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1、9作业基础成本法及作业成本作业基础成本法及作业成本管理管理1一、作业基础成本法概述o作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法 o作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。2二、作业基础成本法的基本概念二、作业基础成本法的基本概念作业作业(Activity)作业链作业链(Activity Chain)价值链价值链(Value Chain)三者关系三者关系3 作业o按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维
2、持作业和工厂维持作业。单位水平作业。是指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。批次水平作业。是指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。产品维持作业。为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。工厂维持作业。为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如，企业管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。4 成本动因成本动因资源
3、动因资源动因 作业动因作业动因 资源动因是指将资源成资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。分配到产品或劳务的标准。5作业动因实例 机器时间机器时间运输里程运输里程计算机时间计算机时间人工小时或人工人工小时或人工成本成本定单数量定单数量生产或销售数量生产或销售数量材料重量材料重量打印页数打印页数材料移动次数材料移动次数检验时间检验时间生产准备次数生产准备次数飞行时间飞行时间维修小时维修小时废料重做定单废料重做定单数数质检数量质检数量不同顾客数量不同顾客数量6成本动因（分类）成本动因（分类）执行
4、性成本动因执行性成本动因时间性成本动因时间性成本动因实际的成本动因实际的成本动因 单一成本动因单一成本动因复合成本动因复合成本动因 数量型成本动因数量型成本动因比重型动因比重型动因 7在选择成本动因时，需要考虑以下因素：（一）（一）相关程度相关程度 （二）（二）实行成本实行成本 （三）行为导向（三）行为导向 8三、作业基础成本法核算的基本程序三、作业基础成本法核算的基本程序 先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。品。ABCACB9 第一阶段：按资源动因将制造费第一阶段：
5、按资源动因将制造费用分配到各成本库。用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本库第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。的成本分配给各产品线。直接材料直接材料直接人工直接人工制制造造费费用用作业中心作业中心作业中心作业中心B作业中心作业中心C作业中心作业中心甲甲 乙乙 丙丙产产 产产 产产品品 品品 品品作业动因作业动因资源动因资源动因10具体步骤如下o1确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。o2确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。o3确认作业类别，建立作业中心。o4将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。o5分配作业成本。选择成本分配基础，即
6、作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成本。o6计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。11四、作业基础成本法与传统成本法的区别o作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。o更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。o此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的
7、资源较少，从而便于采取措施，降低成本。12传统成本法传统成本法作业基础成本法作业基础成本法1 1每个部门或整个工厂只有一个每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性成本库通常缺乏同质性1 1存在较多的同质间接成本库存在较多的同质间接成本库2 2间接生产费用分配基础不一定间接生产费用分配基础不一定是成本动因是成本动因2.2.间接生产费用分配基础极可能间接生产费用分配基础极可能为成本动因为成本动因3 3间接生产费用分配基础通常是间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或财务变量，如直接人工成本或直接材料成本直接材料成本3.3.间接生
8、产费用分配基础常为非间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、财务变量如产品的部件数量、测试时间等测试时间等4 4间接生产费用的分配仅满足了间接生产费用的分配仅满足了与与产出量相关的费用分配产出量相关的费用分配4.4.兼顾了非产出量相关的费用分兼顾了非产出量相关的费用分配配5 5不精确的成本信息，成本决策不精确的成本信息，成本决策相关性较弱相关性较弱5.5.较精确的成本信息，较精确的成本信息，成本决策成本决策相关性较强相关性较强13o作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益：间接生产费用在产品成本结构中比重较大。企业规模大，产品种类繁多。产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。生产调
9、整准备成本较高，各次投产数量相差较大。计算机技术较高。14五、作业成本管理五、作业成本管理 定义：利用作业成本动因减少或消除非定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagementActivity-BasedManagement，ABMABM）作业成本管理的核心：尽可能消除作业成本管理的核心：尽可能消除“不不增值作业增值作业”，改进，改进“增值作业增值作业”，优化，优化“作业链作业链”和和“价值链价值链”，最终增加，最终增加“顾客价值顾客价值”和和“企业价值企业价值”。151.1.作业成本管理能够很好地适
10、应高新经济技术环境对作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。成本管理的客观要求。2.2.作业成本管理有利于加强成本控制。作业成本管理有利于加强成本控制。3.3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理的意义作业成本管理的意义+=16作业成本管理的内容作业成本管理的内容(3)成本动因分析成本动因分析(2)价值链分价值链分析析(1)作业分析作业分析（4）业绩评价）业绩评价171、作业分析、作业分析具体包括如下步骤：具体包括如下步骤：1.1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值
11、的。2.2.分析重要性作业。分析重要性作业。3.3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.4.分析作业之间的联系分析作业之间的联系。18行业价值链分析行业价值链分析 竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析 内部价值链分析内部价值链分析 2、价值链分析 19研研发发和和设设计计供供应应与与生生产产发发货货与与营营销销顾客服务顾客服务价值链中的非增值活动：价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要工程设计样本不符合客户的需要 不及时、质量差并使生产延误的供货不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程返修、次品率较高的生产过程不
12、及时的发货不及时的发货欺骗或误导性的营销欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：价值链中的增值活动：为客户设计样品为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动高品质的营销活动203、成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析。战略成本动因分析战略成本动因分析结构性成本动因结构性成本动因 执行性成本动因执行性成本动因 214、业绩评价 o对作业成本管理的执对作业成本管理的执行效果进行考核和评行效果进行考核和评价价o必须结合责任会计制必须结合责任会计制度度22作业成本法作与业成本管理的关系 确认作业确定资源动因建立成本库确定作业动因确定产品单位成本作业成本法分析作业分析价值链分析增值活动和非增值活动收集外部标杆信息业绩评价 23