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1、本章重点：本章重点：（1 1）复式记账法是以会计等式为理论基础的复式记账法是以会计等式为理论基础的（2 2）借贷记账法的基本原则是）借贷记账法的基本原则是 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”（3 3）运用复式借贷记账法编制会计分录）运用复式借贷记账法编制会计分录第三章第三章 复式记账复式记账1.1.复式记账法是以复式记账法是以会计等式会计等式为理论基础的，即为理论基础的，即会计等式的平衡关系要求每一项经济业务都会计等式的平衡关系要求每一项经济业务都必须使用必须使用复式方法复式方法进行登记。进行登记。指对每一项经济业务，都以指对每一项经济业务，都以相等相等的金额，的金额，同时同时在
2、在相互联系的两个或两个以上的账户相互联系的两个或两个以上的账户中中进行登记的一种记账方法。进行登记的一种记账方法。-现在会计学的基础是复式记账法现在会计学的基础是复式记账法 -1494 -1494年，卢卡斯年，卢卡斯巴却里的算术、几何巴却里的算术、几何与比例概要一书被认为是借贷复式记账法与比例概要一书被认为是借贷复式记账法形成的重要标志。形成的重要标志。复式记账原理是建立在会计等式的基复式记账原理是建立在会计等式的基础之上的，它是础之上的，它是以会计等式为依据设计以会计等式为依据设计的一种记账方法的一种记账方法。它以记账内容之间所。它以记账内容之间所表现出的数量上的平衡关系作为记账基表现出的数
3、量上的平衡关系作为记账基础，而这个基础则是会计等式，础，而这个基础则是会计等式，即即资产负债所有者权益资产负债所有者权益，它从会计，它从会计等式的平衡关系开始，经过经济业务的等式的平衡关系开始，经过经济业务的千变万化，最终仍以会计等式的平衡而千变万化，最终仍以会计等式的平衡而结束。结束。复复式式记账法法，就就是是对发生生的的每每一一笔笔经济业务，都都以以相相等等的的金金额，同同时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联系系的的账户中中进行全面登行全面登记的一种的一种记账方法。方法。单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金用现金20
4、0元支元支付办公用品付办公用品现金账户记录现金减少现金账户记录现金减少200元元库存现金账户减少库存现金账户减少200元元管理费用增加管理费用增加200元元2.出售产品一批价值出售产品一批价值500元，收到现金元，收到现金300元，元，200元货元货款未收。款未收。现金增加现金增加300元元人欠增加人欠增加200元元库存现金增加库存现金增加300元元应收账款增加应收账款增加200元元销售收入增加销售收入增加500元元3.收到购买人欠款收到购买人欠款200元。元。现金增加现金增加200元元人欠减少人欠减少200元元库存现金增加库存现金增加200元元应收账款减少应收账款减少200元元4.生产甲产品
5、领用材生产甲产品领用材料料1000元。元。不作记录不作记录生产成本增加生产成本增加1000元元原材料减少原材料减少1000元元借贷记账法借贷记账法 1.1.记账符号记账符号 ：“借借”和和“贷贷”2.2.借贷记账法下，帐户的结构：借贷记账法下，帐户的结构：左方为借方，左方为借方，右方为贷方右方为贷方；3 3.记账方法：记账方法：背下来背下来 账户类别账户类别 借方借方 贷方贷方 资资 产产 费费 用用 负负 债债 所有者权益所有者权益 收收 入（包括利润）入（包括利润）增加增加 增加增加 减少减少 减少减少 减少减少 减少减少 减少减少 增加增加 增加增加 增加增加 复式记账法下，帐户的一些特
6、点：复式记账法下，帐户的一些特点：1.1.账户的左边永远是借方，右边永远是贷方；账户的左边永远是借方，右边永远是贷方；2.2.哪方记增加，哪方记减少，由账户所反映的经济业务哪方记增加，哪方记减少，由账户所反映的经济业务的内容决定；的内容决定；3.3.资产、费用类账户，借方记增加；负债，所有者权益资产、费用类账户，借方记增加；负债，所有者权益和收入类账户（包括利润账户），贷方记增加；和收入类账户（包括利润账户），贷方记增加；4 4.资产类账户，期末余额在借方，表示有剩余资产；负资产类账户，期末余额在借方，表示有剩余资产；负债，所有者权益账户，期末余额在贷方，表示有剩余债，所有者权益账户，期末余额
