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1、 本章导读本章导读 本章主要介绍存货的范本章主要介绍存货的范围和种类，存货管理和核算围和种类，存货管理和核算中盘存制度和计价问题，存中盘存制度和计价问题，存货清查及清查结果的会计处货清查及清查结果的会计处理问题。理问题。第第四四章章存存货货1u存货，是指企业在日常活动中持有以备出存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。材料和物料等。第一节第一节 存货概述存货概述存货是生产经营中经营的对象；存货是生产经营中经营的对象；存货是一项流动资产；存货是
2、一项流动资产；存货是一项实物资产。存货是一项实物资产。2u原材料原材料u在产品在产品u产成品产成品u商品商品u低值易耗品低值易耗品u包装物包装物存货的种类存货的种类 核算的账户为同名账户核算的账户为同名账户”原材料原材料”，核算的内容包括原料及主要材料、辅助材核算的内容包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、机务料、包括材料、燃料、外购半成品、机务料、包括材料、修理用备件等。料、修理用备件等。核算的账户为核算的账户为”生产成本生产成本”，核算的是，核算的是未完成全部生产过程，或虽完成但尚未验收未完成全部生产过程，或虽完成但尚未验收入库不能对外销售的未完工产品。入库不能对外销售的未完工产
3、品。核算的账户为核算的账户为”库存商品库存商品”，核算的，核算的内容包括企业已完成全部生产过程并已验内容包括企业已完成全部生产过程并已验收入库等待销售的产品，和企业购入的无收入库等待销售的产品，和企业购入的无须进一步加工应可以对外销售的商品。须进一步加工应可以对外销售的商品。核算的账户为同名账户，核算的内核算的账户为同名账户，核算的内容是不能作为固定资产的工具、器具、容是不能作为固定资产的工具、器具、容器等劳动资料。容器等劳动资料。核算的账户为同名账户，核算的内容核算的账户为同名账户，核算的内容是在产品销售中，随产品转出的包装物。是在产品销售中，随产品转出的包装物。3u企企业业存存货货的的范范
4、围围是是在在某某一一时时点点上上具具有有所所有有权权的的所所有有存存货货，而而不不论论其存放地点何在。其存放地点何在。存货的范围存货的范围4u存货数量的确定存货数量的确定u存货的计价存货的计价u存存货货的的清清查查及及其其账账务处理务处理存货核算的主要问题存货核算的主要问题5u存货的价值存货数量存货的价值存货数量单位成本单位成本u存货盘存制度是确定存货数量的方式。存货盘存制度是确定存货数量的方式。u存货的数量是进行存货价值量核算的基础，也是存货的数量是进行存货价值量核算的基础，也是确保实物资产完整的重要信息。确保实物资产完整的重要信息。u在账户（明细账）中，存货实物数量同样具有这在账户（明细账
5、）中，存货实物数量同样具有这样的关系：样的关系：期初结存数量期初结存数量+本期增加数量本期增加数量 本期减少数量本期减少数量+期末结存数量期末结存数量第二节第二节 存货盘存制度存货盘存制度 确定本期减少数量和期末确定本期减少数量和期末结存数量有几种方法呢？结存数量有几种方法呢？6u本期存货减少量本期存货减少量=期初存货量期初存货量+本期存货收入量本期存货收入量-期末存货量期末存货量u定期盘存制，平时只须登记存货的增加，不须登定期盘存制，平时只须登记存货的增加，不须登记其减少，期末通过对存货进行实地盘点，从而记其减少，期末通过对存货进行实地盘点，从而确定期末存货数量，并倒挤出本期发出存货数量。确
6、定期末存货数量，并倒挤出本期发出存货数量。定期盘存制定期盘存制7u定定期期盘盘存存制制主主要要优优点点：简简化化明明细细核核算工作。算工作。u定定期期盘盘存存制制主主要要缺缺点点：不不能能随随时时反反映映存存货货的的发发出出、结结存存数数量量动动态态，不不利利于于正正确确计计算算企企业业经经营营成成果果，也也不不利于对存货的监督和控制。利于对存货的监督和控制。u适适用用于于一一些些价价值值低低、品品种种多多、进进出出频频繁繁、管管理理要要求求不不高高的的商商品品或或材材料料物资。物资。8u期末存货数量期末存货数量=期初存货结存期初存货结存+本期存货收入量本期存货收入量本本期存货发出量期存货发出
7、量 u永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出数量，并可随时结出存货数量的方法。发出数量，并可随时结出存货数量的方法。永续盘存制永续盘存制9u在永续盘存制下也要对存货进行实地盘点。在永续盘存制下也要对存货进行实地盘点。u进行盘点的作用是检查存货数量是否账实进行盘点的作用是检查存货数量是否账实相符。相符。u账实不符的原因是存货数量的非正常变动。账实不符的原因是存货数量的非正常变动。u实地盘点及账实核对属于存货的清查。实地盘点及账实核对属于存货的清
