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1、有哪些会计有哪些会计报表？报表？什么是会计什么是会计报表？报表？关于会计报表会计报表有什会计报表有什么用？么用？第一章第一章 会计报表分析基础会计报表分析基础学学习习目目标标 通过本章的学习，了解会计报表分析的意义，熟悉会计报表分析的内容和要求，明确会计报表分析的目的，掌握会计报表分析的步骤和方法，为以后各章的学习奠定基础。技技能能要要求求 学会会计报表分析的比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法等常用方法，能够运用这些方法进行熟练地计算和简要分析。第一章第一章 会计报表分析基础会计报表分析基础1.1 会计报表分析的意义、内容和要求会计报表分析的意义、内容和要求1.2 会计报表分析的前
2、提、依据和原则会计报表分析的前提、依据和原则1.3 会计报表分析的步骤和应考虑的因素会计报表分析的步骤和应考虑的因素 1.4 会计报表分析的基本方法会计报表分析的基本方法重点：重点：会计报表分析的基本方法。会计报表分析的基本方法。第一节第一节 会计报表分析的意义、内容和要求会计报表分析的意义、内容和要求 一、会计报表分析的意义一、会计报表分析的意义 二、会计报表分析的内容二、会计报表分析的内容 （一）资本与资产结构分析（一）资本与资产结构分析 （二）营运能力分析（二）营运能力分析 （三）偿债能力分析（三）偿债能力分析 （四）盈利能力分析（四）盈利能力分析 （五）发展能力分析（五）发展能力分析
3、（六）现金流量分析（六）现金流量分析三、会计报表分析的目的（一）会计报表分析的基本目的（一）会计报表分析的基本目的1.衡量企业的财务状况衡量企业的财务状况 企企业业的的财财务务状状况况，主主要要是是通通过过会会计计报报表表分分析析加加以以衡衡量量的。的。2.评价企业的经营业绩评价企业的经营业绩 企企业业的的经经营营业业绩绩，主主要要是是通通过过会会计计报报表表对对相相关关财财务务指指标进行分析来加以评价。标进行分析来加以评价。3.预测企业的发展趋势预测企业的发展趋势 企企业业未未来来的的发发展展趋趋势势可可以以在在分分析析了了解解企企业业现现在在财财务务状状况和经营业绩的基础上作出推断与预测。
4、况和经营业绩的基础上作出推断与预测。（二）会计报表分析的特定目的（二）会计报表分析的特定目的投资人分析会计报表的目的投资人分析会计报表的目的1债权人分析会计报表的目的债权人分析会计报表的目的2经营管理者分析会计报表的目的经营管理者分析会计报表的目的3政府机构分析会计报表的目的政府机构分析会计报表的目的4（1）分析评价企业的盈利能力，预测未来）分析评价企业的盈利能力，预测未来收益水平，正确进行投资决策。收益水平，正确进行投资决策。（2）分析企业的经营业绩，评价受托经营）分析企业的经营业绩，评价受托经营者的管理水平，合理进行薪酬与人事决策。者的管理水平，合理进行薪酬与人事决策。（3）分析企业的资本
5、结构及偿债能力，评）分析企业的资本结构及偿债能力，评价企业的理财环境与财务风险，正确进行价企业的理财环境与财务风险，正确进行筹资决策。筹资决策。（1）分析流动资产的构成）分析流动资产的构成及其变现速度，评价企业及其变现速度，评价企业短期偿债能力。短期偿债能力。（2）分析资本资产结构，）分析资本资产结构，评价企业的长期偿债能力。评价企业的长期偿债能力。（3）分析企业的盈利能力，）分析企业的盈利能力，评价企业还本付息的保障评价企业还本付息的保障程度。程度。（1）考核企业经营计划和财务计划的完）考核企业经营计划和财务计划的完成情况，评价经营责任的履行效果。成情况，评价经营责任的履行效果。（2）分析评
