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1、公共部门会计公共部门会计童光童光辉辉课程简介一、课程的内容：（一）理论篇：理论篇：学习、掌握公共部门会计（预算会计）的基本原理；（二）实务篇：实务篇：学习、掌握财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的规章制度和具体操作办法；（三）改革篇：改革篇：学习、了解和思考中国公共部门会计既有制度所存在的某些问题，进而把握公共部门会计未来的改革和发展方向。课程简介二、课时安排三、考核办法四、参考书目1.公共部公共部门会会计（预算会算会计）概述）概述1.1 公共部门会计及其体系、对象和特点1.2 公共部门会计的基本前提、一般原则和记账基础1.3 公共部门会计的基本要素与会计等式公共部公共部门会会计及其体
2、系、及其体系、对象和特象和特点点1.1.1 公共部门会计（预算会计）概念公共部门会计（预算会计）概念1.1.2 预算会计组成体系（图）预算会计组成体系（图）1.1.3 财政总预算会计及其核算对象财政总预算会计及其核算对象1.1.4 行政单位会计及其核算对象行政单位会计及其核算对象1.1.5 事业单位会计及其核算对象事业单位会计及其核算对象1.1.6 会计单位分级会计单位分级1.1.7 预算会计的特点预算会计的特点1.1.1 公共部公共部门会会计（预算会算会计）概念概念 概念之一：预算会计预算会计政府与事业单位会计=财政总预算会计+行政单位会计+事业单位会计。（这亦是官方正式的名称）概念之二：公
3、共部门会计公共部门会计=政府与非营利组织会计=政府与事业单位会计+民间非营利组织会计。但，由于课时等原因，本课程暂不涉及民间非营利组织会计。1.1.2 预算会算会计组成体系（成体系（图）单位预算会计预算会计财政总预算会计政府会计行政单位会计事业单位会计1.1.3 财政政总预算会算会计财政总预算是指各级财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的会计。1.1.3 财政政总预算会算会计根据现行的预算管理体制，即“一级政权，一级预算”的原则，我国财政总预算会计也相应地分为五级，分别是中央、省、市、县、乡五级。（如下图所示）1.1.3 财政政总预算会算会计国家预算体系（图）国家预
4、算中央预算省级总预算省本级预算市级总预算市本级预算县级总预算县本级预算乡级总预算1.1.3 财政政总预算会算会计总预算会计的对象：以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行核算和监督，因此，总预算会计必须能够与预算相通融，尤其是收支分类、有关用语及表格格式等应与预算相同。（要与财政部门自身的单位预算的区别开来）1.1.3 财政政总预算会算会计注意注意：（1）在实际运行过程中，除财政部门外，还有其他部门也参与总预算的执行，如国库、海关、税务机关等，它们有相对独立的会计制度。（2）此外，还有部分财政性资金，如国有资本金会计、社会保障基金会计等，由于各种原因，在核算体系上尚未纳入财政总预算会计。
5、1.1.4 行政行政单位会位会计 行政单位会计是指各级行政机关和实行各级行政管理职能的其他机关、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的会计。由于行政单位的业务活动是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性；行政单位所需的资金，主要由财政部门从本级政府预算集中的资金中予以分配和拨付。1.1.5 事事业单位会位会计所谓事业单位是指不具有物质产品和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供非生产性或生活性服务的单位。根据其性质的不同，可以分为公益型事业单位（如国库支付中心）；半公益型事业单位（如社会科学院）；经营型事业单位。根据其管理体制的不同，可以分为全额拨款、差额
6、拨款和自收自支单位。1.1.6 会会计单位分位分级根据国家机构建置和经费领报关系，分为：主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位1.1.6 会会计单位分位分级主管会计单位是指向财政部门直接领报经费，并发生预算管理关系的单位，其负责分口预算资金的全面管理，并按业务负责汇总全系统的报表；二级会计单位是指向主管会计单位领报经费且有下属单位的单位；三级会计单位是指向上级会计单位领报经费且下面没有下属单位的单位。1.1.6 会会计单位分位分级（国（国库集中支付）集中支付）在国库单一账户体系下，财政资金不再通过各级会计单位的账户层层下拨，而是由国库统一管理和支付，不同层级的会计单位之间的关系由经费领报改为
