会计学第三章会计循环.ppt

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1、第三章第三章 会计循环会计循环l第一节第一节 分录与记帐分录与记帐l第二节第二节 试算与调整试算与调整l第三节第三节 结帐与编表结帐与编表 第一节第一节 分录与记帐分录与记帐 会计循环之一会计循环之一一、一、会计分录会计分录二、二、会计凭证会计凭证三、三、会计帐簿会计帐簿四、四、会计循环会计循环 一、一、一、一、会计分录会计分录会计分录会计分录1)1)1)1)什么是会计分录？什么是会计分录？什么是会计分录？什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账

2、户名称、记账方向、记入金额的记录。在会计实务中，会计分录即为在会计实务中，会计分录即为在会计实务中，会计分录即为在会计实务中，会计分录即为记帐凭证记帐凭证记帐凭证记帐凭证2)2)2)2)会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)贷贷贷贷:(:(:(:(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)3)3)3)3)如何编制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录 分析的程序和步骤是分析的程序和步骤是分析的程序和步骤是分析的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化引起哪些要素项

3、目的变化引起哪些要素项目的变化引起哪些要素项目的变化(变化的帐户名称）变化的帐户名称）变化的帐户名称）变化的帐户名称）判断变化项目的变化方向（金额的增或减判断变化项目的变化方向（金额的增或减判断变化项目的变化方向（金额的增或减判断变化项目的变化方向（金额的增或减)根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4)4)4)4)分录种类：简单分录分录种类：简单分录分录种类：简单分录分录种类：简单分录一借一贷的对应关系一借一贷的对应关系一借一贷的对应关系一借一贷的对应关系 复合分录复合分录复合分

4、录复合分录一借多贷、一贷多借一借多贷、一贷多借一借多贷、一贷多借一借多贷、一贷多借编制会计分录实例编制会计分录实例l 购进材料购进材料600元元,现金现金支付支付400元元,余款暂欠余款暂欠现金现金300元元偿还前欠购偿还前欠购货款货款现金现金500元元送存银行送存银行会计分录会计分录分析分析分析分析分析分析经济业务经济业务现金现金现金现金银行存银行存款款现金现金 500银行存款银行存款+500贷方贷方借方借方借借:银行存款银行存款500 贷贷:现现 金金 500现金现金现金现金 应付应付账款账款现金现金 300应付账款应付账款-300贷方贷方借方借方借借:应付账款应付账款 300 贷贷:现现

5、 金金 300材料材料材料材料 现金现金 应付账款应付账款应付账款应付账款材料材料+600现金现金-400应付账款应付账款应付账款应付账款 +200 +200借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方借借:材材 料料 600 贷贷:现金现金 400 应付账款应付账款 200会计分录的三要素：会计分录的三要素：A 帐户名称帐户名称 B 记帐方向记帐方向 C 记帐金额记帐金额1、1月月5日国家追加投入资本，现金日国家追加投入资本，现金22 000元，当即元，当即存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：实收资本贷：实收资本 22000记账方向记账方向记账方向记账方向账户

6、名称账户名称账户名称账户名称记账金额记账金额记账金额记账金额会计分录会计分录会计分录会计分录2 2、1 1月月月月1010日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 0004 000元，货元，货元，货元，货款赊欠，尚未支付。款赊欠，尚未支付。款赊欠，尚未支付。款赊欠，尚未支付。借：原材料借：原材料 4 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 4 0003、1月月15日开出支票，支用银行日开出支票，支用银行存款存款1 000元，归还所欠供应单位货款。元，归还所欠供应单位货款。借：应付帐款借：应付帐款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0004、1

7、月月20日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 000元，开出支元，开出支票以银行存款支付货款。票以银行存款支付货款。借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0005、1月月22日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款2 000元，直接用元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。借得之款归还应付供应单位的货款。借：应付帐款借：应付帐款 2 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 0006、1月月25日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 000元，其中元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖元货款拖

