，科目和一个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。一联为贷方科目转账凭证。(2)(2)为了便于登记总账，科目汇总表上的为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列科目排列应按总分类应按总分类账上科目排列的顺序来定。账上科目排列的顺序来定。(3)(3)科目汇总表科目汇总表汇总的时间汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过汇总一次，一般间隔最长不超过1010天，以便对发生额进行试天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金运动状况。算平衡，及时了解资金运动状况。表表8-5

17、科汇第号200年10月1日至10日科 目 汇 总 表 会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号数借方贷方无形资产无形资产在途物资在途物资原材料原材料生产成本生产成本银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款主营业务收入主营业务收入（略）5000.008000.007000.0022000.009500.007000.0022500.0012000.0010000.00（略）合计51500.0051500.00表表8-6 第26页会计科目：银行存款总 分 类 账 200年凭证号数摘要借方贷方贷或借余额月日9110科汇月初余额借借200000.0031本月发生额及余额4.3 科目汇总表程序的

18、账务处理步骤 4.4 科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围优优点点汇总手续较为简单，不仅可以汇总手续较为简单，不仅可以简化总分类账的登记简化总分类账的登记，还可以每天或定，还可以每天或定期就科目汇总表进行期就科目汇总表进行试算平衡试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。，便于及时发现问题，采取措施。缺点缺点科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。范围范围适用于经济业务频繁的单位。适用于经济业务频繁的单位。第第5节节 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序(Book

19、keeping Procedures Using Multiple-column Journal)5.1 多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求5.1.1 特点特点设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。5.1.2 账簿凭证设置账簿凭证设置基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表。是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表。多栏式日记账格式如表多栏式日记账格式如表8

20、-78-7、8-88-8、8-98-9。5.1.3 核算要求核算要求多栏式日记账的本月收付发生额，以及各对应科目的发生额合多栏式日记账的本月收付发生额，以及各对应科目的发生额合计直接登记总分类账。计直接登记总分类账。现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收、付合计数，因此，要的收、付合计数，因此，要避免重复计算避免重复计算。只需根据多栏式日记账的支出栏分别登记库存现金和银行存款总账，收只需根据多栏式日记账的支出栏分别登记库存现金和银行存款总账，收入栏的数据不予过总账。入栏的数据不予过总账。业务不多的单位不必使用转账凭证科目

21、汇总表，可仍保留转账业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，可仍保留转账凭证过账的方法。凭证过账的方法。现金收入日记账现金收入日记账2000年年凭凭证证号号数数摘摘 要要 贷贷方科目方科目收入收入支出支出余余额额月月日日其他其他应应收款收款银银行存款行存款 9 1 511182425(略略)期初余期初余额额预预支款收回支款收回提取提取备备用金用金转记转记提提现备现备付工付工资资转记转记250.00 400.00 3 500.00250.00400.003500.00300.003600.00400.00650.001050.00750.004 250.00 650.0030250.00 39

22、00.004150.003 900.00 650.00表表8-7、现金支出日记账现金支出日记账200年年凭凭证证号数号数 摘要摘要 借方科目借方科目 合合计计月月日日管理管理费费用用应应付工付工资资营业费营业费用用.9182525 (略略)管理管理费费用用营业费营业费用用发发放工放工资资 300.00 3 500.00 100.00 300.00 i00.00 3 500.0030 300.00 3 500.00 100.00 3 900.00表表8-8 、总分类账、总分类账会计科目：库存现金会计科目：库存现金 第第号号200年年凭凭证证号数号数摘要摘要 借方借方 贷贷方方借或借或贷贷 余余额

23、额月月日日9 l3030(略略)期初余期初余额额4 150.003 900.00 借借 借借 借借 400.00 4 550.00650.00 30本月本月发发生生额额 4150.00 3 900.00 借借 650.00表表8-9 5.2 多栏式日记账核算程序的步骤 5.3 多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围l1.优点简化登记总分类账，手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。l2.缺点受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。l3.适用范围由于会计科目数量限制，只适用与使用会计科目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。第第6节节 日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序(Bookk

24、eeping Procedures Using Summarized Journal)日记总账账务处理程序的特点和核算要求1.特点特点基本特点：设置日记总账，所有账务都在日记总账中基本特点：设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。是总分类账。2.账簿凭证设置账簿凭证设置基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上。账，将所有会计科目集中在一张账页上。日记总账格式见表日记总账格式见表8-108-10。表表8-10 日

25、记总账日记总账2007年凭证字号摘要发生额库存现金银行存款材料采购应交税费应付职工薪酬月日借方贷借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方101期初余额15001772200150001银付1购A材料351003510030000510010银付4提现80000800008000010现付1发放工资8000080000800006.2 日记总账核算程序的步骤日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围l1.1.优点优点处理会计凭证比较简单；不需汇总，就处理会计凭证比较简单；不需汇总，就可在日记总账上全面了解各个账户之间的对应关系，可在日记总账上全面了解各个账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉。便于了解经济业务的来龙去脉。l2.2.缺点缺点所有会计科目集中在一张账页上，不便所有会计科目集中在一张账页上，不便于分工记账，在实际工作中不易操作。于分工记账，在实际工作中不易操作。l3.3.适用范围适用范围只适用于规模小，会计科目少的单只适用于规模小，会计科目少的单位。位。第第8 8章账务处理程序章账务处理程序结束结束