6、价企业的财务状况，提高财）分析评价企业的财务状况，提高财务管理水平。务管理水平。（3）分析评价企业资源利用效率，增强）分析评价企业资源利用效率，增强企业的市场竞争力。企业的市场竞争力。国家税务机关通过分析会计报表，主要国家税务机关通过分析会计报表，主要对企业的纳税进行确认与鉴定。工商行对企业的纳税进行确认与鉴定。工商行政管理部门主要是通过会计报表分析了政管理部门主要是通过会计报表分析了解企业的经营范围和注册资本投入的情解企业的经营范围和注册资本投入的情况，作为核发工商营业执照和工商年检况，作为核发工商营业执照和工商年检登记的依据。国有资产管理部门主要是登记的依据。国有资产管理部门主要是通过企业
7、会计报表的分析，掌握国有资通过企业会计报表的分析，掌握国有资产的运用效率与投资报酬率，从投资者产的运用效率与投资报酬率，从投资者的角度研究分析企业的财务状况与经营的角度研究分析企业的财务状况与经营成果。成果。第二节第二节 会计报表分析的前提、依据和原则会计报表分析的前提、依据和原则 一、会计报表分析的前提一、会计报表分析的前提会计报表分析的前提就是假定会计报表分析所依据的会计报表分析的前提就是假定会计报表分析所依据的资料、标准都是真实可靠的，只有这样，分析才会有资料、标准都是真实可靠的，只有这样，分析才会有结果，分析的结论才会具有说服力。结果，分析的结论才会具有说服力。二、会计报表分析的依据二
8、、会计报表分析的依据 （一）会计报表分析的资料依据（一）会计报表分析的资料依据1.会计数据资料会计数据资料2.非会计数据资料非会计数据资料3.其他有关资料其他有关资料（A公司2006年年报及相关资料演示）（二）会计报表分析的标准依据（二）会计报表分析的标准依据1.行业标准行业标准2.历史标准历史标准3.预算标准预算标准三、会计报表分析的原则三、会计报表分析的原则1.经营成果分析和财务状况分析相结合经营成果分析和财务状况分析相结合2.绝对数额分析和相对数额分析相结合绝对数额分析和相对数额分析相结合3.静态分析和动态分析相结合静态分析和动态分析相结合4.纵向分析与横向分析相结合纵向分析与横向分析相
9、结合5.分析过去和预测将来相结合分析过去和预测将来相结合第三节第三节 会计报表分析的步骤会计报表分析的步骤和应考虑的基本因素和应考虑的基本因素 一、会计报表分析的基本步骤一、会计报表分析的基本步骤 1.明确分析目的明确分析目的 2.拟订分析提纲拟订分析提纲3.搜集整理资料搜集整理资料4.进行具体分析进行具体分析5.做出分析结论做出分析结论6.编写分析报告编写分析报告二、会计报表分析应考虑的基本因素二、会计报表分析应考虑的基本因素（一）内部因素（一）内部因素1.企业财务会计报告的编报水平企业财务会计报告的编报水平2.企业的管理理念和管理风格企业的管理理念和管理风格3.企业的生产经营规模企业的生产
10、经营规模4.企业产品的市场地位企业产品的市场地位5.企业的技术水平与研发能力企业的技术水平与研发能力（二）外部因素（二）外部因素1.企业所在的行业情况企业所在的行业情况 2.企业竞争对手的情况企业竞争对手的情况 3.企业所面临的宏观经济环境企业所面临的宏观经济环境 4.企业所处的法律环境企业所处的法律环境 5.政府经济政策政府经济政策 第四节第四节 会计报表分析基本方法会计报表分析基本方法一、比较分析法一、比较分析法二、比率分析法二、比率分析法*三、趋势分析法三、趋势分析法四、因素分析法四、因素分析法*一、比较分析法一、比较分析法 比比较较分分析析就就是是将将会会计计报报表表中中的的某某些些项