7、报送分月用款计划并提出由财政直接支付申请。1.1.7 预算会算会计的特点的特点与企业会计相比，预算会计的特点可以归结为以下几个方面：（1）适用范围的不同 预算会计的适用对象具有明显的非营利性，而企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业（包括部分经营型事业单位）。1.1.7 预算会算会计的特点的特点（2）会计核算基础的不同 财政总预算会计和行政单位会计通常是以收付财政总预算会计和行政单位会计通常是以收付实现制为会计核算基础，而事业单位会计中非经营业实现制为会计核算基础，而事业单位会计中非经营业务也是以收付实现制为核算基础，经营业务则以权责务也是以收付实现制为核算基础，经营业务则以权
8、责发生制为核算基础。发生制为核算基础。不过，由于财政资金在运行过程中的某些特殊性，财政部在2001年颁布的财政总预算会计制度暂行补充规定中指出：财政总预算会计应以收付实现制为基础，但个别事项可以采用权责发生制。这些个别事项主要是预算已经安排，但由于各种原因为未能拨付或实现的支出。1.1.7 预算会算会计的特点的特点（3）会计要素的不同预算会计：资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计：资产、负债、所有者权益、收入、费用。（4）会计等式的不同预算会计：资产+支出=负债+净资产+收入企业会计：资产=负债+所有者权益（静态）资产+费用=负债+收入+所有者权益（动态）1.1.7 预算会算会计的特点的特
9、点（5）预算会计主要着眼于预算（财政）资金的收支控制，因此，有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求，应与预算或政府收支分类科目相对应。（6）预算会计着重核算财政资金的收支和结余，一般不进行成本核算，因为政府总预算和单位预算在发生收支活动时，收入和支出之间并没有严格的配比关系，其收支差额不反应经营成果，而只能说明资金使用的余缺。1.1.7 预算会算会计的特点的特点（6）续：在现实中，也有部分事业单位需要进行成本核算，但即便有成本核算，也只是内部成本核算，而一般没有损益的核算。而且，与企业的成本核算相比，事业单位的成本核算在费用的计量和分配上比较困难，有关的基础工作也比较薄弱，这也是日后预
10、算会计改革与发展的重点和难点之一。1.2 预算会计的基本前提、一般原则和记账基础1.2.1 基本前提 （1）会计主体 （2）持续经营业务活动 （3）会计分期 （4）货币计量1.2.2 一般原则会计的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本准则。具体来说，又可以分为两大类：一是会计信息质量的要求；二是会计确认计量要求。1.2.2 一般原则 会计信息质量的要求如下：（1）真实性（客观性）原则，不仅要真实可靠，而且必须可验证。（2）相关性原则，也称之为有用性原则。（3）可比性原则（横向的比较）（4）一致性原则（纵向的比较）（5）及时性原则 （6）清晰性原则 （7）全面性和重要
11、性相结合原则1.2.2 一般原则会计确认计量要求：（1）历史成本原则（实际成本原则）（2）配比原则 （3）专款专用原则1.2.2 一般原则配比原则：首先，有关收入和支出在同一会计期间进行配比。在有收支业务活动的事业单位中，对一个会计期间的收支与其相关的费用支出应当配合起来比较，在同一会计期间登记入账，以便计算收支结余。其次，不同项目的有关收入和支出各自要进行配比。在行政事业单位中，按照项目预算取得的财政拨款收入，与支出中的项目支出必须按照项目意义对应，以提供项目预算执行情况和项目结余情况的信息。1.2.2 一般原则会计确认计量要求：（1）历史成本原则（实际成本原则）（2）配比原则 （3）专款专
12、用原则1.2.3 记账基础（1）收付实现制（2）权责发生制1.3 预算会计的基本要素与会计等式1.3.1 基本要素1.3.2 会计等式1.3.1 基本要素（1）资产（2）负债（3）净资产（4）收入（5）支出1.3.2 会计等式资产资产=负债负债+净资产净资产 （1）收入收入-支出支出=结余结余 （2）因为期末的结余会引起净资产的变动，或是增加，或是减少，那么（1）和（2）连接起来表示如下：资产资产=负债负债+净资产净资产+收入收入-支出支出 （3）对（3）稍作变形，即：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 （4）复习思考题：1.什么是公共部门会计，它与预算会计之间有什么联系和区别？2.预算会计由哪些会计体系构成？3.什么是总预算会计，它的会计主体和核算对象是什么？复习思考题：4.什么是行政单位会计，它的会计主体和核算对象是什么？5.什么是事业单位会计，它的会计主体和核算对象是什么？6.预算会计的特点是什么？7预算会计的基本要素都有哪些？