8、欠未清。欠未清。借：原材料借：原材料 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 应付帐款应付帐款 1 0007、1月月30日以银行存款日以银行存款3 000元归还银行短期借款，元归还银行短期借款，同时支付借款利息同时支付借款利息300元，共计元，共计3 300元。元。借：短期借款借：短期借款 3 000 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 3 300二、二、会计凭证会计凭证（一（一）会计凭证会计凭证1、含义、含义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。依据的书面证明文件。2、种类、种类会计凭证会

9、计凭证原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证按填制的程序按填制的程序和用途分和用途分（二）原始凭证（二）原始凭证1、含义。、含义。经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面文件，它作为记帐的原始依据。业务发生或完成情况的书面文件，它作为记帐的原始依据。2、种类。、种类。原始凭证原始凭证按来源分按来源分外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证按填制按填制手续分手续分一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证（三）记帐凭证（三）记帐凭证1、含义。、含义。会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制

10、的，用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证。编制的，用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证。2、种类。、种类。记帐凭证记帐凭证 按适用经济按适用经济的不同业务的不同业务 通用记帐凭证通用记帐凭证专用记帐凭证专用记帐凭证收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证注意：涉及现金与银行存款之间的业务，一般只填制付款凭证注意：涉及现金与银行存款之间的业务，一般只填制付款凭证记账凭证的填制（实例一）业务：业务：20032003年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开张，开列：甲材料列：甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元

11、；随发票寄来甲元；随发票寄来甲材料运单开列运费材料运单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制 20034 8 转125购进甲材料，价款及运费暂欠原材料 甲材料采购7550应付账款A公司755075502 27550 7550朱 洁01、1月2日，接银行收款通知，收到投资单

12、位投入资金100000元，存入银行存款户。记帐凭证的填制（实例二）记帐凭证的填制（实例二）1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。银行存款银行存款收到投入资金收到投入资金21银收银收1实收资本实收资本10000000￥1000000012、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。银行存款银行存款31银付银付11提取现金提取现金现金现金80000￥800004、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。131报销差旅费报销差旅费管理费用管理费用其他应收款其他应收款 李峰李峰2700027000￥27000￥27000113、1月5日，采购员王敏预

13、借差旅费500元，以现金付讫。现金现金51现付现付11付预借差旅费付预借差旅费其他应收款其他应收款王敏王敏50000￥50000三、会计帐簿三、会计帐簿（一）（一）（一）（一）会计账簿的含义及基本类别会计账簿的含义及基本类别会计账簿的含义及基本类别会计账簿的含义及基本类别 1 1、含义、含义、含义、含义由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍类记录经济业务的簿籍类记录经济业务的簿籍类记录经济业务的簿籍.帐户记录是帐簿

14、的实质内容帐户记录是帐簿的实质内容2 2、会计账簿的分类、会计账簿的分类、会计账簿的分类、会计账簿的分类A A、按用途分类、按用途分类、按用途分类、按用途分类序时账序时账序时账序时账（日记账）（日记账）（日记账）（日记账）分类账分类账分类账分类账:备查账备查账备查账备查账:记录序时账和分类账都不予记录的账簿记录序时账和分类账都不予记录的账簿记录序时账和分类账都不予记录的账簿记录序时账和分类账都不予记录的账簿现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐总分类帐总分类帐明细分类帐明细分类帐转帐日记帐转帐日记帐 B、按账簿的外表形式分类按账簿的外表形式分类租入固定资租入固定资租入固定资租入固定资

15、产登记簿产登记簿产登记簿产登记簿账页易账页易账页易账页易散失散失散失散失灵活灵活灵活灵活采用卡片作为账页采用卡片作为账页采用卡片作为账页采用卡片作为账页,置于卡片置于卡片置于卡片置于卡片箱内箱内箱内箱内卡片卡片卡片卡片式式式式明细账明细账明细账明细账容易抽容易抽容易抽容易抽换账页换账页换账页换账页灵活灵活灵活灵活使用前只分类编定页码使用前只分类编定页码使用前只分类编定页码使用前只分类编定页码,不需不需不需不需连续编码连续编码连续编码连续编码活页活页活页活页式式式式总总总总 账账账账 日日日日记账记账记账记账需预留需预留需预留需预留账页账页账页账页不易抽不易抽不易抽不易抽换账页换账页换账页换账页