7、在贷方，表示有剩余权益；权益；5.5.收入类账户，期末余额在贷方，表示收入；费用类账收入类账户，期末余额在贷方，表示收入；费用类账户，期末余额在借方，表示费用；户，期末余额在借方，表示费用；6.6.年末，将收入和费用类账户余额转入利润账户，计算年末，将收入和费用类账户余额转入利润账户，计算利润，结转后，收入和费用类账户余额为零；利润，结转后，收入和费用类账户余额为零；7.7.利润账户，期末余额在贷方，表示经营利润；期末余利润账户，期末余额在贷方，表示经营利润；期末余额在借方，表示经营亏损。额在借方，表示经营亏损。请问，在借贷记账法下，下列等式中，请问，在借贷记账法下，下列等式中，左边的项目用哪
8、一方表示增加，左边的项目用哪一方表示增加，哪一方表示减少？哪一方表示减少？右边的项目用哪一方表示增加，右边的项目用哪一方表示增加，哪一方表示减少？哪一方表示减少？资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 等式左边的项目等式左边的项目 等式右边的项目等式右边的项目 “借方借方”表示增加表示增加 “贷方贷方”表示增加表示增加“贷方贷方”表示减少表示减少 “借方借方”表示减少表示减少 有借必有有借必有贷 借借贷必相等必相等课堂堂练习：1.账户按照其按照其记录的的经济业务的不同，可以分的不同，可以分为以下以下6大大类：其中，哪两其中，哪两类账户是在（是在（）方登）方登记增加，增加，
9、（）方登）方登记减少减少 哪四哪四类账户是在（是在（）方登）方登记增加，增加，（）方登）方登记减少；减少；2.借借贷复式复式记账法的法的记账规则是什么？是什么？5 5.运用借贷记账法编制会计分录运用借贷记账法编制会计分录 1.1.会计分录及其编制会计分录及其编制（1 1）会计分录的概念）会计分录的概念 指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷的账户及其金额的一种记录。别列示其应借和应贷的账户及其金额的一种记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字
10、记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。录。每一会计分录必须具备每一会计分录必须具备记账符号记账符号、会计科目会计科目、记记账金额账金额三项要素，缺一不可。三项要素，缺一不可。（2 2）会计分录的编制步骤）会计分录的编制步骤用借贷记账法编制会计分录的步骤：用借贷记账法编制会计分录的步骤：1 1.找出涉及哪些科目；找出涉及哪些科目；2.2.判断科目的金额是增加还是减少；判断科目的金额是增加还是减少；3.3.判断科目属于资产、费用类还是负债、所判断科目属于资产、费用类还是负债、所有者权益、收入类；有者权益、收入类；4.4.资产、费用类增加在借方，减少在贷方，资产、费用类增加在借方，减少在贷
11、方，负债、所有者权益、收入类增加在贷方，负债、所有者权益、收入类增加在贷方，减少在借方；减少在借方；5.5.确定借贷方的金额；确定借贷方的金额；6.6.写出完整的会计分录写出完整的会计分录例例1,从从银行提取行提取现金金10,000元元备用。用。借：借：现金金 10,000 贷：银行存款行存款 10,000例例2,以以现金金购买办公用品公用品600元。元。借：管理借：管理费用用 600 贷：现金金 600会计分录的列示方式：会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。2011年年9月，月，A公司
12、公司发生以下生以下经济业务，请编制会制会计 分分录：1.投投资者投者投资200,000元，款元，款项已存入已存入银行；行；2.购入原材料入原材料50,000元，款元，款项尚未支付；尚未支付；3.用用银行存款行存款偿还前欠原材料前欠原材料购货款款50,000元；元；4.收到上月的收到上月的销售款售款100,000万元，存入万元，存入银行；行；5.用用银行存款行存款50,000元元购买设备；6.销售商品一批，售价售商品一批，售价200,000元，收到一元，收到一张面面值是是100,000元的支票和元的支票和现金金20,000元，其余的元，其余的收入收入对方承方承诺3个月付清个月付清,该批商品的批商
13、品的购进成本成本为150,000元，元，；7.从从银行提取行提取现金金10,000元；元；8.向向银行借入期限行借入期限为1年的借款年的借款100,000 元，款元，款 项已已经存入存入银行行账户；9.办公室公室购买办公用品公用品（使用（使用“管理管理费用用”科目），科目），支付支付现金金6,000元；元；10.业务员出差，向出差，向财务部部预借差旅借差旅费5,000元元（使用（使用“其他其他应收款收款”科目）科目）；11.业务员出差回来，到出差回来，到财务部部报销，实际支出支出 差旅差旅费4,800元元（使用（使用“管理管理费用用”科目）科目），退回，退回 现金金200元；元；12.用用银行
