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1、第五讲 会计记录与会计系统按经济内容建立账户体系的依据账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容。账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类。按经济内容建立账户体系的依据账户按其经济内容可以分为五类：资产类账户负债类账户共同类所有者权益类账户成本类账户损益类账户 按经济内容分类在理论和实务上是有区别的费用费用资产账户资产账户利润账户利润账户负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户收入账户收入账户费用账户费用账户账户体系账户体系（理论上）（理论上）会计要素会计要素账户体系账户体系（实务中）（实务中）资产
2、资产负债负债所有者权益所有者权益利润利润收入收入资产账户资产账户负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户成本账户成本账户损益账户损益账户共同类账户共同类账户一、资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：反映流动资产的账户 如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等等。反映非流动资产的账户 如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”等账户。二、负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：反映流动负债
3、的账户 如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。反映非流动负债的账户 如“长期借款”、“应付债券”等账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：反映所有者原始投资的账户 如“实收资本”账户。反映所有者投资收益的账户 如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。四、成本类账户成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：在供应过程，用来归集购入材料价
4、款和采购费用，计算材料采购成本的账户 如“材料采购”账户。在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户 如“制造费用”和“生产成本”账户四、成本类账户成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如“材料采购”账户的借方余额为在途材料的成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。五、损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反
5、映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下四类：用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。五、损益类账户用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。用来反映投资损益的账户，如“投资收益”账户。用来反映所得税的账户，如“所得税”账户。五、损益类账户常用的财务成果账户有常用的财务成果账户有“本年利润本年利润”账户。账户。账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户是根据总
6、分类（一级）会计科目设置的，以货币作为计量单位、分类、连续地记录和反映各种资产、负债、所有者权益、成本、损益等总括情况的账户。如“原材料”、“固定资产”、“应收账款”等等。总分类账户在记录经济业务时，只提供货币指标。一、账户按所提供的资料的详细程度（统驭关系）分类账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两类。明细分类账户是根据总分类账户的核算内容，按实际需要和更详细的分类设置的。它的设置依据是明细分类科目和企业经济管理的要求。它对总分类账户起着补充说明的作用。在记录经济业务时，有的采用价值量度进行核算，有的还要使用实物量度进行核算。一、会计凭证的概念会计凭证是记录经
7、济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证的种类 一、原始凭证 二、记账凭证一、原始凭证（一）原始凭证的概念（二）原始凭证的分类（一）原始凭证的概念原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，记录经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。上级（二）原始凭证的分类外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票、普通发票、火车票、收据等。自制原始凭证指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”、销货发票”、“产品入库单”等通知凭证是指要求、指示或命令
8、企业进行某项经济业务的原始凭证。如“银行进账单”、“付款通知单”等。执行凭证证明某项经济业务已经完成的原始凭证，“如销货发票”、“收料单”、“领料单”等。计算凭证是对已完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算表”等一次凭证指填制手续一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类，如“现金收据”、“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属一次凭证。累计凭证指一定时期内记载同类重复发生的经济业务并在一张凭证中多次填制才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计
9、算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最有代表性的是“限额领料单”通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里的一定范围，既可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“收款收据”等。专用凭证专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如“增值税专用发票”、“差旅费报销单”等。（一）记账凭证的概念（一）记账凭证的概念是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。又称为分录凭证、记账凭单。（二）记账凭证的分类收 0012005 12 01银行存款 接受投资 实收资本 清
10、源公司10000000￥100 000001李某 张某 王某 张某 12.1，接受清源公司现金投资10万元，同时还有一批甲材料投资，数量20吨，双方确认价70000元，增值税专用发票注明增值税为13600元，投资全部到位。（一）收款凭证的填制付 0012005 12 01银行存款 购买原材料 在途物资 甲材料 2 600 00￥2600 001李某 张某 王某 张某 12.1，向外地永乐公司购入甲材料20吨，4000元，17%，运杂费2600元以转帐支票支付，贷款开出三个月期限的银行承兑汇票一张，承兑手续费1000元，材料尚未验收入库。（二）付款凭证的填制转 0012005 12 01 接受投资 原材料 甲材料 7000000 应交增值税应交税金 （进项税额）1360000实收资本 清源公司 8360000￥8360000￥8360000李某 张某 王某 张某12.1，接受清源公司现金投资10万元，同时还有一批甲材料投资，数量20吨，双方确认价70000元，增值税专用发票注明增值税为13600元，投资全部到位。（三）转账凭证的填制2 2