16、启用前已连续编定页码启用前已连续编定页码启用前已连续编定页码启用前已连续编定页码,固定固定固定固定地装订地装订地装订地装订(联系联系联系联系)在一起在一起在一起在一起订本订本订本订本式式式式适用范围适用范围缺点缺点优点优点（二（二（二（二 ）现金日记账的设置、登记）现金日记账的设置、登记）现金日记账的设置、登记）现金日记账的设置、登记 1 1、格式。一般为三栏、格式。一般为三栏、格式。一般为三栏、格式。一般为三栏式式式式2 2、登记依据。、登记依据。、登记依据。、登记依据。现金收款凭证现金收款凭证现金付款凭证、银行存款付款凭证现金付款凭证、银行存款付款凭证（三）银行存款日记帐的设置与登记（三）

17、银行存款日记帐的设置与登记1 1、格式。一般为三栏、格式。一般为三栏、格式。一般为三栏、格式。一般为三栏式式式式2 2、登记依据。、登记依据。、登记依据。、登记依据。银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款付款凭证、现金付款凭证银行存款付款凭证、现金付款凭证（四）总帐的设置与登记（四）总帐的设置与登记1 1、格式。、格式。、格式。、格式。按一级会计科目设置，按一级会计科目设置，按一级会计科目设置，按一级会计科目设置，一般为三栏一般为三栏一般为三栏一般为三栏式式式式2 2、登记依据。记帐凭证或汇总后的记帐凭证、登记依据。记帐凭证或汇总后的记帐凭证、登记依据。记帐凭证或汇总后的记帐凭证、登记依据。

18、记帐凭证或汇总后的记帐凭证（五）明细帐的设置与登记（五）明细帐的设置与登记1 1、格式、格式、格式、格式:按二级或三级明细科目设置按二级或三级明细科目设置按二级或三级明细科目设置按二级或三级明细科目设置;采用的格式依明细采用的格式依明细采用的格式依明细采用的格式依明细账的内容有以下三种：账的内容有以下三种：账的内容有以下三种：账的内容有以下三种：三栏式三栏式三栏式三栏式:适用于只需记录金额的明细账适用于只需记录金额的明细账适用于只需记录金额的明细账适用于只需记录金额的明细账多栏式多栏式多栏式多栏式:借方或贷方设特别专栏借方或贷方设特别专栏借方或贷方设特别专栏借方或贷方设特别专栏,适用于费用成本

19、及收入成适用于费用成本及收入成适用于费用成本及收入成适用于费用成本及收入成果类的明细账果类的明细账果类的明细账果类的明细账数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式:适用于需掌握数量、金额的财产物资明细账适用于需掌握数量、金额的财产物资明细账适用于需掌握数量、金额的财产物资明细账适用于需掌握数量、金额的财产物资明细账2 2、登记依据：根据记帐凭证、原始凭证逐笔登记或逐日、登记依据：根据记帐凭证、原始凭证逐笔登记或逐日、登记依据：根据记帐凭证、原始凭证逐笔登记或逐日、登记依据：根据记帐凭证、原始凭证逐笔登记或逐日、定期汇总登记。定期汇总登记。定期汇总登记。定期汇总登记。（六）总帐与明细帐的关系（六