8、查。在永续盘存制下，还要在永续盘存制下，还要不要进行实地盘点？！不要进行实地盘点？！10u永续盘存制优点：永续盘存制优点：首先，按照存货种类、规格首先，按照存货种类、规格所设的明细账，可随时反映各种存货收、发、所设的明细账，可随时反映各种存货收、发、存的动态信息，有利于存货的撑控；其次，通存的动态信息，有利于存货的撑控；其次，通过定期的实地盘点，账实核对可以确切划分存过定期的实地盘点，账实核对可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗，利于存货的监管。货的正常消耗和非正常消耗，利于存货的监管。u永续盘存制主要缺点：永续盘存制主要缺点：核算工作量比较大，在核算工作量比较大，在大型零售商业企业和原材料
9、品种多的加工制造大型零售商业企业和原材料品种多的加工制造企业中，这个问题尤其突出。企业中，这个问题尤其突出。u我国除小型商业企业外，所有企业都按规定采我国除小型商业企业外，所有企业都按规定采用永续盘存制。用永续盘存制。11u取得存货的计价取得存货的计价u发出存货的计价发出存货的计价u期末存货的计价期末存货的计价第三节第三节 存货的计价存货的计价12u在历史成本计量下，存货取得时支付的现金在历史成本计量下，存货取得时支付的现金或者现金等价物。或者现金等价物。u购入材料的计价（成本）买价购入材料的计价（成本）买价+采购费用采购费用u购入商品的计价（成本）进价购入商品的计价（成本）进价+采购费用采购
10、费用u自制存货的计价生产成本自制存货的计价生产成本 何谓采购费用？何谓采购费用？取得存货计价取得存货计价何谓商品进价？何谓商品进价？何谓生产成本？何谓生产成本？13u在能够具体辨认实际货物流动情况下，成本流动与货物在能够具体辨认实际货物流动情况下，成本流动与货物流动相一致，发出存货成本可按取得时报实际成本计价。流动相一致，发出存货成本可按取得时报实际成本计价。u在大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，我在大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，我们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本。以计算发出存货
11、与库存商品成本。u个别计价法个别计价法u先进先出法先进先出法u加权平均法加权平均法u移动加权平均法移动加权平均法u后进先出法后进先出法发出存货计价发出存货计价14u（一）个别计价法（一）个别计价法u个别计价法又称具体辩认法，它是具体确定每一件或每个别计价法又称具体辩认法，它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。本的一种方法。其具体计算公式如下：其具体计算公式如下：u每批商品销售成本商品销售数量每批商品销售成本商品销售数量该批商品购进单价该批商品购进单价u个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存个
12、别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。货计价。u采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致。u符合费用与收入相配比原则，也比较客观。符合费用与收入相配比原则，也比较客观。u但此方法适用性差。但此方法适用性差。15 （二）先进先出法（二）先进先出法u先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。u先进先出法的成本流动比较接近实际的货物流动。先进先出法的成本流动比较接近实际的货物流动。u期末存货价值接近
13、现时价格，因此，资产负债表中的存期末存货价值接近现时价格，因此，资产负债表中的存货价值能够反映目前的价格水平。但是，销售成本与销货价值能够反映目前的价格水平。但是，销售成本与销售收入匹配性差。售收入匹配性差。u另外，每批存货销售或者发出时都需要确定其单位成本，另外，每批存货销售或者发出时都需要确定其单位成本，计价工作较为繁琐。计价工作较为繁琐。16tp先进先出成本流转顺序先进先出成本流转顺序发出存货时发出存货时17 （三）加权平均法（三）加权平均法u加加权权平平均均法法是是指指在在一一个个计计算算期期（一一般般为为一一个个月月），综综合合计计算算每每种种商商品品的的加加权权平平均均单单价价，以