11、项目目或或财财务务指指标标与与本本企企业业预预算算数数或或历历史史数数据据或或同同行行数数据据相相比比较较，以以说说明明、评评价价企企业业的的财财务务状状况况、经经营营业业绩绩，是是一一种种常常用用的的会会计计报报表分析方法。表分析方法。（一）会计报表比较分析的内容与目的（一）会计报表比较分析的内容与目的1与以前时期的数据比较，分析未来的发展趋势。与以前时期的数据比较，分析未来的发展趋势。2与同行业比较，分析企业的生存能力、竞争能力。与同行业比较，分析企业的生存能力、竞争能力。3与计划数或预算数比较，分析计划或预算的完成程度。与计划数或预算数比较，分析计划或预算的完成程度。4与期初数比较，分析
12、项目的增减变化与得失。与期初数比较，分析项目的增减变化与得失。（二）会计报表比较分析的方式（二）会计报表比较分析的方式1.绝对数字比较绝对数字比较【例例11】演示演示 2.绝对数字增减变动比较绝对数字增减变动比较【例例12】演示演示 3.百分比增减变动比较百分比增减变动比较【例例13】演示演示 4.比率增减变动比较比率增减变动比较【例例14】演示演示A公司公司9903主营业务收入比较主营业务收入比较二、比率分析法二、比率分析法 比比率率分分析析法法是是利利用用企企业业同同一一时时期期的的会会计计报报表表中中两两个个或或两两个个以以上上指指标标之之间间的的某某种种关关联联关关系系，计计算算出出一
13、一系系列列财财务务比比率率，据据以以考考察察、分分析析和和评评价价企企业业财财务务状状况况和和经营业绩的分析方法。经营业绩的分析方法。（一）比率分析法的比率类型（一）比率分析法的比率类型 比比率率是是相相对对数数，采采用用比比率率分分析析法法，能能够够把把某某些些条条件件下下的的不不可可比比指指标标变变为为可可比比指指标标，以以利利于于进进行行分分析析。比比率指标主要有以下三种：率指标主要有以下三种：1.相关比率相关比率 相关比率是以某个项目总额与相互关联但性质不相关比率是以某个项目总额与相互关联但性质不同的项目总额加以对比所得的比率，反映有关经济活同的项目总额加以对比所得的比率，反映有关经济
14、活动的相互关系。如将流动资产与流动负债加以对比，动的相互关系。如将流动资产与流动负债加以对比，计算出流动比率，据以评价企业的短期偿债能力。计算出流动比率，据以评价企业的短期偿债能力。2.结构比率结构比率 结构比率结构比率是某项经济指标的各个组成部分与总体的比是某项经济指标的各个组成部分与总体的比率，反映部分与总体的关系。常用的结构比率有资产结率，反映部分与总体的关系。常用的结构比率有资产结构、资本结构和盈利结构。利用结构比率，可以考察总构、资本结构和盈利结构。利用结构比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。务活动。
15、3.效率比率效率比率 效率比率效率比率是反映经济活动投入与产出关系的比率，如是反映经济活动投入与产出关系的比率，如资产报酬率、销售利润率等。利用效率比率可以考察企资产报酬率、销售利润率等。利用效率比率可以考察企业经营管理活动的经济效益，揭示企业的获利能力。业经营管理活动的经济效益，揭示企业的获利能力。A公司9903资产负债率比较图A公司2003年资产构成比较图n（二）企业财务评价指标体系（二）企业财务评价指标体系n1 1我国企业财务指标体系我国企业财务指标体系n2 2国际上的一般财务比率国际上的一般财务比率（详见教材（详见教材P1719）n（三）采用比率分析法应注意的问题（三）采用比率分析法应