20、）总帐与明细帐的关系 总帐对明细帐起着统驭控制的作用总帐对明细帐起着统驭控制的作用 明细帐对总帐起着补充说明的作用明细帐对总帐起着补充说明的作用 第二节第二节 试算与调整试算与调整一、试算一、试算1、依据。、依据。“借贷必相等借贷必相等”产生的平衡关系产生的平衡关系2、方式。编制试算表进行、方式。编制试算表进行3、优点：、优点：可用来检查经济业务的会计记录是否正确可用来检查经济业务的会计记录是否正确 缺陷：平衡不一定表示帐户处理完全正确缺陷：平衡不一定表示帐户处理完全正确v借贷同时遗漏借贷同时遗漏v借贷同时重复记账借贷同时重复记账v借方或贷方发生同数的错误借方或贷方发生同数的错误l l4 4、

21、更正账簿错误的规则、更正账簿错误的规则、更正账簿错误的规则、更正账簿错误的规则l l（1 1）划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法 在在结账以前结账以前，如果发现账簿记录，如果发现账簿记录中数字或文字错误，但中数字或文字错误，但记账凭证正确记账凭证正确，可用划线更正法，可用划线更正法进行改正进行改正l l例例例例:材料账摘要材料账摘要材料账摘要材料账摘要入库甲材料误为乙材料元入库甲材料误为乙材料元入库甲材料误为乙材料元入库甲材料误为乙材料元l l正确更正正确更正正确更正正确更正:入入入入 库库库库 乙乙乙乙 材材材材 料料料料500Kg,3.32 500Kg,3.32 元元元元l l错误更

22、正错误更正错误更正错误更正:入入入入 库库库库 乙乙乙乙 材材材材 料料料料500Kg,3.32 500Kg,3.32 元元元元甲甲甲甲甲甲甲甲2323（2 2）红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法:因分录错误而造成的账户名称、金额错误因分录错误而造成的账户名称、金额错误因分录错误而造成的账户名称、金额错误因分录错误而造成的账户名称、金额错误 错错错错 误误误误 情情情情 况况况况 更更更更 正正正正 方方方方 法法法法 分录中账户名称错误分录中账户名称错误分录中账户名称错误分录中账户名称错误 A A A A 红字冲销错误红字冲销错误红字冲销错误红字冲销错误;B B B B 编正确分录入账

23、编正确分录入账编正确分录入账编正确分录入账 分录中金额多记分录中金额多记分录中金额多记分录中金额多记 按多记数编制红字分录入账按多记数编制红字分录入账按多记数编制红字分录入账按多记数编制红字分录入账 红字冲销法举例红字冲销法举例:l l例例1:现金支付材料款现金支付材料款500500元元,分录误为存款支付分录误为存款支付.l l现现 金金 银银 行行 存存 款款 材材 料料 采采 购购500500500500错误记录错误记录错误记录错误记录500500500500A A红字冲销红字冲销红字冲销红字冲销500500500500B B正确记录正确记录正确记录正确记录500500500500 例例例

24、例2 2:现金支付材料价款现金支付材料价款500500元元,分录误为分录误为50005000元元现现现现 金金金金材料采购材料采购材料采购材料采购 5000-5000-错误记录错误记录错误记录错误记录-50005000450045004500更正记录更正记录更正记录更正记录 101、借：材料采购、借：材料采购 500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：材料采购借：材料采购 500 贷：现金贷：现金 500借：材料采购借：材料采购 4500 贷：现金贷：现金 4500（3）补充登记法补充登记法:分录金额少记造成帐户的错误分录金额少记造成帐户的错误分录金额少记造成帐户的错误分录金额少记造成帐户的

25、错误 更正方法：将少记的金额用蓝字编制正确的分录并更正方法：将少记的金额用蓝字编制正确的分录并更正方法：将少记的金额用蓝字编制正确的分录并更正方法：将少记的金额用蓝字编制正确的分录并登记入帐登记入帐登记入帐登记入帐 例、现金支付材料价款例、现金支付材料价款500500元元,分录误为分录误为5050元元现现现现 金金金金材料采购材料采购材料采购材料采购50505050错误记录错误记录错误记录错误记录450450450450补充登记补充登记补充登记补充登记借：材料采购借：材料采购 450 贷：现金贷：现金 450更正错帐的原则：痛改前非，重新做人更正错帐的原则：痛改前非，重新做人（一）帐项调整的含