14、以计计算算库库存存商商品品的的成成本本和和销销售商品成本的一种方法。售商品成本的一种方法。期末库存成本期末库存成本=期末库存数量期末库存数量加权平均单价加权平均单价 本期商品销售成本本期商品销售成本=期初库存金额期初库存金额+本期购入金额本期购入金额 期末库存金额期末库存金额u简简化化了了计计价价工工作作。但但在在需需要要计计算算单单价价的的品品种种较较多多时时，计计算算的工作量也比较大。的工作量也比较大。u在在物物价价变变动动较较大大时时，平平均均单单价价仍仍与与市市价价有有距距离离。所所以以，它它适用于物价变动不大，并且定期结转销售成本的企业。适用于物价变动不大，并且定期结转销售成本的企业
15、。18原材料明细账原材料明细账A原材料原材料计量单位计量单位:只只例：某企业某月例：某企业某月A A材料明细账资料如下：材料明细账资料如下：19u根据企业会计准则根据企业会计准则存货（存货（2006）规）规定，如有存货遭受毁损、全部或部分陈旧过定，如有存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。不可收回的部分，应提取存货跌价准备。u期末存货计价方法期末存货计价方法成本与市价孰低法。成本与市价孰低法。存货期末计价存货期末计价20u 企业必须建立财产清查制度；企业必须建立财产清查制度；u存存货货清清查
16、查相相对对于于实实地地盘盘存存制制和和永永续续盘盘存存制制的的意意义不同；义不同；u存货清查方法为实地盘点法或技术推算法；存货清查方法为实地盘点法或技术推算法；u存存货货清清查查结结果果的的反反映映编编制制“存存货货盘盘存存单单”；u存货清查如果账实不符需要调账并确认损益。存货清查如果账实不符需要调账并确认损益。第四节第四节 存货清查存货清查21存货清查账实不符的账务处理（盘亏）存货清查账实不符的账务处理（盘亏）原材料原材料管理费用管理费用待处理财产损益待处理财产损益期末余额期末余额盘盘亏亏调调整整结结转转损损失失22存货清查账实不符的账务处理（盘盈）存货清查账实不符的账务处理（盘盈）原材料原
17、材料管理费用管理费用待处理财产损益待处理财产损益（盘盈调整）（盘盈调整）期末余额期末余额（结转收益）（结转收益）23u盘盈金额冲减当期管理费用；盘盈金额冲减当期管理费用；u盘盘亏亏金金额额有有过过失失人人或或保保险险公公司司等等赔赔款款的的应应计计入入其其他他应应收收款款；盘盘亏亏金金额额扣扣除除赔赔款款后后或或不不能能获得赔款计入当期管理费用；获得赔款计入当期管理费用；u属属于于管管理理不不善善造造成成的的以以及及无无法法确确定定过过失失人人或或赔偿人的亏损作为管理费用核销；赔偿人的亏损作为管理费用核销；u盘亏属于非常损失的计入营业外支出。盘亏属于非常损失的计入营业外支出。存货盘盈、盘亏损益
18、的确认：存货盘盈、盘亏损益的确认：24例：某公司在财产清查中盘盈例：某公司在财产清查中盘盈A A材料材料100100公斤，该材公斤，该材料的市场价格为料的市场价格为6060元元/公斤，后经查属于收发计量公斤，后经查属于收发计量不准造成的，有关部门批准处理。会计分录如下：不准造成的，有关部门批准处理。会计分录如下：（1）材料清查盘盈调账）材料清查盘盈调账 借：原材料借：原材料A材料材料 6000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6000（2）批准处理）批准处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6000 贷：管理费用贷：管理费用 600025例：某公司在财产清查中盘亏例：某公司在财产清
19、查中盘亏B B材料材料5050公斤、公斤、C C材料材料3030公公斤，账面单位成本分别为斤，账面单位成本分别为200200元和元和100100元。经查元。经查B B材料由于材料由于下大雨仓库进水淹泡造成毁损，根据保险合同约定，应下大雨仓库进水淹泡造成毁损，根据保险合同约定，应由保险公司赔付由保险公司赔付70007000元；元；C C材料是由于保管员保管不善造材料是由于保管员保管不善造成毁损，按规定应由过失人赔偿成毁损，按规定应由过失人赔偿20002000元，残料变现元，残料变现200200元。元。会计分录如下：会计分录如下：（1）盘亏调账）盘亏调账 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 13000 贷：原材料贷：原材料B材料材料 10000 C材料材料 300026（2）批准处理）批准处理 借：其它应收款借：其它应收款保险公司保险公司 7000 保管员保管员 2000 现金现金 200 管理费用管理费用 800 营业外支出营业外支出 3000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1300027