14、存款上交所得税行存款上交所得税9,000元元（使用（使用“所得税所得税 费用用”科目）科目）；13.收到收到购货单位上月欠款位上月欠款18,000元，其中元，其中 16,000元存入元存入银行，其余部分收到行，其余部分收到现金；金；14.用用银行存款行存款48,000元，分元，分别归还银行短行短 期借款期借款20,000元和元和应付付购货单位位账款款 28,000元；元；15.向向购货单位位购买商品一批商品一批70,000元，商元，商 品已品已经存入存入仓库，货款尚未支付；款尚未支付；16.通通过银行将所欠行将所欠货款款70,000元元汇给供供货 单位，位，银行收取行收取汇款手款手续费7元元（
15、使用（使用“财务 费用用”科目）科目），从，从账户中扣除；中扣除；17.支付本月支付本月应付的付的银行借款利息行借款利息400元元（使用（使用 “财务费用用”科目科目；会会计分分录的表的表现形式有：形式有：一借一一借一贷 简单会会计分分录一借多一借多贷 复合会复合会计分分录一一贷多借多借 复合会复合会计分分录多借多多借多贷 复复杂会会计分分录（统称复合会称复合会计分分录，复合会，复合会计分分录可可 以分解以分解为简单会会计分分录）30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 0006.6.借贷记账法的发生额试算平衡借贷记账法的发生额试算平衡 p.p.47
16、47因为借贷记账法的记账规则是因为借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”，那么，在记账时，对所有经济业务都是同时登记，那么，在记账时，对所有经济业务都是同时登记借和贷，并且金额相等的，因此，帐户的借方和贷方之借和贷，并且金额相等的，因此，帐户的借方和贷方之间也就存在着以下关系：间也就存在着以下关系：全部账户借方本期发生额合计数全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方本期发生额合计数全部账户贷方本期发生额合计数这是借贷记账法下，帐户的一个重要特征，利用这是借贷记账法下，帐户的一个重要特征，利用这个特征，我们可以进行试算平衡工作，通过试这个特征，我们可以进行试算平
17、衡工作，通过试算平衡来检查账户登记的正确性。算平衡来检查账户登记的正确性。发生额试算平衡的理论依据是记账规则。发生额试算平衡的理论依据是记账规则。7.7.借贷记账法的余额试算平衡借贷记账法的余额试算平衡 p.p.4848将一定时期的全部经济业务都计入有关账户，计算出各将一定时期的全部经济业务都计入有关账户，计算出各账户的期末余额后，所有资产类账户的期末余额合计数账户的期末余额后，所有资产类账户的期末余额合计数代表期末资产的总额，负债和所有者权益类账户的期末代表期末资产的总额，负债和所有者权益类账户的期末余额合计数则代表期末的负债和所有者权益的总额，根余额合计数则代表期末的负债和所有者权益的总额
18、，根据会计等式，它们之间应该是相等的，即据会计等式，它们之间应该是相等的，即全部账户借方期末（期初）余额合计数全部账户借方期末（期初）余额合计数=全部账户贷方期末（期初）余额合计数全部账户贷方期末（期初）余额合计数 对余额的试算平衡是指根据本期所有账户借方余额合计对余额的试算平衡是指根据本期所有账户借方余额合计和贷方余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否和贷方余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的方法。正确的方法。余额试算平衡的理论依据是会计等式。余额试算平衡的理论依据是会计等式。第三章 复式记账请阅读教材的内容，其中，教材的内容，其中，的例的例题，可以先，可以先试着独立完成，再
19、着独立完成，再核核对教材上的答案，教材上的答案，仔仔细阅读的的T型型账户的的结构和登构和登记方法，方法，仔仔细阅读49的的试算平衡表算平衡表案例分析：案例分析：某公司某公司销售商品一批，取得收入售商品一批，取得收入120,000元，款元，款项尚未收回，尚未收回，该公司的会公司的会计人人员在在进行行帐务处理理时编制了以下会制了以下会计分分录：借：其他借：其他应收款收款 120,000 贷：其他：其他应付款付款 120,0001.请判断判断这笔会笔会计分分录是否正确？是否正确？2.如果事后如果事后查明明该会会计人人员并非疏忽，而是有意并非疏忽，而是有意而而为，你能分析出他，你能分析出他这样做的目的做的目的吗？3.这笔笔错误的会的会计分分录，其否会影响，其否会影响这个会个会计期期间的的试算平衡？算平衡？4.因此，你可以得到怎因此，你可以得到怎样的的结论？