26、义（一）帐项调整的含义1、调帐基础：权责发生制、调帐基础：权责发生制2、调帐目的：合理反映各期的收入和费用，以正确、调帐目的：合理反映各期的收入和费用，以正确计算各期的盈亏计算各期的盈亏3、调帐时间：会计期末、调帐时间：会计期末（二）期末结账时应予调整的项目（二）期末结账时应予调整的项目1、应计项目、应计项目应付费用应付费用应收收入应收收入2、递延项目、递延项目预付费用预付费用预收收入预收收入3、估计项目、估计项目第二节 期末帐项调整1、应计项目、应计项目 特点：应归属于本期但现金尚未收到（表现为本期收入）特点：应归属于本期但现金尚未收到（表现为本期收入）或现金尚未付出（表现为本期费用）或现金

27、尚未付出（表现为本期费用）A、应付费用、应付费用 如应付工资、应付租金、应付利息等如应付工资、应付租金、应付利息等例：本月应付租入固定资产租金例：本月应付租入固定资产租金例：本月应付租入固定资产租金例：本月应付租入固定资产租金100100元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算调整分录：调整分录：借：管理费用借：管理费用 100 贷：其他应付款贷：其他应付款 100例：某商场本月应付经理等人员工资例：某商场本月应付经理等人员工资50005000元元,发放工资时间为发放工资时间为下月下月8 8日日.经理人员工资应属商场本月营业费用经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付未

28、支付,形成商场对职形成商场对职工的债务工的债务(应付工资应付工资),调整分录如下调整分录如下:借借:营业费用营业费用 5000 贷贷:应付工资应付工资 5000考虑：考虑：应计费用不应计费用不计将会对信息计将会对信息产生什么影响？产生什么影响？B、应收收入、应收收入 如应收租金、应收利息等如应收租金、应收利息等例：本月应收出租固定资产租金例：本月应收出租固定资产租金例：本月应收出租固定资产租金例：本月应收出租固定资产租金100100元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算调整分录：借：其他应收款调整分录：借：其他应收款调整分录：借：其他应收款调整分录：借：其他应收款 1

29、00 100 100 100 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 100 100 100应计收入不计，对应计收入不计，对信息信息产生什么影响？产生什么影响？2、递延项目、递延项目 特点：以前已收到现金，但有一部分归属于本期（表现为收入）特点：以前已收到现金，但有一部分归属于本期（表现为收入）以前已付出现金，但有一部分归属于本期（表现为费用）以前已付出现金，但有一部分归属于本期（表现为费用）A、预付费用、预付费用 如预付保险费、预付租金等如预付保险费、预付租金等例：年初预付固定资产租入的全年租金例：年初预付固定资产租入的全年租金1200元元调整分录：调整分录

30、：调整分录：调整分录：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 100 100 100 100（本月）（本月）（本月）（本月）贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 100 100 100 100年初是年初是如何记帐如何记帐的？的？该摊的不摊，对该摊的不摊，对信息产生什么信息产生什么影响影响？B、预收收入、预收收入 如预收货款、预收利息、预收租金等。如预收货款、预收利息、预收租金等。例：年初预收固定资产出租的全年租金例：年初预收固定资产出租的全年租金1200元元调整分录：调整分录：调整分录：调整分录：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 100 100 1

31、00 100（本月）（本月）（本月）（本月）贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 100 100 100预收收入不调整，将对预收收入不调整，将对信息产生什么影响？信息产生什么影响？年初是如何记帐的？年初是如何记帐的？3、估计项目、估计项目特点：调整的金额需要估计。特点：调整的金额需要估计。A、应收款项的坏帐损失应收款项的坏帐损失调整分录：借：管理费用调整分录：借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备设置设置“坏账准备坏账准备”账户（资产抵消账户）账户（资产抵消账户）v坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能贷记应收账款坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能贷记应收账