16、注意的问题n1 1对比项目的相关性。对比项目的相关性。n2 2对比口径的一致性。对比口径的一致性。n3 3衡量标准的科学性。衡量标准的科学性。趋趋势势分分析析是是将将连连续续数数期期的的会会计计报报表表中中某某些些项项目目或或指指标标进进行行比比较较，计计算算前前后后期期的的增增减减方方向向和和幅幅度度，并并形形成成一一系系列列具具有有比比较较性性的的百百分分比比（趋趋势势百百分分比比），以以预预测测企企业业财财务务状状况或经营成果的变动趋势的一种分析方法。况或经营成果的变动趋势的一种分析方法。（一）趋势分析法的种类（一）趋势分析法的种类 1定比。计算公式为：定比。计算公式为：定基百分比定基百
17、分比=分析期数额分析期数额/当期数额当期数额100%2环比。计算公式为：环比。计算公式为：环比百分比环比百分比=本期数额本期数额/上期数额上期数额100%（二）（二）趋势百分比的计算趋势百分比的计算【例例15】演示演示 三、趋势分析三、趋势分析法法A公司9903毛利率比较与趋势图（三三）采采用用趋趋势势分分析析法法进进行行计计算算与与分分析析中中应应该该注注意意的问题的问题1.基期的选择要有代表性。基期的选择要有代表性。2.基期项目为零或者负数时，计算无意义。基期项目为零或者负数时，计算无意义。3.应该研究各相关项目趋势增减的程度。应该研究各相关项目趋势增减的程度。4.如果前后期企业的会计政策
18、不一致，趋势分析将失如果前后期企业的会计政策不一致，趋势分析将失去意义，可将有关数字做必要的调整后再进行分析。去意义，可将有关数字做必要的调整后再进行分析。5.物价水准的变动将直接影响趋势分析。物价水准的变动将直接影响趋势分析。6.趋势分析与绝对数字相结合。趋势分析与绝对数字相结合。四、因素分析法四、因素分析法（一）连环替代法（一）连环替代法 它它是是将将一一项项综综合合性性的的指指标标分分解解为为各各项项构构成成因因素素，顺顺序序用用各各项项因因素素的的实实际际数数替替换换基基数数，分分析析各各项项因因素素影影响响综综合合指指标的程度的一种方法。标的程度的一种方法。1连环替代法的程序。连环替
19、代法的程序。（1）分解某项综合指标的各项构成因素。）分解某项综合指标的各项构成因素。（2）确各个因素与某项综合指标的关系，如加减关系、）确各个因素与某项综合指标的关系，如加减关系、乘除关系等。乘除关系等。（3）确定各项因素的排列顺序，按一定的顺序将各个因）确定各项因素的排列顺序，按一定的顺序将各个因素加以替代，来具体测算各个因素对指标变动的影响方向素加以替代，来具体测算各个因素对指标变动的影响方向和程度。和程度。2.分析的主要指标分析的主要指标产品直接材料成本产品直接材料成本产品直接人工成本产品直接人工成本产品变动性制造费用产品变动性制造费用产品固定性制造费用产品固定性制造费用产品销售收入产品
20、销售收入资产利润率等资产利润率等3.分析的基本原理分析的基本原理【例16】演示 4 4连环替代法应注意的问题连环替代法应注意的问题（1 1）因素分解的关联性。）因素分解的关联性。（2 2）因素替代的顺序性。）因素替代的顺序性。（3 3）顺序替代的连环性。）顺序替代的连环性。（4 4）计算结果的假定性。）计算结果的假定性。（二）差额计算法（二）差额计算法 它是连环替代法的简化形式，计算公式如下它是连环替代法的简化形式，计算公式如下：1.产品产量因素变动对产品直接材料成本的影响：产产量量变变动动的的影影响响差差额额=(实际产品产量-计划产品产量)计划材料单耗材料计划单价2.材料单耗变动对产品直接材料成本的影响：单单耗耗变变动动的的影影响响差差额额=实际产品产量(实际材料单耗-计划材料单耗)材料计划单价3.材料单价变动对产品直接材料成本的影响：单单价价变变动动的的影影响响差差额额=实际产品产量实际材料单耗(材料实际单价-材料计划单价)