32、款v为了更好地配比，并非放弃索款的权利为了更好地配比，并非放弃索款的权利不调整或调整不当不调整或调整不当的影响如何？的影响如何？B、固定资产折旧（固定资产因使用而减少的价值）、固定资产折旧（固定资产因使用而减少的价值）v调整分录：借：管理费用等调整分录：借：管理费用等v 贷：累计折旧贷：累计折旧v每年折旧额每年折旧额=v三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限 v设置设置“累计折旧累计折旧”账户（固定资产抵消账户）账户（固定资产抵消账户）注意：为了使得固定资产的实物与帐相符，固定资产因使用而注意：为了使得固定资产的实物与帐相符，固定资产因使用而减

33、少的价值（没有引起实物形态的减少）不记入固定资产的贷减少的价值（没有引起实物形态的减少）不记入固定资产的贷方，而另设置方，而另设置“累计折旧累计折旧”账户记录账户记录 第三节第三节 结账与编表结账与编表本章结构本章结构第一节第一节 结账结账第二节第二节 工作底稿工作底稿编制会计报表编制会计报表会计循环之三会计循环之三 第三节第三节 结帐与编表结帐与编表一、帐户的分类：（按帐户是否有余额）一、帐户的分类：（按帐户是否有余额）1、虚帐户、虚帐户 收入、费用类帐户收入、费用类帐户 即利润表上的帐户即利润表上的帐户2、实帐户、实帐户 资产、负债及所有者权益类帐户，即资产负债表帐户资产、负债及所有者权益

34、类帐户，即资产负债表帐户二、结帐的含义。二、结帐的含义。会计期末，结清虚帐户（虚帐户不能留有余额）会计期末，结清虚帐户（虚帐户不能留有余额）结转实帐户（实帐户的期末余额转为下期期初余额）结转实帐户（实帐户的期末余额转为下期期初余额）三、虚帐户的结清三、虚帐户的结清1、计算虚帐户的余额、计算虚帐户的余额2、编制结帐分录、编制结帐分录实质：将各收入、费用类帐户的余额转入实质：将各收入、费用类帐户的余额转入“本年利润本年利润”帐户帐户借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 营业外支出营业外支出借：主营

35、业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 营业外支出营业外支出主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入借余：本期亏损借余：本期亏损贷余：本期利润贷余：本期利润3、年末，将、年末，将“本年利润本年利润”帐户结清帐户结清实质：将实质：将“本年利润本年利润”帐户的余额转入帐户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润若本年利润为贷余，则若本年利润为贷余，则借：本年利润借：本年利润 贷：

36、利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润若本年利润为贷余，则若本年利润为贷余，则借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润四、实帐户的结转四、实帐户的结转实质：转入下期，实质：转入下期，不需编制结帐分录不需编制结帐分录v（一）月终结账时（一）月终结账时v（二）年度结账时（二）年度结账时五、结帐后试算表五、结帐后试算表目的：验证结帐后帐户记录的正确性目的：验证结帐后帐户记录的正确性 会计循环会计循环经经济济业业务务原原始始凭凭证证记记帐帐凭凭证证日日记记帐帐分分类类帐帐 现金现金日记帐日记帐银行存款银行存款日记帐日记帐总帐总帐明细帐明细帐试试算算表表调调整整帐帐户户报报表表编审凭证编审凭证分录分录记帐记帐试算试算调整调整结帐结帐编表编表会计程序 原始凭证记帐凭证帐 簿会计循环启示：会计循环启示：会计分录会计分录业务分录业务分录调整分录调整分录结帐分录结帐分录以合法的原始凭证为依据以合法的原始凭证为依据以帐簿资料为依据以帐簿资料为依据以帐簿资料为依据以帐簿资料为依据直接影响利润直接影响利润最容易被记错或人为的最容易被记错或人为的操纵操纵